第十章现金流量表

第十章 现金流量表第一节 现金流量表概述 第二节 现金流量表的内容和结构 第三节 现金流量表编制方法 第四节 现金流量表编制例解 返回目录第一节 现金流量表概述1.现金流量表的性质：现金流量表是反映企业会计期间内经营活动、投资活动和筹资活动等对现金及现金等价物产生影响的财务报表2.编制现金流量表的目的：会计报表使用者提供企业一定会计期间内现金和现金等价物流入和流出的信息，以便于投资者、债权人和经理人员等了解和评价企业获取现金和现金等价物的能力3.现金流量表的历史演进第一节 现金流量表概述u4.现金流量表的作用-有利于分析、评价和预测企业货币资本与非货币资本营运的协调性-有助于评价企业支付能力、偿债能力和周转能力-有利于预测企业未来产生现金流量的能力，特别是有利的现金净流量的能力-在一定程度上有利于提高会计信息的可比性-有助于分析企业收益质量及影响现金净流量的因素-有助于资产负债表与利润表的联系，并补充反映企业由于经营活动、投资活动和筹资活动而引起的现金流动信息 返回目录第二节 现金流量表的内容和结构u 现金流量表的编制基础-编制基础：绝大多数国家以现金和现金等价物作为现金流量的编制基础，我国也是如此-现金 :指企业的库存现金以及可以随时用于支付的存款-现金等价物 :指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。其中，期限短一般是指从购买日起，三个月内到期-现金流量：指企业现金和现金等价物的流入和流出英国是个例外，它的编制基础是现金和流动资源。所谓流动资源，是指持有的、容易处置的流动资产投资。所谓容易处置应满足下列条件： (1) 该项处置不会影响企业的经营活动。 (2) 满足下述两项要求中的一项： 容易转换为等于或接近其账面价值的现金； 能在活跃的市场中交易。 判断现金等价物的四个条件 :(1) 期限短； (2) 流动性强； (3) 易于转换为已知金额的现金； (4) 价值变动风险很小第二节 现金流量表的内容和结构现金流量的分类-美国、澳大利亚和国际会计准则委员会 :将现金流量划分为经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量三大类-英国 :划分为经营活动、投资收益和融资成本、纳税、资本性支出和金融投资、购买和处置、支付的权益性股利、流动资源管理、筹资活动等八大类-中国 :划分为经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量三大类-香港地区 :划分为五大类：经营活动、投资报酬及融资成本、税项、投资活动、筹资活动第二节 现金流量表的内容和结构u经营活动产生的现金流量-经营活动 是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。主要包括：销售商品、提供劳务、购买商品接受劳务、支付税费等-经营活动产生的现金 流入 项目主要有：销售商品、提供劳务收到的现金，收到的税费返还，收到的其他与经营活动有关的现金。-经营活动产生的现金 流出 项目主要有：购买商品、接受劳务支付的现金，支付给职工以及为职工支付的现金，支付的各项税费，支付的其他与经营活动有关的现金第二节 现金流量表的内容和结构u 投资活动产生的现金流量-投资活动 是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。需要注意的是，这里所讲的投资活动既包括实物资产投资，也包括金融资产投资-投资活动产生的现金 流入 项目主要有：收回投资所收到的现金，取得投资收益所收到的现金，处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额，收到的其他与投资活动有关的现金。-投资活动产生的现金 流出 项目主要有：购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金，投资所支付的现金，支付的其他与投资活动有关的现金第二节 现金流量表的内容和结构u 筹资活动产生的现金流量-筹资活动 是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。资本既包括实收资本 (股本 )，也包括资本溢价 (股本溢价 )；债务指对外举债，包括向银行借款、发行债券以及偿还债务等。应付账款、应付票据等商业应付款等属于经营活动，不属于筹资活动-筹资活动产生的现金 流入 项目主要有：吸收投资所收到的现金，取得借款所收到的现金，收到的其他与筹资活动有关的现金；-筹资活动产生的现金 流出 项目主要有：偿还债务所支付的现金，分配股利、利润或偿付利息所支付的现金，支付的其他与筹资活动有关的现金第二节 现金流量表的内容和结构u现金流量的影响因素-现金内部各项目之间的交易 (现金净流量不变 )-现金与非现金项目之间的交易 (现金增加或减少 ) :1. 引起现金流量增加的因素(1) 除现金之外的资产减少(2) 负债的增加(3) 所有者权益增加2. 引起现金流量减少的因素(1) 除现金之外资产的增加(2) 负债的减少(3) 所有者权益的减少第二节 现金流量表的内容和结构u现金流量表的结构-现金流量表由主表和附表 (补充资料 )构成：主表 以经营活动、投资活动、筹资活动所产生的现金流量为基本内容，另外，包括汇率变动对现金的影响和现金及现金等价物净增加额等内容；附表 由不涉及现金收支的投资和筹资活动、将净利润调节为经营活动的现金流量、现金及现金等价物净增加情况三部分组成第二节 现金流量表的内容和结构u现金流量表主表项目的内容及填列说明 -1. 经营活动产生的现金流量项目(1) “销售商品、提供劳务收到的现金 ”项目 :反映企业销售商品、提供劳务实际收到的现金 (含销售收入和应向购买者收取的增值税税额 )(2) “收到的税费返还 ”项目 :反映企业收到返还的各种税费(3) “收到的其他与经营活动有关的现金 ”项目 :反映企业除了上述各项目外，收到的其他与经营活动有关的现金流入 .包括本期销售商品、提供劳务收包括本期销售商品、提供劳务收到的现金以及前期销售和前期提到的现金以及前期销售和前期提供劳务本期收到的现金和本期预供劳务本期收到的现金和本期预收的账款，减去为本期退回本期收的账款，减去为本期退回本期销售的商品和前期销售本期退回销售的商品和前期销售本期退回的商品支付的现金的商品支付的现金 .收到的增值税、消费税、营业税收到的增值税、消费税、营业税、所得税、教育费附加返还等、所得税、教育费附加返还等罚款收入、流动资产损失中由个人赔罚款收入、流动资产损失中由个人赔偿的现金收入等偿的现金收入等第二节 现金流量表的内容和结构(4) “购买商品、接受劳务支付的现金 ”项目 :反映企业购买材料、商品，接受劳务实际支付的现金(5) “支付给职工以及为职工支付的现金 ”项目 :反映企业实际支付给职工以及为职工支付的现金(6) “支付的各项税费 ”项目 :反映企业按规定支付的各种税费(7) “支付的其他与经营活动有关的现金 ”项目 :反映企业除上述各项目外，支付的其他与经营活动有关的现金流出包括本期购入材料、商品，接受劳务包括本期购入材料、商品，接受劳务支付的现金支付的现金 (包括增值税进项税额包括增值税进项税额 )，以及本期支付前期购入商品、接受劳以及本期支付前期购入商品、接受劳务的未付款项和本期预付款项务的未付款项和本期预付款项包括本期实际支付给职工的工资包括本期实际支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等，以、奖金、各种津贴和补贴等，以及为职工支付的其他费用及为职工支付的其他费用包括本期发生并支付的税费，以及本期包括本期发生并支付的税费，以及本期支付以前各期发生的税费和预交的税金支付以前各期发生的税费和预交的税金第二节 现金流量表的内容和结构-2. 投资活动产生的现金流量项目(1)“收回所收到的现金 ”项目 :反映企业因出售、转让或到期收 回除现金等价物以外的短期投资、长期股权投资而收到的 现金，以及因收回长期债权投资本金而收到的现金(2) “取得投资收益所收到的现金 ”项目 :反映企业因股权性投资和债权性投资而取得的现金股利、利息，以及从子公司、联营企业和合营企业分回利润收到的现金(3) “处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额 ”项目 :反映企业处置固定资产、无形资产和其他长期资产所取得的现金，减去为处置这些资产而支付的有关费用后的净额(4) “收到的其他与投资活动有关的现金 ”项目 :反映企业除了上述各项以外，收到的其他与投资活动有关的现金流第二节 现金流量表的内容和结构(5) “购建固定资产、无形资产和其他长期资 产所支 付的现金 ”项目 :反映企业购买、建造固定资产，取得无形资产和其他长期资产所支付的现金，不包括为购建固定资产而发生的借款利息资本化的部分以及融资租入固定资产支付的租赁费(6) “投资所支付的现金 ”项目 :反映企业进行权益性投资和债权性投资支付的现金，包括企业取得的除现金等价物以外的短期股票投资、短期债券投资、长期股权投资、长期债权投资支付的现金、以及支付的佣金、手续费等附加费用(7) “支付的其他与投资活动有关的现金 ”项目 :反映企业除了上述各项以外，支付的其他与投资活动有关的现金流出第二节 现金流量表的内容和结构-3. 筹资活动产生的现金流量项目(1)“吸收投资所收到的现金 ”项目 :反映企业收到的投资者投入的现金，包括以发行股票、债券等方式筹集的资金实际收到款项净额 (发行收入减去支付的佣金等发行费用后的净额 )(2) “借款所收到的现金 ”项目 :反映企业举借各种短期、长期借款所收到的现金(3) “收到的其他与筹资活动有关的现金 ”项目，反映企业除上述各项目外，收到的其他与筹资活动有关的现金流入，如接受现金捐赠等第二节 现金流量表的内容和结构(4) “偿还债务所支付的现金 ”项目 :反映企业以现金偿还债务的本金，包括偿还金融企业的借款本金、偿还债券本金等(5) “分配股利、利润或偿付利息所支付的现金 ”项目 :反映企业实际支付的现金股利，支付给其他投资单位的利润以及支付的借款利息、债券利息等(6) “支付的其他与投资活动有关的现金 ”项目，反映企业除了上述各项外，支付的其他与筹资活动有关的现金流出，如捐赠现金支出第二节 现金流量表的内容和结构u补充资料项目的内容及填列说明-1. “将净利润调节为经营活动的现金流量 ”各项目的填列方法 :(1) “计提的资产减值准备 ”项目 :反映企业计提的各项资产的减值准备(2) “固定资产折旧 ”项目 :反映企业本期累计提取的折旧(3) “无形资产摊销 ”和 “长期待摊费用摊销 ”两个项目 :分别反映企业本期累计摊入成本费用的无 形资产的价值及长期待摊费用(4) “待摊费用减少 (减：增加 )”项目 :反映企业本期待摊费用的减少(5) “预提费用增加 (减：减少 )”项目 :反映企业本期预提费 用的增加(6) “处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失 (减：收益 )”:反映企业本期由于处置固定资产、无形资产和其他长期资产而发生的净损失第二节 现金流量表的内容和结构(7) “固定资产报废损失 ”项目，反映企业本期固定资产盘亏 (减盘盈 )后的净损失(8) “财务费用 ”项目，反映企业本期发生的应属于投资活动或筹资活动的财务费用(9) “投资损失 (减：收益 )”项目，反映企业本期投资所发生的损失减去收益后的净损失(10) “递延税款贷项 (减：借项 )”项目，反映企业本期递延税款的净增加或净减少(11) “存货的减少 (减：增加 )”项目，反映企业本期存货的减少 (减：增加 )(12) “经营性应收项目的减少 (减：增加 )”项目，反映企业本期经营性应收项目 (包括应收账款、应收票据和其他应收款中与经营活动有关的部分及应收的增值税销项税额等 )的减少 (减：增加 )(13) “经营性应付项目的增加 (减：减少 )”项目，反映企业本期经营性应付项目 (包括应付账款、应付票据、应付福利费、应交税金、其他应付款中与经营活动有关的部分以及应付的增值税进项税额等 )的增加 (减：减少 )第二节 现金流量表的内容和结构-2. “不涉及现金收支的投资和筹资活动 ”:(1)“债务转为资本 ”项目 :反映企业本期转为资本的债务金额(2) “一年内到期的可转换公司债券 ”项目 :反映企业一年内到期的可转换公司债券的本息(3) “融资租入固定资产 ”项目 :反映企业本期融资租入固定资产计入 “长期应付款 ”科目的金额 返回目录第三节 现金流量表编制方法u 现金流量表编制的基本原理-现金流量表的编制基础是收付实现制， 但企业日常的账户记录和几个主要报表都是以权责发生制为基础 ，所以需要适当改变财务报表所依据的会计恒等式，使之适应编制现金流量表的需要-编制现金流量表所依据的公式：资产负债所有者权益 现金非现金资产负债实收资本留存收现金负债 +实收资本留存收益 -非现金资产现金 负债 实收资本 -非现金资产 +(收入 -费用 -分配的 股利 )第三节 现金流量表编制方法u现金流量表的编制方法和程序-工作底稿法-1.采用工作底稿法编制现金流量表，就是以工作底稿为手段，以资产负债表、利润表中的数据为基础，结合有关账户记录及其明细资料，对现金流量表每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制出现金流量表第三节 现金流量表编制方法-2.基本程序 :第一，将资产负债表的期初数和期末数过入工作底稿的期初数栏和期末数栏第二，根据当期所编制的资产负债表和利润表，结合账户明细资料，对当期业务进行分析并编制调整分录 第三，将调整分录过入工作底稿中的相应部分 第四，核对调整分录，借贷合计应该相等，资产负债表项目期初数加减调整分录中的借贷金额以后，应当等于期末数第五，根据工作底稿中的现金流量表项目部分编制正式的现金流量表第三节 现金流量表编制方法-T形账户法-1.采用 T形账户法编制现金流量表，就是以 T形账户为手段，以利润表和资产负债表中的数据为基础，结合有关账户记录及其明细资料，对现金流量表每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制出现金流量表第三节 现金流量表编制方法u -2.基本程序 ：第一，为资产负债