第5章会计凭证

众知教育集团内部教学资料会计从业资格证项目会计基础科目（保密等级）众知教育集团会计从业资格证教研组预祝您考试顺利通过！第五章 会计凭证第一节 会计凭证概述一、会计凭证的概念和种类(一) 会计凭证的概念会计凭证是记录经济业务事项发生或完成情况的书面证明，也是登记账簿的依据。填制和审核会计凭证，是会计核算的专门方法之一，也是会计核算工作的起点。一切会计凭证都必须经过有关人员的审核，只有经过审核无误的会计凭证才能作为登记账簿的依据。(二) 会计凭证的种类会计凭证按照编制的程序和用途不同，分为原始凭证和记账凭证。【2008】单 6将会计凭证划分为原始凭证和记账凭证两在类的依据是（ ）。A、凭证填制的时间 B、凭证填制的程序和用途C、凭证填制的方式 D、凭证反映的经济内容B二、会计凭证的作用合法的取得、正确的填制和审核会计凭证，是会计核算的基本方法之一，也是会计核算工作的起点。1记录经济业务，提供记账依据。2明确经济责任，强化内部控制。3监督经济活动，控制经济运行。第二节 原始凭证一、原始凭证的概念原始凭证又称单据，是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录或证明经济业务的发生或完成情况的文字凭据，经济业务的最初证明。二、原始凭证的种类(一) 按照来源不同，可以分为外来原始凭证和自制原始凭证两类1外来原始凭证。外来原始凭证指在经济业务发生或完成时，从其他单位或个人直接取得的原始凭证。飞机票、火车票、住宿发票等。增值税专用发票格式见表 41、普通发票格式见表 42、收款收据格式见表 43、进账单格式见表 44。 众知教育集团内部教学资料会计从业资格证项目会计基础科目（保密等级）众知教育集团会计从业资格证教研组预祝您考试顺利通过！众知教育集团内部教学资料会计从业资格证项目会计基础科目（保密等级）众知教育集团会计从业资格证教研组预祝您考试顺利通过！2自制原始凭证。自制原始凭证指由本单位内部经办业务的部门和人员，在执行或完成某项经济业务时填制的，仅供本单位内部使用的原始凭证。如收料单、领料单、限额领料单、产品入库单、产品出库单、借款单、折旧计算表、制造费用分配表等。领料单格式见表 45、借款申请单格式见表 46。众知教育集团内部教学资料会计从业资格证项目会计基础科目（保密等级）众知教育集团会计从业资格证教研组预祝您考试顺利通过！(二) 按照填制手续及内容不同， 可分为一次凭证、累计凭证和汇总凭证1一次凭证。一次凭证指一次填制完成、只记录一笔经济业务的原始凭证。如：收据、领料单、收料单、银行结算凭证、差旅费保险单等。一次凭证是一次有效的凭证，其填制手续是一次完成的。银行信汇凭证格式见表 47、支票格式见表 48。众知教育集团内部教学资料会计从业资格证项目会计基础科目（保密等级）众知教育集团会计从业资格证教研组预祝您考试顺利通过！2累计凭证。累计凭证指在一定时期内多次记录发生的同类型经济业务的原始凭证。其特点是在一张凭证内可以连续登记相同性质的经济业务，随时结出累计数及结余数，并按照费用限额进行费用控制，期末按实际发生额记账。累计凭证是多次有效的原始凭证。如限额领料单，格式见表 49。3汇总凭证。汇总凭证指对一定时期内反映经济业务内容相同的若干张原始凭证，按照一定标准综合填制的原始凭证。如：收料凭证汇总表、工资结算汇总表、发料凭证汇总表。汇总凭证既可以提供总量指标，又可以简化核算手续。发料凭证汇总表格式见下表：众知教育集团内部教学资料会计从业资格证项目会计基础科目（保密等级）众知教育集团会计从业资格证教研组预祝您考试顺利通过！所有外来原始凭证均为一次凭证，累计凭证和汇总凭证一般为自制凭证。【2007】判断 7. 外来原始凭证都是一次凭证，而自制原始凭证都是累计凭证或汇总原始凭证。其中，累计凭证是指记载一项经济业务，或同时记载若干项同类经济业务，凭证填制手续是一次完成的自制原始凭证。 （ ）X (三) 按照格式不同，可以分为通用凭证和专用凭证1通用凭证。通用凭证指由有关部门统一印制、在一定范围内使用的具有统一格式和使用方法的原始凭证。如税务部门统一制定的增值税发票、由中国人民银行统一制定的支票、商业汇票等结算凭证等。2专用凭证。专用凭证指由单位自行印制、仅在本单位内部使用的原始凭证。三、原始凭证的基本内容各种原始凭证都应具备以下基本内容：1原始凭证名称；2填制原始凭证的日期；3凭证的编号；4接受原始凭证的单位名称(抬头人) ；5经济业务内容(含数量、单价、金额等 )；6填制单位签章；7有关人员(部门负责人、经办人员 )签章；8填制凭证单位名称或者填制人姓名；9凭证附件。四、原始凭证的填制要求原始凭证是反映情况和数据的会计核算最原始资料，同时也是具有法律效力的证明文件。1记录要真实。2内容要完整。3手续要完备。单位自制的原始凭证必须有经办单位领导人或其他制定的人员签名盖章；众知教育集团内部教学资料会计从业资格证项目会计基础科目（保密等级）众知教育集团会计从业资格证教研组预祝您考试顺利通过！对外开出的原始凭证必须加盖本单位公章；从外部取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章；从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名盖章。4书写要清楚、规范。不得使用未经国务院公布的简化汉字。如有错误，应按规定的办法更正，不得随意涂改、刮擦和挖补。小写金额用阿拉伯数字逐个书写，不得写连笔字。在金额前要填写人民币符号“” ，人民币符号“”与阿拉伯数字之间不得留有空白。金额数字一律填写到角、分，无角、分的，写“00”或符号“一” ；有角无分的，分位写“0” ，不得用符号“一”汉字大写金额用汉字壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿、元、角、分、零、整等，一律用正楷或行书字书写。大写金额前未印有“人民币”字样的，应加写“人民币”三个字， “人民币”字样和大写金额之间不得留有空白。大写金额到元或角为止的，后面要写“整”或“正”字；有分的，不写“整”或“正”字。如小写金额为100800，大写金额应写成“壹仟零捌元整” 。凡规定填写大写金额的各种凭证，如银行结算凭证、发票等，必须在填写小写金额的同时也填写大写金额。大写金额之前没有印货币名称的，应当加填货币名称，货币名称与货币金额数字之间不得留有空白。阿拉伯金额数字之间有“0”时，汉字大写金额要写“零”字；阿拉伯数字金额中间连续有几个“0”时，汉字大写金额中可以只写一个“零”字；阿拉伯金额数字元位是“0” ，或者数字之间连续有几个“0” 、元位也是“0”但角位不是“0”时，汉字大写金额可以只写一个“零”字，也可以不写“零”字。如：“￥9000565”可以写成“人民币玖万零伍元零陆角伍分” 。5编号要连续。如果原始凭证已预先印定编号，在写坏作废时，应加盖“作废”戳记，妥善保管，不得撕毁。6不得涂改、刮擦、挖补。原始凭证有错误的，应当由出具单位重开或更正，更正处应当加盖出具单位印章。原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。7填制要及时。【2007】单 14. 填制原始凭证时应做到大小写数字符合规范，填写正确，如大写金额为“叁仟零捌元肆角整” ，其小写金额应为（） 。A. 3008.40 元B. 3008.40 元C. 3008.4D. 3008.40D【2006】单 9. 某公司于 2005 年 10 月 12 日开出一张现金支票，对出票日期正确的填写方法是（） 。A. 贰零零伍年壹拾月拾贰日B. 贰零零伍年零壹拾月壹拾贰日（防备加拾）C. 贰零零伍年拾月壹拾贰日D. 贰零零伍年零拾月壹拾贰日B【2008】判断 8填制会计凭证时，所有以“元”为单位的阿拉伯数字，除单价外一律应填写到角、分；有角无分的，应当写“0”或用符号“”代替。 （ ）【2009】判断 10如果原始凭证已预先印定编号，在写坏作废时，应加盖“作废”戳记，妥善保管，不得撕毁。 （对）众知教育集团内部教学资料会计从业资格证项目会计基础科目（保密等级）众知教育集团会计从业资格证教研组预祝您考试顺利通过！【2008】单选 8如发现原始凭证金额有错误的，应当（ ） 。A、由会计人员直接更正并签名 B、直接由业务经办人更正并签名C、由出具单位更正并加盖公章 D、由出具单位重开，不得在原始凭证上更正D五、自制原始凭证的填制要求(一) 一次凭证的填制一次凭证的填制手续是在经济业务发生或完成时，由经办人员填制，一般只反映一项经济业务，或者同时反映若干同类性质的经济业务。1 “收料单”是企业购进材料验收入库时，由仓库保管人员根据购人材料的实际验收情况，填制的一次原始凭证。“收料单” 。收料单一式三联：一联留仓库，据以登记材料物资明细账和材料卡片账；一联随发票账单到会计处报账；一联交采购人员存查。2 “借款单”是企业内部员工向企业借款时填制的一次原始凭证。借款单有一式三联的也有一联的。下面以一联式的。借款申请单填好交财务部门审核后到相关领导处签字，然后交出纳，出纳凭以付款。(二) 累计凭证的填制累计凭证是在一定时期不断重复地反映同类经济业务的完成情况的凭证，它是由经办人员于每次经济业务完成后在其上面重复填制而成的。“限额领料单”是多次使用的累计发料凭证。在有效期间内(一般为一个月) ，只要领用数量不超过限额就可以连续使用。一料一单，一式两联，一联交仓库据以发料，另一联交众知教育集团内部教学资料会计从业资格证项目会计基础科目（保密等级）众知教育集团会计从业资格证教研组预祝您考试顺利通过！领料部门据以领料。【2009】单 11在一定时期内多次记录发生的同类经济业务的原始凭证是（B）A汇总凭证 B累计凭证 C记账凭证 D一次凭证(三) 汇总凭证的填制汇总原始凭证是指在会计的实际工作日，为了简化记账凭证的填制工作，将一定时期若干份记录同类经济业务的原始凭证汇总编制一张汇总凭证，用以集中反映某项经济业务的完成情况。汇总凭证只能将同类内容的经济业务汇总在一起、填列在一张汇总凭证上，不能将两类或两类以上的经济业务汇总在一起、填列在一张汇总原始凭证上。众知教育集团内部教学资料会计从业资格证项目会计基础科目（保密等级）众知教育集团会计从业资格证教研组预祝您考试顺利通过！六、外来原始凭证的填制要求外来原始凭证一般由税务局等统一印制，或经税务部门批准由经营单位印制，在填制时加盖出具凭证单位的公章方有效，对于一式多联的原始凭证必须用复写纸套写。七、原始凭证的审核内容真实性、合法性、合理性、完整性、正确性、及时性。关于真实性。对外来原始凭证，必须有填制单位公章和填制人的签章；对自制原始凭证，必须有经办人员部门和经办人的签名和盖章。关于合理性。审核原始凭证所记录经济业务是否符合企业生产经营活动的需要，是否符合有关计划和预算等。经审核的原始凭证应根据不同情况处理：1对于完全符合要求的原始凭证，应及时据以编制记账凭证入账。2对于真实、合法、合理但内容不够完整、填写有错误的原始凭证，应退回给有关经办人员，由其负责将有关凭证补充完整、更正错误或重开后，再办理正式会计手续。3对于不真实、不合法的原始凭证，会计机构和会计人员有权不予接受，并向单位负责人报告。【2009】单选 10下列做法中，符合会计基础工作规范规定的是（A）A原始凭证不得涂改、挖补B外来原始凭证金额错误，可在原始凭证上更正但需签名或盖章C凡是账簿记录金额错误，都可以采用“ 划线更正法”予以更正【暂留，第五章内容】D自制原始凭证无须经办人签名或盖章【2007】多 12. 下列单据中，经审核无误后可以作为编制记账凭证依据的有（） 。A. 填制完毕的工资计算单B. 运费发票C. 银行转来的进账单D. 银行转来的对账单【暂留，第七章内容】ABC第三节 记账凭证众知教育集团内部教学资料会计从业资格证项目会计基础科目（保密等级）众知教育集团会计从业资格证教研组预祝您考试顺利通过！一、记账凭证的概念记账凭证又称记账凭单，是会计人员根据审核无误的原始凭证按照经济业务事项的内容加以归类，并据以确定会计分录后所填制的会计凭证。它是登记账簿的直接依据。二、记账凭证的种类(一) 按内容分类1收款凭证。收款凭证是指用于记录库存现金和银行存款收款业务的会计凭证。也是出纳人员收讫款项的依据。2付款凭证。付款凭证是指用于记录库存现金和银行存款付款业务的会计凭证。也是出纳人员支付款项的依据。对于库存现金和银行存款之间的相互划转的收、付款业务，为避免重复记账，只填付款凭证不填收款凭证。3转账凭证。转账凭证是指用于记录不涉及库存现金和银行存款业务的会计凭证。众知教育集团内部教学资料会计从业资格证项目会计基础科目（保密等级）众知教育集团会计从业资格证教研组预祝您考试顺利通过！收款凭证、付款凭证、转账凭证的划分，适用于规模较大，收付款业务较多的单位。对于经济业务较少的单位还可以采用通用记账凭证来记录所有经济业务。【2007】判断 8. 在一项经济业务中，如果既涉及现金和银行存款的收付，又涉及转账业务的，应同时编制收（付）款凭证和转账凭证。 （ ）O【2009】单 9下列记账凭证中，不能据以登记现金日记账的是（）A银行存款日记账 B银行存款付款凭证 C现金收款凭证 D现金付款凭证A【2006】判断 17. 从银行提取现金的业务应同时根据现金收款凭证登记现金日记账和银行存款日记账。 （）F【2007】多 5. 某企业购人并验收原材料一批，货款已付，该企业根据这项业务所填制的会计凭证包括（）A. 收料单B. 付款凭证C. 转账凭证D. 累计凭证AB【2008】多 18在采用专用记账凭证的情况下，银行存款日记账是由出纳员根据（ ）逐日逐笔序时登记的。A、银行存款收款凭证 B、银行存款付款凭证C、现金收款凭证 D、现金付款凭证ABD(二) 按照填列方式分类1复式凭证。复式凭证是指将每一笔经济业务事项所涉及的全部会计科目及其发生额均在同一张记账凭证中反映的一种凭证。2单式凭证。单式凭证是指每一张记账凭证只填列经济业务事项所涉及的一个会计科目及其金额的记账凭证。三、记账凭证的基本内容均应具备以下基本内容：1记账凭证的名称，如“收款凭证” 、 “付款凭证” 、 “转账凭证” ；2填制记账凭证的日期。众知教育集团内部教学资料会计从业资格证项目会计基础科目（保密等级）众知教育集团会计从业资格证教研组预祝您考试顺利通过！3记账凭证的编号；4经济业务事项的内容摘要；5经济业务事项所涉及的会计科目及其记账方向；6经济业务事项的金额；7记账标记；8所附原始凭证张数；9会计主管、记账、审核、出纳、制单等有关人员签章。【2007】单 15. 8 月 15 日行政管理人员王某将标明日期为 7 月 20 日的发票到财务科报销，经审核后会计人员依据该发票编制记账凭证时，记账凭证的日期应为（） 。A. 8 月 15 日B. 8 月 1 日C. 7 月 31 日D. 7 月 20 日A四、记账凭证的编制要求(一) 基本要求1记账凭证各项内容必须完整。2记账凭证应连续编号。如果一笔经济业务需要填制两张以上记账凭证时，可以用分数编号法编号，如 3 ，3 ，3 。为便于监督，反映付款业务的会计凭证不得由出纳人员编号。13 23 333记账凭证的书写应清楚、规范。相关要求同原始凭证。4记账凭证可以根据每一张原始凭证填制，或根据若干张同类原始凭证汇总编制。也可以根据原始凭证汇总表填制，但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上。5除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附有原始凭证。如一张原始凭证需要填制两张记账凭证，应在未附原始凭证的记账凭证上注明其原始凭证已附在某张记账凭证后，以便查阅。6填制记账凭证时若发生错误，应当重新填制。已登计入账的记账凭证在当年内发现填写错误时，可以用红字填写一张与原内容相同的记账凭证，在摘要栏注明“注销某月某日某号凭证”字样，同时再用蓝字重新填制张正确的记账凭证，注明“订正某月某日某号凭证”字样。如果会计科目没有错误，只是金额错误，也可将正确数字与错误数字之间的差额另编一张调整的记账凭证，调增金额用蓝字，调减金额用红字。发现以前年度记账凭证有错误的，应当用蓝字填制一张更正的记账凭证。7记账凭证填制完经济业务事项后，如有空行，应当自金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处划线注销。【2006】多 9. 记账凭证的填制可以根据（） 。A. 每一张原始凭证B. 若干张同类原始凭证C. 原始凭证汇总表D. 不同内容和类别的原始凭证ABC【2006】多 7.在填制记账凭证时，下列做法中错误的有（） 。A. 将不同类型业务的原始凭证合并编制一份记账凭证B. 一个月内的记账凭证连续编号众知教育集团内部教学资料会计从业资格证项目会计基础科目（保密等级）众知教育集团会计从业资格证教研组预祝您考试顺利通过！C. 从银行提取现金时只填制现金收款凭证D. 更正错账的记账凭证可以不附原始凭证AC【2009】多 8记账凭证的填制除必须做到记录真实、填制及时、书写清楚外，还必须符合下列（ABCD）的要求。A如有空行，应当在空行处划线注销B发生错误，应该按规定的方法更正C必须连续编号D除另有规定外，应该有附件并注明附件张数(二) 收款凭证的编制要求(三) 付款凭证的编制要求(四) 转账凭证的编制要求在同一项经济业务中，如果既有现金又有银行存款的收付业务，又有转账业务时，应相应填制收、付款凭证和转账凭证。如：徐红出差回来报销差旅 500 元，出差前向单位借款 800 元，剩余款项交回现金。对于这些经济业务应根据收款收据的记账联填制现金收款凭证，同时根据差旅费报销单填制转账凭证。【2009】多 10采购员出差回来报销差旅费 1500 元，原来预借 1000 元，差额部分以现金补付，企业应填制的记账凭证有（BD）收款凭证 B转账凭证 C汇总凭证 D付款凭证【2008】多 16职工出差回来报销差旅费 800 元，出差前已预借 1000 元，剩余款项交回现金。企业采用专用记账凭证方式，对于报销这项经济业务应填制的记账凭证是（ ） 。A、收款凭证 B、付款凭证C、收款凭证和转账凭证 D、付款凭证和转账凭证ACD【2007】多 3. 在填制记账凭证时，以下做法中正确的有（） 。A. 将不同类型业务的原始凭证合并编制一份记账凭证B. 更正错账的记账凭证可以不附原始凭证C一个月内的记账凭证连续编号D. 从银行提取现金时只填制现金收款凭证BC五、记账凭证的审核内容为了保证会计信息的质量，在记账之前应由有关稽核人员对记账凭证进行严格的审核。审核的主要内容有：1内容是否真实。审核记账凭证是否有原始凭证为依据，所附原始凭证的内容与记账凭证的内容是否一致2项目是否齐全。审核记账凭证各项目的填写是否齐全，有关人员签章是否齐全。3科目是否正确。审核记账凭证的应借、应贷科目是否正确，是否有明确的账户对应关系，所使用的会计科目是否符合有关会计制度的规定。4金额是否正确。记账凭证汇总表的金额与记账凭证的金额合计是否相符5书写是否正确。审核记账凭证中的记录是否文字工整、数字清晰，是否按规定使用蓝黑墨水，是否按规定进行更正等。出纳人员在办理收款或付款业务后，应在凭证上加盖“收讫”或“付讫”的戳记，以避免重收重付。只有经过审核无误的记账凭证，才能据以登记账簿。如果发现尚未人账的错误记账凭众知教育集团内部教学资料会计从业资格证项目会计基础科目（保密等级）众知教育集团会计从业资格证教研组预祝您考试顺利通过！证，应当重新填制。【2006】多 10. 记账凭证填制以后，必须有专人审核，下列各项中属于其审核的主要内容的有（ ） 。A. 是否符合原始凭证B. 会计分录是否正确，对应关系是否清晰C. 经济业务是否合法、合规，有无违法乱纪行为D. 有关项目是否填列完备，有关人员签章是否齐全ABD【2009】判断 9各种凭证不得随意涂改、刮擦、挖补，若填写有误，应用划线更正法予以更正。 （错）【2008】判断 20出纳人员在办理收款或付款业务后，应在凭证上加盖“收讫”的戳记，以避免重复收付。原始凭证与记账凭证的区别（补充）（1）填制人员不同：原始凭证大多是由经办人员填制，记账凭证一律由本单位的会计人员填制（2）填制依据不同：原始凭证是根据已经发生