第八章审计抽样

第八章审计抽样n 重点：统计抽样的相关概念；随机抽样法；属性抽样法的特点和适用条件； 变量抽样法的特点和适用条件。 第一节审计抽样概述n 一、审计抽样的定义n 是指注册会计师在实施审计程序时，从审计对象总体中选取一定数量的样本进行测试，并根据测试的结果，推断审计对象总体特征的一种方法。n 审计抽样对控制测试和实质性测试都适用，但并非适用于这些测试中的所有程序。二、审计抽样的种类n 按抽样决策的依据不同，可分为统计抽样与非统计抽样n 按抽样所了解总体的特征不同，可分为属性抽样与变量抽样n 统计抽样与非统计抽样n 统计抽样是利用概率论的基本原理进行审计抽样的一种方法。n 非统计抽样也叫判断抽样，是指完全根据审计人员的主观判断来进行审计抽样的一种方法。n 统计抽样与非统计抽样的区别：n 样本的选择方式不同；n 对抽样风险的认识程度不同；n 提供证据的客观性不同；n 对样本规模的要求不同。n 两者之间的根本区别在于统计抽样是利用概率法则来量化控制抽样风险的。n 统计抽样与非统计抽样的选择：n 在下列情况下选择统计抽样法：n 预计总体项目中都有可能发生差错；n 预先预定的核查目标；n 统计抽样带来的利益明显大于增加的费用；n 测试大规模数据；n 利用计算机进行抽样n 选用哪一种方法主要取决于注册会计师对成本的考虑，并不影响运用该样本的审计程序及单个样本项目证据的适当性。三、统计抽样与专业判断n 统计抽样的理论依据：n 有充分的数学依据；n 以健全的内部控制为前提；n 有合理的经济依据 成本效益原则。n “统计抽样能够减少或取代注册会计师的专业判断 ”的观点是错误的。n 统计抽样中仍存在许多不确定的因素，需要注册会计师进行专业判断，如确定审计对象总体、并明确其特征；决定选样方法；对抽样结果进行质量和数量上是评价。四、审计抽样的风险与控制n 审计风险 AR=IR*CR*DRn 检查风险 DR， 经过实质性测试后仍存在重大错报的风险，则是由于抽样的不确定性（抽样风险）而产生的，同时还包括其他的非抽样因素（非抽样风险）。n 非 抽样风险是指审计人员不是采用抽样方法不当而引发错误的可能性。如运用了不相关或不充分的支持性文件；运用了不恰当的审计程序；错误解释审计证据等。n 非抽样风险是可以通过有效的训练、计划和监督而控制在较低的水平下，因此可以忽略不计。n 抽样风险是指审计人员根据抽样结果得出的审计结论，与审计对象总体特征不相符并据以发表不适当的审计意见的可能性。n 抽样风险可分为误拒风险和误受风险n 误拒风险是指错误地拒绝某一正确假设的可能性；也称 类风险。n 误受风险是指错误地接受某一错误的假设的可能性，也称 类风险。n 符合性测试风险矩阵相关的内部控制达到计划可靠性要求 未达到计划可靠性要求接受拒绝正确决策 信 赖过 度 风险 2信 赖 不足 风险 1 正确决策四、审计抽样的风险与控制n 实质性测试风险矩阵有关帐户余额合理披露 非合理披露接受拒绝正确决策 误 受 风险 2误 受 风险 1 正确决策五、基本概念n 审计对象总体n 可信赖程度n 可容忍误差n 预期总体误差第二节统计抽样法下样本选择的方法n 随机抽样法n 系统抽样法n 分层抽样法第三节属性抽样法一、属性抽样法的特点和适用条件n 属性抽样法用于估计被审计总体有无某种特征或属性的一种统计抽样方法。n 属性性抽样法是在控制测试中运用的抽样技术。n 所谓属性是指审计对象总体的质量特征，既被审计单位内部控制是否遵循了既定的标准以及其存在的错误水平。n 属性抽样中的抽样结果只有两种： “对与错 ”或 “是与否 ”。二、属性抽样的方法n 固定样本量法n 停 走抽样n 发现抽样三、固定样本量抽样的基本步骤n 1、确定审计目标n 2、定义 “误差 ”n 3、定义审计对象总体n 4、确定样本选取方法n 5、确定样本量n 6、选取样本应进行审计n 7、评价抽样结果n 8、书面说明抽样程序例题n CPA对 H公司的销售 “存在与发生 ”、 “估价或分摊 ”认定的有关内部控制进行测试。1、确定审计目标n 销售交易的 “存在与发生 ”、 “估价或分摊 ”认定的有关内部控制进行测试。2、定义 “误差 ”或属性n 发票的存在n 销售经过适当授权n 发票与客户定单的一致性n 信用部门的批准赊销n 发货部门验证所发货物与销货单的一致性n 开单部门验证发货单、销货单的一致性n 验证发票的定价与计算的正确性n 验证发票与帐簿的一致性3、定义审计对象总体n 5000张销售发票，号码 30000-349994、确定样本选取方法5、确定样本 量n 根据以前的审计， CPA对 H公司内部控制的误差率定为 1%，即预期总体误差率定为 1%；n 可容忍误差率为 4%；n 信赖过度风险为 5%，即可信赖程度为95%；n 根据 P205的表可确定样本量 160个6、选取样本应进行审计n 通过对 160个样本进行审计（样本中的预期误差为 1），如果在样本中发现两个或两个以上的误差，就说明抽样结果不能支持 CPA对 H公司内部控制的预期信赖程度。7、评价抽样结果n 根据 P205的表，如果查出的误差为 1，且没有发现舞弊或逃避内部控制的情况，CPA就可以得到如下结论：总体误差率不超过 4%的可信赖程度为 95%。n 如果查出的误差为 3，就不能支持以上的结论，就应采用其他审计程序。四、停 走抽样n 停 走抽样是固定样本量抽样的一种特殊形式。从预期总体误差为零开始，通过边抽样边评价来完成抽样审计工作。n 停 走抽样的步骤：n 定义总体、抽样单位及相关属性；n 确定可容忍误差和风险水平；n 确定初始样本量n 进行停 走抽样决策五、发现抽样n 发现抽样是在既定的可信赖程度下，在假定误差以既定的误差率存在与总体之中的情况下，至少查出一个错误的抽样方法。n 发现抽样主要用于查找重大非法事件。第四节实质性测试中抽样技术的运用 变量抽样法n 变量抽样是指用来估计总体金