企业所得税纳税筹划方法的研究

企业所得税纳税筹划方法的研究 一、前言 我国市场经济的不断发展，法律体制的不断完善， 带动了企业所得税筹划方法的发展。在法律允许范围内， 通过专业纳税筹划，减少税收成本，能够有效增加税收收 益。我国颁布的中华人民共和国企业所得税法为税收 筹划方法提供了明确的约束，树立了简税制，宽税基，低 税率，严征管的指导思想，建立了科学、统一、规范的市 场竞争环境。笔者根据多年的工作经验，首先对企业所得 税纳税筹划方法进行了概述，然后讲述了我国企业所得税 筹划现状，再然后讲述了税筹划的原则，最后具体讲述了 企业所得税纳税筹划方法，具有一定的现实意义和参考价 值。 二、企业所得税纳税筹划概述 企业纳税筹划指的是纳税人在不违反国家法律、法 规(中华人民共和国企业所得税法)的前提下，预先对 企业组织结构、生产经营、财务管理等经济业务或行为进 行规划和运筹，在企业价值最大化战略框架下实现企业税 收负担的最优化处理。合理适当的企业所得税纳税筹划方 法可以有效减轻企业所得税税负，降低企业财务成本和筹 资成本，控制企业财务风险，最大限度的提高企业经济效 益。税收筹划是一种合法性行为，税收筹划根据政府税收 政策导向，通过合法的筹划安排，优化税收方案，尽可能 减少税收负担，获得正当的税收利益。税收筹划不同于避 税、偷税和漏税等经济行为，税收筹划是合法的，符合立 法本意和税收政策，具有高智能、综合性、精心研究和原 则的操作特点，能够激励和促进社会生产力，获取税收利 益。但是避税是合法的，不符合立法本意和税收政策的、 有违伦理道德的经济行为，偷逃税是违法、违背立法本意 和伦理道德的经济行为，破坏了公平竞争和市场经济秩序。 正是由于本质上的区别，纳税筹划才更应该成为企业发展 的驱动力，全面提高企业综合竞争力。 三、我国企业所得税纳税筹划现状 我国企业所得税纳税筹划还处于初级阶段，但是经 过多年的发展已经初具规模，被越来越多的企业接受。 1978 年以前，受到计划经济体制的影响，企业所得税纳税 筹划无从谈起，随着经济体制改革的不断深入，相关部门 的不断重视， 新企业所得税法操作实务 、 新企业所得税 法下纳税筹划的探讨 、 企业所得税的纳税筹划 、 中小 企业所得税筹划的五种办法等理论著作不断发表，标志 这我国企业所得税纳税筹划已经成型。是我国企业所得税 纳税筹划还存在诸多不足之处，比如纳税筹划整体水平低， 纳税筹划受到不合理对待等等。某些企业纳税筹划仅立足 于定性分析，缺乏合理有效的定量分析方法，筹划活动过 于简单，某些税收优惠政策未能享受到位，对国家税收调 整反应迟钝。此外，企业纳税筹划组织结构不明确而且责 任不具体，难以调动企业纳税筹划的积极性，纳税筹划在 流程设计上未达到科学有序的要求，信息在传递过程中出 现失真情况，企业整体筹划思路不清晰。税收筹划操作性 尚待改进，纳税筹划水平和相关投入尚有待进一步加强。 四、企业所得税纳税筹划原则 企业所得税筹划要以遵纪守法为根本，以减少税基 为重要思路，其中所得税税基计算公式为： 应纳税所得额=收入-成本-费用 如上式所示，减少税基应该增加成本和费用摊销， 主要的筹划技术有筹资方式选择、费用摊销、存货计价、 折旧计算、资产租赁等，诊断分析的四个方面为：税收优 惠、收入、扣除项目，临界点。并且通过对四个方面的分 析比较进行整体评价规划，按照筹划的守法性原则、事先 筹划原则、系统性原则和目的性原则完成税收筹划分析， 着眼于税后利润最大化。 企业所得税筹划主要目的是为了降低企业税负，增 强企业综合竞争力，为企业发展提供足够的助力，企业税 收筹划发挥税收的经济杠杆作用，完善国家税收法律法规， 有利于降低税收成本，提高纳税人的纳税意识，提高企业 经营管理水平。 五、我国企业所得税纳税筹划方法 (一)企业设立过程中的税收筹划 企业设立过程中的税收筹划应该充分利用税收优惠 政策，成立合理的纳税主体，企业设立地点选择应该综合 考虑特定区域和地区对企业的政策，比如民族自治地方企 业、西部大开发、经济特区和保税区等等。明确企业组织 形式，权衡自身发展、市场风险和规模预测等因素。选择 企业性质，小型企业按照 20%税率征收所得税，高新技术企 业按照 15%征收所得税，小型微利企业按照 20%征税，高新 技术税收优惠 15%。重视印花税和资本金的筹划，一方面减 少企业所得税，也能降低责任风险。 (二)筹资阶段的纳税筹划 筹资阶段的纳税筹划首先要考虑企业资金需求量， 选择合理的融资结构，有效降低成本，比如债券利息费用 可在税前列支等等。企业筹资除了资本金之外，还包括长 期负债和短期负债两种。通过发行股票筹资具有风险小、 稳定、无固定利息负担，但是要征收一定的个人所得税。 发行债券和借款具有资金成本抵税的优点，但是必须到期 还本付息，所以企业筹资应该综合考虑多方面因素，选择 企业合适的筹资方式。企业筹资还可以选择经营租赁方式， 避免长期拥有机器设备承担的风险，也可以通过支付租金 方式冲减企业利润，保证企业能够享受到最大限度的税收 优惠政策，最大限度降低税负。 (三)投资过程中的纳税筹划 企业投资分为直接投资和间接投资，所以适当选择 投资方式实现避税筹划具有重要的现实意义。直接投资要 考虑企业所得税税收待遇，进行必要的项目评估和选择， 比如第三产业、高新技术企业和三废利用企业具有所得税 优惠待遇。间接投资相对简单，主要考虑企业税收后的收 益。企业对外长期股权投资按照会计准则分别采用成本法 或权益法进行核算，成本法和权益法各有优缺点，企业应 该巧妙、正确地选择长期股权投资核算方法，为企业避税 筹划提供必要的渠道。 (四)经营过程中的纳税筹划 经营过程中的纳税筹划要对所得税优惠条件进行全 面分析，协调不同部门之间的各种矛盾，合理安排生产经 营活动，最大限度利用企业所得税优惠政策。就拿固定资 产折旧费用筹划来说，固定资产折旧费用不会减少所得税 总额，但是会提前或者滞后缴纳所得税税款，在税负既定 的前提下，固定资产折旧费用计算越多，应纳税所得额就 越少，所以加速折旧能够尽早回收投资，降低固定资产投 资风险。个人所得税方面应该保证平均发放，避免超过额 定限额。会计计算方法应该尽快调整，明确区分，及时补 救、更正计算方法。公益、救济性捐赠筹划应该理性选择， 争取自身税收和社会效益的双赢。 (五)产权重组阶段纳税筹划 企业产权重组纳税筹划将产权重组分为三个方面： 分立、合并和清算。企业分立实际是在原有企业分出一部 分组成新的企业，但是原有企业还存在，这为纳税筹划提 供了可能，通过企业分立将高税率企业分为两个或者两个 以上低税率企业，或者分立出高新技术项目，享受优惠税 收，实现合理纳税。企业合并中高利润企业兼并高亏损企 业会冲减盈利企业利润，缩小企业所得税税基，降低累进 税适用税率，减轻企业税负，实现盈余补亏。产权重组要 结合企业本身的财务杠杆强度，提高企业整体负债水平， 获取最大的利息减税效应。 (六)对外筹资过程中的纳税筹划 随着我国市场经济制度的不断完善，对外筹资过程 中的纳税筹划日渐完善，利用资本结构所得税实现纳税规 划，比如加强节税、提高权益资本收益率，减少纳税税额。 借款费用避税筹划与会计政策选择要尽可能加大借款费用 支出计入财务