农副产品加工企业税收征管现状的探索与思考.docx

农副产品加工企业税收征管现状的探索与 思考 内容摘要 从税制改革以来，涉及农产品增值税政策经 历了几次调整，特别是 XX 年提高进项抵扣率后，对农产品 初加工业发展更如一剂催化剂，但新政策出台也对税收管 理提出了新的课题，成效如何，怎样管理，现在讨论的很 多，褒贬不一。就笔者理解而言，这些政策的出台的初衷 是一项积极的惠农政策，也是支持“三农”健康发展，夯 实税基，培值税源的一项长远措施，笔者在基层管理企业 工作多年，这里结合目前征管现状谈谈我个人理解和浅见。 关键词 农副产品 税收 现状 思考 农业生产者销售自产的农业产品实行免征增值税优惠 政策，对减轻农业生产者的负担，增加农民收入，提高我 国农产品在国际市场上的竞争力，起着重要作用。然而， 在该项政策的执行过程中，由于现行增值税实行购进扣税 法，进项税额的大小直接影响到企业当期应纳税额的多少， 而且收购发票基本上都是由收购企业自己填开，这就有可 能给收购企业利用虚开手段增加进项抵扣税额进行偷税创 造了条件，因而在我们日常具体的税收执法中产生了一些 不容忽视的税收管理问题。 一、现状分析 增值税一般纳税人零申报、负申报和留抵税额现象严 重 就目前永善县国家税务局征管的农副产品加工企业现 状情况分析，我局现管理的农副产品加工企业主要有 5 户， 其中涉及纳税的 4 户，现在将钻取该 4 户企业近 3 年的数 据情况进行对比分析： 甲企业 单位：元 年度 XX 年度 XX 年度 XX 年度 项目 销售 额 已缴 税款 留抵 税额 销售 额 已缴 税款 留抵 税额 销售 额 已缴 税款 留抵 税额 金额 2092835 2602 98877 2990890 0 145163 4636832 2075 52450 备注 含其他 销售 乙企业 单位：元 年度 XX 年度 XX 年度 XX 年度 项目 销售 额 已缴 税款 留抵 税额 销售 额 已缴 税款 留抵 税额 销售 额 已缴 税款 留抵 税额 金额 796460 0 83526 2153529 2071 79732 6003982 3288 106128 备注 含其他 销售 丙企业 单位：元 年 度 XX 年度 XX 年度 XX 年度 项目 销售 额 已缴 税款 留抵 税额 销售 额 已缴 税款 留抵 税额 销售 额 已缴 税款 留抵 税额 金额 4711615 113134 126666 5668265 28319 443490 6455319 37623 120451 备注 含其他销售 含其他 销售 含其他 销售 丁企业 单位：元 年度 XX 年度 XX 年度 XX 年度 项目 销售 额 已缴 税款 留抵 税额 销售 额 已缴 税款 留抵 税额 销售 额 已缴 税款 留抵 税额 金额 4767026 0 212260 5372899 0 407074 5014643 0 418068 备注 从上述表中四个企业三年度的情况看：1.销售额均是 几百万元；2.缴税金额为 0 的居多，即使有缴税金额都是 微乎其微，并几乎都含有其他销售行为；3.留抵税额几乎 都是几万到几十万，且有的企业留抵税额在逐年增加。 简单追述：1、利润最大化是企业生存和发展的最终目 标，中央政府和地方政府也从 “惠农”政策与资金方面都 在扶持企业，而从上述四表中简单反映企业利润甚微，但 同时也表明其销售额的逐年扩大，留抵税额的大幅度增加， 这是否表明企业无生存的余地？2、政府“惠农”政策中的 各项资金普通百姓是否得到了真正的实惠？3、税务机关征 收成本是否太高？ 一般纳税人 “三率”测算异常，评估结果正常 1、“三率”测算情况 评估人员根据一般纳税人实际生产经营情况，通过对 某 A、B 企业 XX 年 1-12 月征管资料和涉税相关信息采集、 对比和测算分析。 A 企业 项目 销售变动率 企业税负率 税负差异率 正常值 0.5 5.16 -0.30.3 评估值 1.78 0.55 -0.89 备注 异常 异常 异常 B 企业 项目 销售变动率 企业税负率 税负差异率 正常值 0.5 5.16 -0.30.3 评估值 0.55 0.44 -0.91 备注 异常 异常 异常 说明：销售变动率=/上年同期销售额100。企 业税负率=连续 12 个月累计应纳税额/连续 12 个月累计销 售额*100%。税负差异率=/本地区平均税负率100。 2、评估情况 对 A、B 企业进行评估来看，成本回收率正常，行业之 间购进原材料存在相互竞价，收购成本高，生产设备落后， 企业技术含量低，精粉较少，尾粉较重，从而造成企业利 润低，“三率”异常。 管理难度异常加大 1.收购对象不易区分。增值税暂行条例第八条、 细则第十七条规定一般纳税人“购进免税农业产品” 可计算抵扣，即符合农业产品征税范围注释的“农业 生产者销售的自产农业产品”可计算抵扣。财税字 199552 号农业产品征税范围注释具体明确了“农 业生产者销售的自产农业产品”指“直接从事植物的种植、 收割和动物的饲养、捕捞的单位和个人销售的注释所列的 自产农业产品”，这里的“农业生产者”是指“直接从事 植物的种植、收割和动物的饲养、捕捞的单位和个人”， 农业生产单位不难区分，但在日常管理中“直接从事农业 生产的个人”有时就不易区分，原因有以下几个方面： 一是加工企业在收购中难于区分对方是否为直接从事 农业生产的个人。加工企业收购的是货物，但货物是否为 出售者所产一般不会去核实，即使核实出售者也没有什么 证明可现场提供，至于是否真实更不知道。在收购中农产 品也较少单家独户向厂家出售，因为量少交给厂家要支付 上下车、运费不划算，而一般几家合伙租车出售。强调 “自产农产品”只规范了加工企业的收购行为，而对出售 方证明所售产品为自产目前税收法律及其它法律中还没有 这方面的强制规定，加工企业收购时只有根据交售人报告 的姓名填写。 二是“从事农业生产的个人”其身份在现实生活中也 在发生变化。我国是一个人多田少、人均农业生产资源贫 乏的国家，农业生产者仅靠农业收入已不能满足现实的物 质生活需要，加上目前新农村建设、农业机械化水平提高， 转移出更多年轻力壮的农民外出务工，家里或由老弱病残 经营，或出租他人经营，责任田、责任地等不是原承包人 经营，这时实际经营者身份由谁确认，如何确认？ 三是农村商贩。这部分人主要是务农人员，日常他们 以农耕为主，到了收获季节除了收获自已的产品外，也收 购其它农户农产品，赚取手续费或差价，他们出售时有自 产有收购，加工企业无法区分。 2.收购凭证管理难度大。根据现行规定，收购凭证是 由加工企业在收购时据实逐笔填开，但目前在实际使用中 基本上是失控的：一是加工企业在农村上门收购和定点收 购时为了安全起见一般不会将收购发票交给收购员，收购 时双方现金交易，不需要结算凭证，事后开具的收购数量、 总额可能与实际采购相符，但与采购事实不一定一致；二 是在厂收购中有时是几户联合上交的，农产品出售后再回 去分账，收购发票只能开经手人；三是农村商贩出售的， 这些人一般占加工企业较大的收购量，是加工企业原材料 主要来源，由于他们不符合规定的抵扣对象加工企业不开 具其本人姓名，而是根据其提供的农户姓名自行填开；四 是加工企业偷骗税无货虚开；五是由于收购凭证栏目与企 业经营需要不一致，企业没有将其作为结算凭证，为了多 抵扣税款而高开价格。 3.开票不规范，难于查证。因为收购发票适用对象为 农业生产者，收购时大多没有现场开具，为了能抵扣税款 开具时有的是根据回忆，有的是拿着村组花名册，有的是 瞎编的。 二、产生问题的原因分析 政策设计不合理。使纳税人曲解了新政策出台的意义， 认为零税负、负税负是正常的。从 XX 年提高抵扣率以后， 农产品初加工业增值税实际为“低征高扣”：企业外购原 材料按含税价的 13%计算抵扣，销售时按不含税价的 13%计 提销项税额，这样，企业在不考虑工、料、费的情况下， 如以 100 元购进原料，又以 100 元进行销售为例，这一经 营行为实现的增值税为：100/*13%-100*13%= -1.496 元，也就是说此笔业务产生的增值税留抵税额为 1.496 元， 如要抵平则要增值 13%且不能有库存：/(1+13%)*13%- 100*13%=0,(100+100*13%)-100/100=13%,而在正常经 营情况下一般初加工企业毛利率达不到 13%的增幅，因此增 值税一般为留抵，也就是我们常说的零申报、负申报。相 反一部分纳税人实际增值率高于 13%有应纳增值税时，他们 也以此为据逃避纳税。 疏于管理。农产品加工量大，季节性强，收购时间集 中，企业间为争夺原料往往是通宵达旦，税务管理员不可 能日夜守候，加上管户较多等因素，这就为纳税人造假提 供了便利，出现了收购不真实情况。 三、对税收造成的影响 对增值税的影响。由于增值税“低征高扣”的设计， 违背了增值税的征税定义，即按纳税人的增值额纳税的原 则，纳税人在实现增值 13%以内不缴增值税，出现了低税负 或者零税负。 对出口退税的影响。由于农产品加工企业可以自行收 购抵扣增值税使一些不法分子盯上了利用农产品初加工骗 税。近年来发生的多起以农产品为原料出口企业骗税案件， 虽然有管理疏漏因素，但政策设计不合理也是一个诱因不 能不引起税务总局对该项政策的重视，因为在实际税务管 理活动中，如果按照目前这种管理方式、设计理念，就是 放一个税务管理员在现场监控也不一定能凑效，税制上完 善才是根本。 对所得税的影响。一是虚增利润。农产品初级加工业 外购原材料是按含税价的 13%进行抵扣的，销售时按不含税 价的 13%计提销项税额。这样，企业虽然在增值税方面得到 了明显的实惠，但在企业所得税方面却吃亏不少。在不考 虑工、料、费的情况下，如以 100 元购进原料，又以 100 元进行销售为例，这一经营行为实现的增值税为：100/*13%- 100*13%= -1.496 元，也就是说此笔业务产生的增值税留抵 税额为 1.496 元。而此笔业务产生的利润应交的所得税为： 收入 100/成本*33%=0.4935 元。这笔业务实际上就是 通过“人为”减少纳税人原材料成本，产生增值税留抵税 额虚增利润缴纳了 0.4935 元的企业所得税。二是虚增成本， 少纳所得税。由于纳税人收购过程难于控制，可以利用收 购发票高开或虚开直接增加材料成本，税务部门明知有假， 但一时查证难度大，使所得税征管面临巨大的压力，也加 大了税务管理员的执法风险。 对税负公平的影响。农产品收购抵扣率提高，农产品 初加工业增值税大多为零税负或低税负，相对于广大的一 般纳税人来讲是不公平的，也不符合增值税设计的原则， 同时由于企业成本不真实，为所得税偷税提供了条件，不 利于税收公平，不利于培育自觉纳税意识，不利于培育企 业自主创新能力，不利于培植税源。 四、税收管理思考 农产品抵扣政策调整后出现的增值税零申报、负申报， 甚至出口骗税，这既有前面说的政策设计因素更有管理问 题，我们认为一项新政策的出台既要支持某一行业、某一 领域发展或成为调节某一行业、某一领域发展导向标，同 时还要兼顾税务部门管理和纳税人实际应用。农产品抵扣 率提高宏观上总体税负是平衡的，从单一税种收入角度上 看增值税下降但所得税应该增长，然而实施的结果是一厢 情愿，不仅增值税呈零申报、负申报，而且所得税正常申 报缴纳少得可怜，最后矛盾的焦点又都集中到收购上，问 题无非是收购对象不符合规定、开具内容不完整，结果是 全部收购不予抵扣，导致纳税人本来应该享受的政策反倒 成了税务稽查追究的把柄，这样一来税负又畸高，背离了 农产品加工企业税收设计初衷，从一个极端走向了另一个 极端。农产品加工企业税收怎样才能既易于管理又方便操 作呢？我们认为抛开农产品税率调整政策因素，单从税务 管理上看应该明确这样一个事实，即农产品生产、加工在 我国是一个幼稚产业，大多为初加工、低附加值，工业转 化率极低，允许农产品收购抵扣就是对“三农”发展的支 持，我们的对农政策不是将他们管死，而是要将他们管住、 管好，税务管理不能只盯住农产品生产到工业化流通环节， 同时更应该加强加工、销售环节的跟踪管理，按照事实重 于形式原则，重点审核农产品收购环节中出售人及数量、 实际支付金额等项目的真实性，确保农产品加工企业后续 各经营环节连续性，使农产品税收管理、企业经营步入有 序环节轨道，这里我们提出一点个人建议： 修改开票对象规定。农产品一般都具有鲜活性，除粮 食、纤维植物、林业产品、部分动物产品类外，大都不耐 保存，收获后即要迅速出售，而加工企业一般需要量较大， 收购时间集中，实际经营中加工企业为了抢购原料没有人 力直接到农业生产者手中收购，收购时也没有能力核实对 象身份，因此不如以实际出售人据实开具，要求项目填写 齐全真实，要能核实，否则不能抵扣，既利于税务管理， 也便于企业准确核算。 允许汇总开具收购凭证。对联户出售允许汇总开具， 同时明确必须附列清单，清单内容包括销货者姓名、地址、 数量、金额等，以利于核查，对核查清单不属实的从严从 重处罚，以真实地反映收购情况。 制定征收税率。国家税务总局应根据全国的农副产品 加工企业生产经营状况进行全面调研，进行综合考虑，废 除农产品收购抵口制度，核定一个经营农产品收购、加工 企业的征收率，就销售额乘征收率直接征税，这样既少税 务机关对农产品收购、加工企业的征管难度，也节约了税 务机关大量的人力、物力，直接降低征税成本。 改购进扣税法为实耗扣税法。实耗法指不以纳税人收 购金额计算的进项税额为抵扣依据，而是根据当月产品销 售收入按行业产品原材料实耗率倒计算出的农产品实际耗 用金额来计算进项抵扣额，即纳税人当月农产品计提进项 税额=月销售收入实耗率适用税率。实耗扣税法不仅有 利于从根本上解决收购发票管理难的问题，有效控制虚假 申报，防止纳税人一方面抵扣税款，另一方面不计算销项 税额的双向逃税行为。 加强日常管理及纳税评估。一是加强日常巡查。农产 品初加工企业生产经营周期与农产品的收获期基本一致， 原材料采购与生产时间相对固定，一批次采购需维持一个 年度或一定时期的生产，通过巡查掌握了其开业、停业、 设备能力及运行状况、经营人员、市场情况等信息，才能 为税务管理和纳税评估提供可靠的依据。 二是加强资金、物资、票据、材料单价等核对。要重 点监控资金筹集、发放与物资采购是否相符，票据记载的 内容是否与资金、物流一致，收购单价与市场行情是否相 符，核实有无故意抬高单价、虚增数量等行为。在农产品 收购旺季也可集中人员重点监控，有条件的可实地盘库， 斩断纳税人收购造假的黑手。 三是加强生产经营中的材耗、能耗及产出核实。农产 品初加工其投入、产出在一个生产年度或周期内有相对固 定的比率，国家相关部门及机械设备上也有相应的标注， 目前农产品加工业大多为民营企业，对材耗、能耗、产出 比控制很严，一般不会突破。管理人员可在生产期实地核 实投入、产出