2010年度企业所得税汇算清缴政策及征收管理问题汇总

2010 年度企业所得税汇算清缴政策及征收管理问题汇总 发布日期：2011-04-22 浏览次数： 53 字号： 大 中 小 一、基本政策 1、税前扣除问题 1）关于离退休人员统筹外费用税前扣除问题 答复：根据企业所得税法实施条例第四十条规定的企业职工福利费 列支范畴，企业为其未参加社会统筹的离退休人员支付的离退休工资、补贴 等，可以计入职工福利费，在企业所得税前按规定扣除；企业为其已参加社 会统筹的离退休人员支付的统筹外费用，不得在税前扣除。 2）企业职工私人车辆无偿提供给企业使用，请问汽油费和保险费是否 可以在税前扣除？ 答复：企业租用职工个人车辆，应根据企业与个人之间的租赁合同，在 考虑租约的合理性、企业租金支出与其他相关费用支出的配比性的基础上， 来确认相关费用支付。一般来说，企业支付的租赁车辆的燃油费、运输过桥 费可以在税前扣除；支付的车辆保险费、保养费和修理费不应在税前扣除。 3）计入开办费中的业务招待费，是否受 60%和千分之五的限制？ 答复：企业在筹办期间归集的开办费用，在税法有明确规定之前，暂按 会计制度有关规定进行。 4）企业的扣除项目中，差旅费补助支出的扣除标准如何管理？ 答复：企业在国家和当地政府规定标准范围内，按本企业规定向其员工 支付的差旅费补助，准予税前扣除。 5）企业支付给员工的通讯补助、交通补助、误餐补助等应计入到工资 还是福利费中？ 答复：企业支付给员工的通讯补助、交通补助、误餐补助等，不符合国 税函20093 号文件关于工资确认标准，企业在具体核算上未列入工资薪金科 目的，在进行应纳税所得额的确认时，应计入相关费用科目，按规定在税前 扣除。 6）企业雇请临时人员支付的成本费用,是以工资薪金形式还是以劳务费 形式承认税前扣除? 答复 :根据国税函 (1997)385 号、条例第三十四条、国税函（2009） 3 号的规定，对于雇请的临时工，如果与企业签订了劳务合同，属于劳务费 支出，应该取得税务机关代开的发票后才能税前扣除；如果支出的临时工工 资，满足国税函（2009）3 号的五项标准规定，可按工资薪金进行据实扣除。 7）纳税人在以前年度应计未计、应提未提的扣除项目，以后年度是否 可以扣除？如果可以，是在提取当年扣除还是调整到该项目所属年度扣除？ 答复：可以在税前扣除。应调整到该扣除项目的所属期进行扣除。 8）企业业务真实发生但未及时取得合法有效凭据如何税前扣除？ 答复：企业在年度终了时已经实际发生并已在当期进行会计处理的成本 费用，如果在汇算清缴期内取得合法凭据的，可以在当年计算企业所得税时 税前扣除；如果在汇算清缴期内仍未取得合法凭据，在计算企业所得税时， 不允许税前扣除，企业应当在取得合法凭证的年度税前扣除。 9）矿山因开采矿石给附近居民造成的损害的赔偿、房地产企业因挡光、 搬迁等给居民的补偿，以及企业因产品质量问题发生的索赔赔付的入账凭证 问题。 答复：企业发生的赔偿是与生产经营活动有关、并能提供相关证明材料， 可以在税前扣除。相关证明材料应包括双方赔偿协议，被补偿方遭受损失的 证明材料和赔偿依据的国家政策、法院判决或者有关部门出具的赔偿处理文 书等，被补偿方损失额的鉴定材料和企业的收付款凭据等。 10）企业为其职工按照规定补缴的以前年度基本养老保险等社会统筹保 险的税前扣除问题： 答复：可以税前扣除。暂在补缴当年扣除。 2、关于企业招拍土地后，政府给予的土地返还款如何缴纳企业所得税 问题 答复：企业招拍土地后，政府以各种名义给予企业的土地返还款不得冲 减土地成本，而应当并入当期收入总额缴纳企业所得税。 3、承兑汇票贴现问题 答复：企业持有的承兑汇票变现，其差额部分应依据真实合法凭证入账。 二、资产损失 1、国税发【2009】资产损失的审批条件及报送资料，对企业发生的土 地使用权、软件等无形资产损失是否可以税前扣除，是否需要审批？如何确 认？ 答复：依据财政部国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通 知（财税200957 号）第一条及企业资产损失税前扣除管理办法第 二条的规定，未包括土地使用权、软件、专利技术等无形资产损失，因此企 业发生的土地使用权、软件、专利技术等无形资产损失不允许在税前扣除。 2、在执行国税函2009772 号文件第一条中“追补确认该项资产损失发 生的年度扣除” 中，应该依据什么 “确认”？是以工商局下发的废业、吊销通知、 法院终审判决为准，还是以企业申报资产损失年度为准? 答复：以工商局下发的废业、吊销通知、法院终审判决等外部证据确认 损失确已发生时间为准。 3、三级分支机构财产损失审批权限问题 答复：14 类中央全额收入企业按照国税发【2010】184 号文件执行。即 由二级分支机构统一向当地主管税务机关负责汇总申报。国税发2009 114 号进一步加强税收征管若干具体措施第六条规定汇总纳税企业财产 损失的税前扣除，除企业捆绑资产发生的损失外，未经分支机构主管税务机 关核准的，总机构不得扣除。 4、国家税务总局（2009）88 号文，关于资产损失税前扣除的规定中， 对现金被盗、被抢造成的损失如何在税前扣除没有规定，但对存货、固定资 产发生类似情况可以在税前扣除，对于现金被盗、被抢造成的损失能否比照 执行？ 答复：可以。 5、国家税务总局关于印发企业资产损失税前扣除管理办法的通 知（国税发200988 号）没有明确规定资产损失必须完全处置完毕后方可 将净损失在税前列支。以固定资产提前报废为例，08 年新法执行后固定资产 预计残值税务机关没有规定，企业报废的固定资产未做变价出售，经税务机 关审批后报废损失可以在税前列支，报废的固定资产以后再销售的时候应该 做营业外收入。但是已报废的固定资产已不在企业固定资产目录，企业再销 售时如果不做或少做营业外收入很难管理。 答复：固定资产的损失确认应为：账面净值扣除残值、变价收入、保险 赔账和责任人赔偿的余额部分确认损失。按照 88 号文件第二十四条规定处 理。以后年度处置收入的，其处置收入应纳入处置当年的应税收入。 6、母公司借款给子公司，子公司无力偿还并已破产，这部分借款损失 能否确认为资产损失？ 答复：依据 88 号第四十二条第六款“ 国家规定可以从事贷款业务以外的 企业因资金直接拆借而发生的损失” 属于不得确认为在企业所得税前扣除的 损失，因此不能确认为资产损失。 7、企业清算期间是否适用核定征收方式？ 答复：根据企业所得税法规定，清算期间是单独一个纳税年度。根 据企业所得税法实施条例第十一条规定和国税函2009388 号的有关规定， 清算所得应由企业自行计算申报。对将申报不实或经税务机关检查核实有问 题的，按照征管法现行规定处理。 三、税收优惠 1、企业取得的减免增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税 收，是否征收企业所得税问题 答复：根据财政部国家税务总局关于财政性资金、行政事业性收费、 政府性基金有关企业所得税政策问题的通知（财税2008151 号）规定： 企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使用后要求归还本 金的以外，均应计入企业当年收入总额。 对企业取得的由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批 准的财政性资金，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额 中减除。本条所称财政资金是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政 补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，包括直接减免的增值 税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，但不包括企业按规定取得 的出口退税款。 根据上述规定，企业取得的减免增值税和即征即退、先征后退、先征后 返的各种税收，是否征收企业所得税，主要看其是否列为财政、税务主管部 门规定专项用途且是否为国务院批准的财政资金，如果不是则应并入收入缴 纳企业所得税。 2、农产品初加工减免税的范围问题 答复：按照财政部国家税务总局关于发布享受企业所得税优惠政策的 农产品初加工范围（试行）的通知（财税2008149 号）规定执行。 3、企业购置的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备，其相关性 能、参数与目录不一致，可否享受免税优惠政策？购置当年未投入使用， 以后年度投入使用，应确认哪一年为抵免起始年度？ 答复：（1）按照财税2008115 号、118 号、财税2009166 号规定执行。 （2）根据实施条例第一百条规定：享受该优惠政策的企业，应当 实际购置并自身实际投入使用目录中规定的专用设备，该专用设备的投 资额的 10可以从当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后 5 个纳税年度结转抵免。 4、振兴东北老工业基地加速折旧的相关优惠政策是否继续执行的问题 答复：根据国税函200998 号第一条规定执行。即新税法实施前已投入 使用的固定资产，企业已按原税法规定预计净残值并计提的折旧，不做调整。 新税法实施后，对此类继续使用的固定资产，可以重新确定其残值，并就其 尚未计提折旧的余额，按照新税法规定的折旧年限减去已经计提折旧的年限 后的剩余年限，按照新税法规定的折旧方法计算折旧。新税法实施后，固定 资产原确定的折旧年限不违背新税法规定原则的，也可以继续执行。 5、需请示总局事项：以下事项需经请示总局后再予以明确 1）民政福利企业退还的流转税，如何征收所得税问题？ 2）软件企业增值税退税是属于不征税收入还是免税收入？ 四、征收管理 1、核定征收企业是否适用政策性搬迁取得收入有关企业所得税问题 的通知（税函2009118 号）的有关规定？ 答复：此问题拟向总局反映。在总局未明确之前，按现行规定，对核定 征收企业暂不适用国税函2009118 号规定。 2、核定征收纳税人临时取得股权转让所得、土地所有权转让所得、拆 迁补偿收入、捐赠收入，如何进行核定征收？ 答复：依收入核定征收的纳税人，应将其取得的各项收入（免税收入、 不征税收入除外）并入应税收入总额，按率征收企业所得税。 3.房地产企业 “拆一还一”如何确认收入及成本？ 答复:根据国税发(2009)31 号第七条、三十一条规定，对企业“拆一还一” 的业务行为，对归还的等面积房屋属于换取其他单位或个人的土地（非货币 性资产）应视同销售。应按等面积的规定确认价格确定收入，并确认相应的 开发成本。如： （1）第一种情形，假设房屋单位卖价为 2000 元/ 平方米，房屋单位成本 为 1000 元/平方米, “拆一还一” 面税为 10 平方米，不补差价。 确认销售收入（市场价）：200010=20000（元） 并确认相应的开发成本：20000（元） 确认销售成本：100010=10000（元） （2）第二种情形，假设房屋单位卖价为 2000 元/ 平方米，房屋单位成本 为 1000 元/平方米,拆 10 平方米，还 15 平方米，超 5 平方米面积补差价 4000 元（5800） 超面积偿还部分，按本企业近期或本年最近月份同类开发产品市场销售 价格 2000 元确定 确认销售收入（市场价）： 2000（10+5）=30000（元） 并确认开发成本中的拆迁补偿费：20000（元） 相应的：20000（元） 确认销售成本：100010+10005=15000（元） 如果企业用外购的房产，归还给拆迁户，则不存在开发产品视同销售问 题。 4、房地产开发企业在开发项目内建设道路、园林绿化费，可否视同公 共配套设施的问题？ 答复 : 根据国税发 (2009)31 号第二十七条第四款规定，在开发项目内建 设道路、园林绿化费应列做 “基础设施建设费”。 5、房地产企业签订房地产预售合同所取得的收入可否做为计提业 务招待费、广告费的基数问题？是否可扣除对应的营业税金及附加？ 答复：根据国税发(2009)31 号第六条、第九条、第十二条的规定，可做 为计提业务招待费、广告费的基数，对应的营业税金及附加也可税前扣除。 对符合条件的预售收入暂填入年报附表一（1）第十六行“其他视同销售 收入” 行，实现计提业务招待费、广告费；同时对应的成本暂填入年报附表 二（1）第十五行 “其他视同销售成本”行。 6、房地产企业在未竣工结算前，年度汇算清缴时形成的汇算退税可否 退还的问题？ 答复：只要是符合规定的年度汇算清缴应退税款与其他企业一样可形成 可退税款，经纳税人同意可形成可抵税款。在汇算清缴结束后对不能及时退 税的，应协调指导按规定进行 CTAIS 操作形成可抵可退税款，方便以后季 （月）及以后年度抵退该项目税款。 7、房地产开发企业预计毛利率确认问题？ 答复：各市在房地产企业所得税管理中，在不低于总局最低毛利率的前 提下，根据当地的实际测算情况酌定相应的预计毛利率并报省局备案。 8、交通运输代开票部分、建筑企业项目部、部分总机构按政策规定缴 纳的间接税款如何进行申报问题？ 省局建议：根据税法第八条及国税函（2004）88 号、国税函（2010） 156 号、国税发（2009）79 号等规定，据实扣除相应的税金。 录入途径：根据政策规定及时取得“缴纳税金”的复印件，在申报大厅 （领导岗或相应的角色）进行补录，形成本企业虚拟税款，满足工作需要。 如： 第一种情形：建筑企业不设立项目部 沈阳公司（总公司）大连分公司（二级） 抚顺分公司（二级）沈阳分店（三级） 征管维护 沈阳公司（2008 版-跨省-季（月）及年报并计算总体税款） 大连分公司（2008 版-跨省-季（月）报分税-年度报收支等表） 抚顺分公司（2008 版-跨省-季（月）报分税-年度报收支等表）沈阳 分店（2008 版-跨省-维护申报模式为外汇总后不用申报） 第二种情形：建筑企业设立项目部 沈阳公司（总公司）丹东项目部 大连分公司（二级） 抚顺分公司（二级）沈阳分店（三级） 沈阳公司（计算税款 12 万元）