探析COSO框架下的行政事业单位内部控制的构建与完善

-精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 1 探析 COSO 框架下的行政事业单位 内部控制的构建与完善 【摘 要】行政事业单位是行政 单位和事业单位的统称，是具有行政管 理职能的事业单位，其履行的是执法监 督和社会的一些管理职能。所以，行政 事业单位的收入基本来源于财政资金， 由国家和政府直接贯彻落实和执行。这 是由于行政事业单位的这一特殊性，使 我们不得不重视行政事业单位的内部控 制建设，保证行政事业单位的工作效率。 中国论文网 /2/view-12821806.htm 【关键词】COSO 框架；行政事 业单位；内部控制 无论是任何事业单位，想要长久 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 2 的发展下去，都必须要做好单位的内部 控制建设。只有确保拥有完善的内部控 制制度，进一步的对单位内控进行严格 管理，才能够有效地加强事业单位的工 作效率。随着行政事业单位的不断改革， 内部控制也受到了严峻的挑战。由于行 政事业单位自身的特殊特点，导致在进 行内部控制的时候会出现这样或者那样 的问题，这些问题的存在影响了单位的 发展。为了能够尽可能的避免负面影响， 我们可以从 COSO 框架着手，对行政事 业单位的内部控制进行建设与完善。 一、COSO 框架和内部控制理论 COSO 内部控制框架认为，内部 控制是受企业董事会、管理层和其他人 员影响，为经营的效率效果、财务报告 的可靠性、相关法规的遵循性等目标的 实现而提供合理保证的过程，内部控制 系统是由控制环境、风险评估、内控活 动、信息与沟通、监督五要素组成，它 们取决于管理层经营企业的方式，并融 入管理过程本身，其相互关系可以用其 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 3 模型表示。 内部控制是指经济单位和各个组 织在经济活动中建立的一种相互制约的 业务组织形式和职责分工制度。内部控 制的目的在于改善经营管理、提高经济 效益。它是因加强经济管理的需要而产 生的，是随着经济的发展而发展完善的。 二、行政事业单位内部控制中的 问题 （一）内部控制环境 1、内部控制的环境对于内部控 制的效果和作用有着重要的影响，维护 好内部控制的环境，是行政事业单位在 进行内部控制时的基础步骤。针对当前 的行政事业单位内部控制现状来看，内 部控制环境这方面的表现远远达不到我 们的理想状态。具体来说，内部控制环 境的问题主要出现在四个方面。 2、制度方面。针对我国现阶段 的行政事业单位内部控制现状来看，在 内部控制制度方面仍然存在着较大的问 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 4 题。制度不够健全，缺乏执行力度，这 些都是影响内部控制发展的重要因素。 随着社会环境的日益复杂，部分行政事 业单位的内部控制制度远远跟不上时代 的发展。比如说，行政事业单位的领导 班子一般来说都由上级直接认命，所以 领导班子里的人会直接服务于上级，对 事业单位的内部控制表现的不够积极， 甚至还会出现私自挪用专项资金等不良 现象。 3、体系方面。想要收获较好的 内部控制效果，就必须要在行政事业单 位的内部建立起完善的控制体系。内部 控制体系涉及到很多方面，比如说，内 部管理、财务控制、会计控制以及审计 控制等等。只有将每一个环节很好的衔 接起来，才能够让整个控制体系正常的 运转。但是对于当前的现状来看，内部 控制体系中的各个环节联系松散，很多 部门仅凭经验来处理问题，因此内部控 制的效率非常的低，存在很多的漏洞。 4、目标方法方面。博恩崔西曾 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 5 经说过：要达到伟大的成就，最重要的 秘诀在于确定你的目标，然后开始干， 采取行动，朝着目标前进。做任何事都 是如此，为了能够达到我们想要的效果， 需要提前对这件事进行规划，确定目标 和完成的方法。但是在当前阶段的行政 事业单位的内部控制过程当中，目标不 够明确、缺乏科学合理的控制方法，这 些问题严重影响了内部控制的效率。 5、会计基础工作方面。会计基 础工作对于内部控制的进行有着重要的 影响，现阶段很多行政事业单位会计基 础工作薄弱。具体表现在很多方面，比 如说在购买物资的时候没有原始记录， 虚开假发票报销，账务混乱，账实不符 等等。这些会计基础工作的漏洞，对单 位的内部控制有很严重的负面影响。 6、内部控制意识。行政事业单 位内的工作人员素质不高，对内部控制 这项工作没有具体的认知，所以在进行 内部控制的时候，就会出现各种各样的 冲突和问题。就领导管理层方面来说， -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 6 很多领导在工作过程中过分重视自身的 政绩，从而忽略了对单位进行内部控制 和管理。还有的完全将内部控制交给财 务部门，只要单位的财务方面不出问题， 那么其他的都不重要。无论是什么样的 想法，在当前的现状中，人们对于行政 事业单位内部控制意识人员缺乏认知。 7、内部控制监督机制。内部控 制除了要对行政事业单位的各项工作进 行控制之外，还要注重监督。监督是内 部控制体系中的重要组成部分，做好监 督工作能够在一定程度上促进内部控制 效率的提升。针对现阶段的行政事业单 位监督工作而言，主要存在着两大问题。 第一个问题是内部监管体系不完善，也 就是说，很多行政事业单位的监督机制 不到位，监督模式不合理。举个例子， 某单位的监督流于形式，开展监督工作 的时候只是走个过程，并且监督人员缺 乏良好的监督能力和专业的审计知识。 第二个问题是缺乏外部监督，现阶段很 多行政事业单位往往都会用自己监督自 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 7 己的方式来开展监督工作，这种方式不 利于单位发现自身在工作方面出现的问 题。外部监督的存在能够对内部控制建 设起到积极的作用，但是由于有些行政 事业单位不能够完全披露相关信息，导 致外部监督实效。 三、COSO 框架下的行政事业单 位内部控制的构建与完善 为了能够促进行政事业单位的蓬 勃发展，势必要做好内部控制和管理工 作。针对当前的内部控制管理现状而言， 只有解决各种各样的问题才能够发挥内 部控制的作用。COSO 框架的存在，能 够为行政事业单位内部控制的构建与完 善提供基础理论。具体来说，在 COSO 框架下进行内部控制的构建与完善，需 要针对行政事业单位的内部控制现状来 进行，逐一解Q 现阶段存在的问题。 具体策略如下。 （一）建立良好的内部控制环境 前面我们已经提到过，内部控制 的环境对于内部控制的效率和结果有着 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 8 重要的影响。所以在对行政事业单位进 行内部控制的构建与完善的时候，也应 当首先从内部环境着手，建立良好的内 部控制环境。 （二）建立健全 的内部控制制度 俗话说没有规矩不成方圆，一个 单位的内部控制和管理需要具备明确的 制度。所以在对内部控制环境进行改善 的时候，我们需要注重建立健全的内部 控制制度，加大内部控制制度的执行力 度。具体来说，在建立健全制度的时候， 要根据行政事业单位的特征，借鉴和参 考 COSO 框架的一些理论，因地制宜地 制定合适的制度。建立制度时应当考虑 以下几个目标：建立全面的预算制度， 形成覆盖单位所有部门、业务和人员的 预算控制机制；保证所有业务活动都要 按照适当的授权进行，保障管理工作的 协调高效运行；对于资产的记录和处理， 要进行专门的授权，确保资产安全不浪 费。 （三）明确内部控制的体系 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 9 在建立完整的内部控制体系的时 候，我们可以参考 COSO 框架，结合行 政事业单位的实际需求，来建立适合的 体系。在这个内部控制体系之中，每个 部门、每个人员都应当确定自身的职责 和义务，还要加强各部门之间的联系， 让内部控制变得更加立体、丰满。除此 之外，行政事业单位的内控体系应当贯 穿在该单位的所有经营活动之中，无论 是决策、执行还是监督，每个阶段、每 个城市都应当能够体现内部控制的作用。 （四）确立内部控制目标 内部控制的目标是决定内部控制 方式和方向的关键，同时也是内部控制 的灵魂和核心。所以为了能够强化行政 事业单位炔靠刂频墓餍 率，我们 在对内部控制进行构建和完善的时候要 注重确立内部控制目标。具体来说，内 部控制的目标可以归纳为五个方面：经 济高效地实现组织的目标、按管理当局 一般的或特殊的授权进行业务活动；保 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 10 障资产的安全与信息的完整性；防止和 发现舞弊与错误；保证财务报告的质量 并且及时提供可靠的财务信息。 （五）优化会计基础工作 针对现阶段行政事业单位资产管 理混乱的问题，在进行内部控制处理的 时候应当重视优化会计基础工作，规范 会计核算。对于单位的资产必须要进行 及时的处理，做到账实相符。出纳则应 当做到日清月结，对每一笔收入都需要 进行及时的记账。除此之外，会计部门 的主管则应当定期的对资产进行盘查和 管理，确保安全，及时发现漏洞，并进 行严格的审查。只有保证会计基础工作 做得好，才能够让内部控制这项工作变 得更加顺利。 （六）强化内控意识 行政事业单位的管理层在进行内 部控制管理的时候应当强化自身的内控 意识，起到以身作则的作用。具体来说， 强化内部控制的意识可以从几个方面着 手。首先是专业技能方面，单位应当加 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 11 强内部控制的培训学习，定期地进行案 例研讨，帮助管理层了解更多的内部控 制的知识，并且逐渐提高他们的解决问 题的能力。其次，应当加大内部控制的 宣传力度，内部控制这项工作，并不是 一个人两个人就能够完成的，需要单位 员工上下团结一致，主动对单位内的各 项活动进行维护，将每个小细节都做到 最好，这样才能够将内部控制建设落实 到实处。 （七）健全内外监督管理制度 在 COSO 框架中，监督是内部控 制工作当中的重要环节，监督的效率会 直接影响到内部控制管理工作的进行。 所以针对现阶段行政事业单位中出现的 内外监督不合理问题，我们应当加强内 外监督的执行力度，实现内外监督控制 机制。具体的策略有很多种，比如说， 在进行审计的时候，应当结合行政事业 单位的经济活动进行及时的调整，要做 到定期的检查和监督，及时对监督过程 中出现的漏洞进行分析和处理。除了定 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 12 期的审计监督以外，日常的考核也必不 可少。设计合理的奖惩机制，能够促进 内部控制工作的效率的提升。除此之外， 我们还要重视内部监督和外部监督相结 合，提高自我意识，不断的进步和强化。 四、结语 加强行政事业单位的内部控制， 能够有效地提高单位的内部管理水平。 在资产方面，合理的