论商业零售企业联营模式下的涉税问题

-精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 1 论商业零售企业联营模式下的涉税 问题 【摘 要】联营模式是国内商业 零售企业的主要经营模式，不占用企业 资金，收益稳定，但由于联营商品所有 权不属于商业零售企业，因此管理相对 简单，从而在经营过程中会存在一些税 收风险。本文主要从合同执行、销售、 结算三个环节出发，探讨其中的税收风 险点。 中国论文网 /3/view-12759149.htm 【关键词】联营模式;税收风险; 建议 国内商业零售企业常见的经营 模式有自营、联销、代销、租赁这四类， 其中联销方式具有易于招商、便于管理、 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 2 收益稳定、不占用资金、降低经营风险 的优势，因此被商业零售企业广泛采用。 一、联营模式的特性 联销模式是有经销商负责提供 商品和配备销售人员，商业零售企业提 供经营场地，并负责现场管理、统一收 银、开具发票的一种经营模式。商业零 售企业根据收款金额确认销售收入，以 扣除约定的扣率提成或固定抽成后的金 额为进货成本，经销商据此提供增值税 专用发票与商业零售企业进行货款结算。 采用联销方式，商业零售企业不需要占 用自己的资金去组织进货，没有真正意 义上的库存，因此节约了库存商品的管 理成本，回避了商品流通过程中应承担 的采购、销售和库存等经营风险，有利 于商业零售企业的经营调整。 但联销模式下由于商业零售企 业不具有商品的所有权，库存管理环节 简单，对商品的销售只是进行辅助销售， 因此商业零售企业对招商工作非常注重， -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 3 而在后续管理上相对轻松，这就导致在 经营管理上存在一定的税收风险。 本文结合联营商品在合同、销 售、货款结算的三个环节作以下探讨。 二、存在的问题 （一）合同执行过程中的涉税 问题 1.保底毛利额联销合同。 一个新品牌进入新市场是需要 一段培育期才能在市场上显示出其影响 力，因此商业零售企业在引入新品牌时 为了确保自己的经济利益，在培育期内 会与经销商签订一份保底毛利额联销合 同，就是商业零售企业与经销商的扣点 是一个固定的保底抽成。 保底毛利额联销方式在一定程 度上保护了商业零售企业的利益，但当 该品牌销售低于企业预期时，每月的销 售有可能会低于每月的保底抽成，造成 经销商与商业零售企业货款结算为负数， 导致经销商无法开具增值税专用发票进 行结算，而商业零售企业又不能开具抽 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 4 成的增值税专用发票给经销商，因此当 商业零售企业决定淘汰该品牌时，如何 收回这部分已体现主营业务毛利的保底 数会成为一个难题。如果商业零售企业 开具其它发票与经销商进行结算，就需 要调整这部分毛利，并且交纳的税种可 能会有所不同，从而形成一定的税收风 险。 2.提取“ 扣点” 和劳务收入结合的 联营合同。 提取“ 扣点” 和劳务收入结合的 联营合同是指商业零售企业与经销商的 联营抽成一部分按扣点结算，而另一部 分以收取劳务收入的形式体现，如进场 费、广告促销费、展示费、管理费等。 这部分劳务收入根据国税发2004136 号国家税务总局关于商业零售企业向 货物供应方收取的部分费用征收流转税 问题的通知中“ 对商业零售企业向供 货方收取的与商品销售量、销售额无必 然联系，且商业零售企业向供货方提供 一定劳务的收入，例如进场费、广告促 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 5 销费、上架费、展示费、管理费等，不 属于平销返利，不冲减当期增值税进项 税金，按营业税的适用税目税率征收营 业税”。但如果这部分劳务收入在合同 中的约定是以销售额的一定比例进行收 取，而不是约定固定金额，那在税务上 有将其认定为平销返利的风险，就是 “商业零售企业向供货方收取的与商品 销售量、销售额挂钩（如以一定比例、 金额、数量计算）的各种返还收入，按 照平销返利行为的有关规定去冲减当期 增值税进项税金” ，而不是缴纳营业税。 3.租赁合同以联营方式进行经营。 有些经销商虽与商业零售企业 签订了租赁经营，但商业零售企业为了 掌握租赁商户的销售数据，保证收益的 准确性，要求统一收银，并约定租金以 销售额的比率收取，结算时直接将收款 金额扣除租金后进行支付。这种租赁商 户的统一收银实为代收银性质，但有些 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 6 商业零售企业在实际操作中，在收银时 以自己的名义向顾客出具销售发票，并 在会计核算凭证上也不规范地称为“联 营扣点”，这在税务认定时会确认该业 务行为是联营性质，需要确认销售收入， 并要缴纳 17%的销项税，这时如果租赁 商户无法向商业零售企业提供增值税抵 扣发票，商业零售企业将会承担 17%进 项税的损失。 （二）商品销售环节的涉税问 题 1.商品与发票上的品名不一致。 有些商业零售企业为了管理方 便，对一个专柜使用一个商品编码进行 粗码管理，而该专柜有几个类型的商品， 如果商品与商品编码的商品名称不符， 商业零售企业就会存在发票虚开的风险。 如一个运动品牌专柜，它有运动鞋、运 动服装、袜子、运动辅助配件四类商品， 但该专柜只有一个商品编码，名称为 “某某服饰系列 ”。当顾客在该专柜购买 运动计时器时，购物发票上的商品名称 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 7 显示为“某某服饰系列 ”，而运动计时器 又不属于服饰范畴，这就造成发票上的 品名与实际购买的商品不符，有虚开发 票之嫌。根据中华人民共和国发票管 理办法实施细则第二十八条中规定， 单位和个人在开具发票时，必须做到按 照号码顺序填开，填写项目齐全，内容 真实、字迹清楚，全部联次一次打印开 具。而中华人民共和国发票管理办法 ）第二十二条第二款中列明认定为虚开 发票的，由税务机关没收违法所得;虚开 金额在 1 万元以下的，可以并处 5 万元 以下的罚款;虚开金额超过 1 万元的，并 处 5 万元以上 50 万元以下的罚款。 2.消费税商品管理不清晰。 有些商业零售企业在规划商品 布局时，为了促进销售会将一些时尚潮 流的饰品与服饰布置在同一区域，这在 管理上会存在一定的疏忽，就是没有对 饰品中的银饰品单独归类和定性，而是 统用“某某饰品 ”的商品编码名称，造成 在商品管理系统中无法查出这些银饰品 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 8 的销售数据。根据中华人民共和国消 费税暂行条例的规定，商业零售企业 销售银饰品需要缴纳 5%的消费税，因 此消费税商品管理不清晰就会存在少缴 纳消费税的风险。 3.经销商的 购物返券。 有些经销商为了促进其商品的 销售会与商业零售企业举办专场的购物 返券活动，返券可在其他专柜使用，返 券使用金额有经销商在活动结束后全额 支付。由于这些返券已经明确有经销商 全额支付，因此商业零售企业收银收到 该券时不能将之定义为商业折扣，而应 体现为应收款，确认销售，缴纳增值税， 所以如果商业零售企业在收银时如将券 确认为商业折扣，事后通过劳务收入的 形式开票与经销商结算，并缴纳营业税， 这在以后的税务检查时会存在补交增值 税的风险。 （三）货款结算中出现的涉税 问题 商业零售企业对联营商品注重 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 9 收款，在库存管理上较为简便，因此在 货款结算时往往也注重金额，而疏忽了 商品的数量和品名。有些经销商就利用 这点，在开具增值税专用发票时只保证 金额的准确性，而在商品名称、数量上 会随意调整，与实际销售的情况并不相 符，商业零售企业如不认真审核就收取 这类增值税专用发票，就会存在收取虚 假增值税专用发票的税务风险。当税收 检查或经销商被查出虚开增值税专用发 票情况时，商业零售企业就会被税务机 关认定为善意取得虚假增值税专用发票， 如情况严重甚至会被认定为恶意取得增 值税专用发票，并按有关法规规定不得 抵扣该进项税额以及缴纳罚款。此时商 业零售企业虽可要求经销商重新开具增 值税专用发票，但往往会因经销商被查 处而无法再取得增值税专用发票，最终 商业零售企业只能承担该进项税额的损 失。 三、建议 1.加强联营商品的管理。 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 10 联营商品的所有权虽不属于商 业零售企业，但实质上是商业零售企业 在销售商品，因此商业零售企业还是要 规范联营商品的管理，在商品管理系统 中对商品进行分类的细码管理或者单品 管理，并设定各类商品的性质，解决粗 码管理的模糊性和简单性。当各经销商 商品进入商业零售企业时，商业零售企 业的营运人员应将商品按设定的编码及 时办理入库手续，在销售时严禁套码销 售，从而保证商品在销售时与发票品名 的一致性。在计算消费税时也可以从商 品管理系统中按商品性质查询出准确的 销售数据，减少漏提消费税的现象。 2.与新引进品牌的经销商签订提 取“扣点”和固定劳务收入相结合的联营 合同。 对新引入的品牌，由于无法准 确预计该品牌所带来的效益，商业零售 企业可将预计的保底毛利进行拆分，在 预计的市场培育期内与经销商签订提取 “扣点”和固定劳务收入相结合的联营合 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 11 同，等品牌培育期过后，根据实际的销 售情况重新签订联营合同或者淘汰该品 牌。如预计一个新品牌培育期为 1 年， 商业零售企业根据该品牌所处区域周边 品牌的效益，预计保底收益为 50 万元， 经过测算后与经销商签订了一份 1 年期 的扣点为 20%、广告促销费 20 万、管 理费 5 万元的联营合同，这样商业零售 企业先确保有 25 万元的其他收入，以 后该品牌月均销售只要达到 10.5 万元， 按 20%扣点计算收益后就能保证总收益 的达成。 3.规范租赁商户的统一收银。 对租赁商户的统一收银可由商 业零售企业设立专门的 POS 机，与自 营收银相区分，商业零售企业不对租赁 商品定价，而只给每个租赁商户设置一 个代收款的“ 基本收银代码 ”。销售商品 时各租赁商户与顾客自由讨价还价，并 开具其收款凭证让顾客至收银区缴款， 收银员按代收码将成交价录入 POS 系 统的代收款界面，收款后不打印商业零 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 12 售企业的发票，只需在租赁商户收款凭 证上打印收款记录，租赁商户凭收款凭 证向顾客开具发票，并确认商品销售收 入和纳税。商业零售企业在会计核算时， 代收款作为其他应付款处理，并按租赁 合同开具租赁发票，从其他应付款中转 出租金金额确认其他业务收入。 4.合理区分返券活动的类型，规 范收款方式。 以商业零售企业为主导的返券 销售活动是一种大型的促销活动，全场 大部分商品都会参与，是商业零售企业 给予顾客的优惠赠送，是商场的一种赠 送行为。消费者购买一定金额的活动商 品后会取得商业零售企业赠送的购物券， 当顾客用返券购买商品时，此时用券的 收款方式应该比照商业折扣处理。 专场返券活动是某经销商单独 举办的专项促销活动，商业零售企业可 以向其全额收回用券金额，因此，顾客 在使用返券时商业零售企业应确认销售 并计算增值税，不宜确认为商业折扣， -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 13 对给予顾客的发票可以通过收款设置将 发票本金不包括该用券金额，用券金额 有商业零售企业开具发票给经销商作为 收款依据。 5.建立电子对账平台。 商业零售企业可以建立电子对 账平台，为每个经销商设立代码和查询 密码，从而让经销商可以查询自己商品 在商业零售企业的相关信息，如每天实 时查询自己商品的销售情况、每月可以 结算的货款及相关的商品明细。电子对 账平台还可以提供商品信息的分析、数 据打印及导出功能，这样可以方便经销 商进行对账，指导经销商及时对商品进 行调整，改进销售方式，特别是可以