高校财务应用交叉复核制设置岗位实务研究

-精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 1 高校财务应用交叉复核制设置岗位 实务研究 摘要：本文从探讨高校内部控制 对岗位设置的基本要求入手，对交叉复 核制、综合柜员制以及传统的经办复核 制在种岗位设置方法进行了比较研究， 重点分析了各自的优势与不足。在此基 础上，对高校在应用交叉复核制设置岗 位的实务方面提出相应的建议与对策。 中国论文网 /3/view-12963297.htm 关键词：高校财务；交叉复核； 岗位设置 岗位交叉复核作为岗位设置制度， 曾于 90 年代中期在人民银行内部试点 过，不少支行尝到了甜头，同时也总结 了相关的经验。2008 年左右，岗位交叉 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 2 复核又被人民银行应用于防范和化解国 库资金安全问题，起到了关键性的作用。 当前，全国各高校面临财务工作量日益 倍增，人员编制却相对紧缺，于是纷纷 再次尝试这种岗位设置方法，以期实现 “节约人员、严格内控、提高效率” 的目 标。 一、高校内部控制对岗位设置的 基本要求 （一）文件精神及执行要求 行政事业单位内部控制规范 （试行） （财会20124 号）文件已于 2014 年 1 月 1 日施行。文件要求：首先， 高校作为事业单位必须按照内部控制原 则的基本原求，实施不相容岗位分离， 即确保”互相制约，互相牵制” 。其次， 各高校必须确保关键岗位配备具有一定 级别、职称和工作经验的专业人员。最 后，各高校应确保岗位设置能够以风险 为导向，防范重要的风险点，堵住漏洞， 确保资金安全。 （二）岗位设置应考虑的主要问 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 3 题 首先，要确保财会20124 号文 件和其他相关法律法规，比如会计法 有关内部控制的规定和要求，不管高校 （作为事业单位）财务部门的人员多么 紧张，都不能以牺牲内部控制为代价。 其次，应确保高校财务部门每个工作岗 位的工作量不能超出人员正常的基本负 荷，不搞“疲劳驾驶 ”。最后，确保高校 财务部门的岗位设置能够使得每个工作 岗位的财务工作人员能起到相互监督， 相互提醒，防范错误与舞弊发生的作用。 （三）具体执行上，原则性与灵 活性相结合 首先，高校财务部门岗位设置必 须让每个财力人员的工作量相对饱满和 均匀，不能出现“ 做的做死，闲的闲死 ” 的现象。其次，各高校财务部门可以在 岗位设置时交替使用经办复核制、综合 柜员制和交叉复核制，在确保工作效果 和效率的前提下灵活选择。最后，各高 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 4 校应在确保内部控制底线得以保证的基 础上，在节约人员使用的同时进一步提 高工作效率。 二、传统经办复核制、综合柜员 制与交叉复核制的比较 （一）传统经办复核制的优缺点 传统的经办复核制的主旨是将经 办岗位与复核岗位分离，以“双人办公， 双人眼同”为原则，经办与复核的工作 内容基本相同，复核人是在独立于经办 人主观意识的基础上完全重复经办做事 的全过程，将工作结果与经办工作经果 进行比较，察看经办的工作程序和结果 是否存在不当之处，从而起到检查出差 错，防范风险的作用。这种岗位设置办 法的机理是：复核人完全独立于经办做 事，不受其干扰，将自己的工作结果与 经办的工作结果比较。如果发现不一致， 运用职业判断是复核人的差错还是经办 人的差错。由于复核人员的级别和职称 一般高于经办人，工作经验也多于经办 人，所以在大多数情况下往往是经办人 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 5 的失误。接下来复核人将倒查经办人错 误的原因，告知经办人员并进行纠正。 所以，这种岗位设置办法的优点是复核 人员防堵漏洞的成功率很高，而且能够 让经办人一心投入经办业务，总体的工 作效率也较高。而这种岗位设置办法的 缺点是，必须使用 2 个或 2 个以上工作 人员，而且由于经办人和复核人在重复 同样的工作，会耽误较低多的工作时间。 （二）综合柜员制的优缺点 综合柜员制主要是广泛地应用于 商业银行，也适用于电信、移动营业厅 等类似的工作岗位。该岗位设置办法的 核心是统一经办和复核两个岗位，同时 也统一了会计与出纳两种业务职能。所 有工作和流程由柜员（责任人）自行经 办和复核，并对自己的工作承担 100% 的责任和风险。这种岗位设置方法的主 要思想是：在原有的经办复核制下，经 办人做一遍后，即使复核人再做一遍也 不能保证 100%无差错，因为人总爱犯 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 6 相同的错误。所以，只要责任和风险都 由责任人（综合柜员）一人完全承担， 那么他”一人做事一人当 ”，就可以从时 间上提高工作效率。可以看出，这种岗 位设置的办法是目的主要是节约工作时 间，提高工作效率。而这种岗位设置的 办法的缺点是：当综合柜员做事时信心 不足，就会出现他自己一个人边做事边 不停地自我检查，反而导致时间上得不 到节约，甚至比传统的经办复核制更慢。 所以，要使综合柜员制使用的时间比经 办复核制少，就必须配备工作效率高， 接受过高强度训练和培训的、工作差错 少的优质柜员。这样一来，工资和资金 的费用就会升高。 （三）交叉复核制的优缺点 交叉复核制的主旨是将工作量不 够饱满的、传统经办复核制中的人员挑 选出来，兼任独立于本职工作之外的其 他经办岗位或复核岗位。这种岗位设置 办法的初衷是达到“ 严格内部控制、节 约人员配置、提高工作效率”的目的。 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 7 交叉复核制的优点是：一是节约人员使 用数量。以前出现在教科书中的节约人 员例子有，出纳与会计的职责不能相互 交叉，但是为了节约人员使用，出纳员 可以兼职固定资产卡片账的管理。因此， 交叉复核制的思想就是顺着这个思路， 让工作量不够饱满，工作r 间还有富 余的财务人员在自己做好原来工作的基 础上，再兼任一个与自己工作完全独立 的另一项工作的经办人员岗位或复核人 员岗位。二是提高工作效率。当每个财 务工作人员的工作由于交叉复核制的实 施而充实起来后，每个人做事就会安排 得当和紧凑，整个财务部门的工作就都 会被定时定点，按时完成。这样一来， 在交叉复核的过程中，每个人都按时做 事，按时复核，如此一来就进一步加强 了内部控制，使得整个财务部门的工作 效率也得到全面提高。交叉复制制的缺 点是，如果设置的工作流程不合理，将 直接导致部分人员工作量过大，使得一 些关键性工作岗位的工作过程和风险防 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 8 范流于形式，丧失了实施交叉复核制意 义，使得一切投入都将得不偿失，内部 控制到头来也是形同虚设。 三、建议与对策 （一） 确保内部控制要求是岗位设置改革的底 线 内部控制的主旨是盯住风险点， 防范各种风险。在岗位设置方面，其主 要手段是执行不相容职务分离原则。在 这种要求下，综合柜员制一般不适用于 高校这样的行政事业单位。另外，财会 20124 号文件也明文要求，对于关键 性的岗位要保证配备具有相关工作经验、 级别和专业技术职称的人员。这样一来， 传统的经办复核制从表面上看，是十分 符合文件精神的。但是，如今各高校财 务部门的各项工作十分庞杂，随着学校 的发展，各种业务的工作量都在成倍增 长。如果高校财务部门的每项工作设置 经办和复核两个岗位，那么按照现在各 高校现有的人员编制去设置工作流程， 从人数上看是远远不够的。而如果大量 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 9 地采用交叉复核制，又会产生击穿内部 控制底线要求的风险。因此，任何时候 在岗位设置上都不能以牺牲内部控制为 代价。 （二）交叉复核应配合其他岗位 设置方法灵活应用，取长补短 综合柜员制不仅适用于商业银行 等企业，在高校财务部门的出纳岗位上， 也是完全可以尝试综合柜员制的。比如， 在往来收入和非税收入的现场收费开票 岗位上，就可以应用综合柜员制，模仿 银行综合柜员的操作办法，由一名出纳 员同时完成收款、开具往来收入票据和 非税一般缴款书的工作。这种就统 一了经办、复核，起到了良好的综合作 用，节约了人员，也提高了效率。 传统的经办复核制仍可以通过改 造一下，用于高校务部门的会计核算 岗位和财政授权支付凭证的打票岗位上。 比如，对于现场报销的会计核算部门， 可以采用“丁 ”字形的经办复核模式：两 边各一个经办人员，中间只用一个复核 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 10 人员的岗位设置。这样就可以同时开两 个业务窗口收原始凭证审核记账，而中 间复核岗位的复核人员复核后只负责出 具财政授权支付凭证 。而对于目前 部分高校已经采用了最新的网上支付令 进行会计核算和支付的高校，其财务部 门的会计报销岗位上仍可保留传统的经 办复核制进行安排。 在高校财务工作中，非税收入管 理工作范围较大，涉及编制应收款，非 税执收，非税收入上划等多个业务流程 和工作岗位。高校财务部门正好可以推 行交叉复核制来进行岗位设置安排。例 如，编制学费应收款的复核人员，在复 核经办人员编制的应收款的基础上，可 以同时兼任复核上划非税收入的经办人 员的复核人员。那么，他就是在非税收 费岗位收款经办人员开具用于上划非税 收入的非税一般缴款书后，对开票 金额、收费项目、票号进行复核的复核 人员。注意：这种交叉复核一般是由一 个级别、职称较高或工作经验较多的人 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 11 员兼任两个以上的复核岗位。每一项复 核工作的工作量不大，因为它们主要是 一种“形式上 ”的复核，而非 “实质性”的 复核。也就是说，这种“ 形式上 ”复核一 般只须关注票据或单据的形式、要素和 要件的完整性、合法性、记账是否正确， 即只抓“最关键、最核心 ”的问题（比如 金额总数、借贷方向等） ，不用具体深 入到经济实质和业务内涵。否则，如果 交叉复核制中的复核人进行“实质性” 复 核（即对每一笔业务的真实性、合规性 和安全性进行全面复核） ，几乎等于传 统经办复核制中的复核岗位去重新做一 遍经办人员的工作，那么将因工作量太 大使得应用交叉复核制失去意义。 （三）交叉复核制应坚持风险防 范导向，盯住风险点 交叉复核制可以在工作人员较少 的情况下，通过重复、交替地使用好每 一个工作人员，将高校财务部门的所有 财务风险点纳入风险管理体系，做到 “事事有人做，做完有人复” ，不重不漏 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 12 地将所有财务工作流程做到有人经办、 有人