电子商务税收征管问题研究

-精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 1 电子商务税收征管问题研究 摘 要 近年来，电子商务（本文 简称电商）在我国兴起并得到快速的发 展。其在创造效益、推动经济发展的同 时，由于电子商务自身的虚拟性、隐蔽 性等特点，使得我国现行税制对电商销 售环境中的电商经营行为征税的难度较 大。然而，随着我国电商经济的蓬勃发 展，如果不对电商经济实施科学的税收 征管，将会导致我国潜在税源和财政收 入的流失。我国应当借鉴成熟发达国家 的电商税收征管体系，来完善我国税收 征管体系，并依据税制来调节电商与线 下贸易的矛盾，发挥二者各自的优势。 中国论文网 /3/view-12939637.htm 关键词 电商 税收征管 电子发 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 2 票 避税地 一、现代电商行业相关税收征管 问题 （一）现代电商行业的税收征管 体系存在问题 1.电商行业的纳税人身份和课税 对象确认界限模糊。在电商活动中，交 易双方的身份、票据、税务发票都是基 于网络销售数据记载的。然而，网络销 售本身的隐蔽性和流动性较高，消费者、 商家都可以用网络名称甚至匿名并隐藏 地址，导致难以查证其真实身份，这对 税收征管工作带来了不小的难度。 在电商交易中，传统的以产品实 物形式确定课税对象的有关税法规定失 效，税务机关对课税对象的确认难度加 大。在电商网站上，只需要购买数据便 可以浏览和下载内容，税务机关不能断 定电商的收入是销售所得、劳务所得还 是转让所得，其行为是销售商品还是转 让无形资产。虽然推行营改增，绝大多 数电商的销售行为应征收增值税，但是 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 3 在确定电商销售行为的纳税人身份与征 税对象上，目前税法还缺乏明确的规定， 所以电商销售行为的征税征管难度较大。 2. 税环节、地点和期限难以判 定。现行税制却不适合电商的情况，由 于网络的便捷性，电商网站上的交易瞬 间就能完成，传统的商品流通和销售环 节被省略。贸易活动的付款日期、收款 日期、发货日期、收货日期都难以确定， 一般的电商都采用电子货币，既没有纸 质发票，又没有现金、支票流动，税务 机关是以货币支付当天为纳税时间还是 以发货当天为纳税时间无法断定。而且 电商经济中的虚拟化和隐蔽性，导致纳 税地点难以确定，税法中的属地原则难 以落实。税务机关难以断定贸易的供应 地和消费地，从而无法正确实施税收管 辖权。这一系列的问题使得税务机关难 以按照现行税法来对电商企业征税。 （二）电商企业的税款征收难度 大 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 4 1.获取会计账簿的难度大。电商 行业是国家扶持的新型产业，一直给予 税收上的优惠。传统的企业有增值税、 营业税、企业所得税等税种，而中国目 前还未出台针对电商征税的相关法律法 规。电商并没有统一的电子发票，而且 很多潜在的税务证据在信息化环境下能 够通过信息手段篡改、删除，导致纳税 舞弊。例如，电商商户能够通过刷单等 方式，改变销售价格，来降低销售收入 以少纳税。这些舞弊的手法，使得税务 机关难以获得电商企业的真实会计账簿， 加大了征税的难度，导致税款更大程度 地流失。 2.电子支付手段的兴起增加了税 收征管的难度。电子支付手段的逐渐完 善，也给税务机关的税收征管带来了困 难。如今，出现的电子货币支付系统以 及联机银行的充分使用，使得线下的代 扣代缴模式难以实施，省略了一些中间 环节，导致电商从业者更简易就能偷逃 税。而且计算机加密技术的发展也导致 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 5 电商销售中信息保密程度更高，也增加 了税收稽查工作的难度。 3.缺乏明确的电商企业税收管理 流程。缺乏完善的电商模式的税收制度， 没有明确的税收管理流程。与欧美国家 相比，中国为鼓励电商的稳健发展，暂 时对电商放宽征税力度，欧美国家的电 商行业发展时间长，已经形成产业链， 有完善的物流和技术的支持。可见电商 税收政策的制定与一国的经济、国情、 科技水平、财政收入来源有关。由于各 国国情的不同，中国也不能照搬欧美国 家电商的税收政策。由于电商中的交易 具有流动性、隐蔽性的特点，对其征税 需要克服很多的技术问题，如何追踪电 商企业的交易情况，如何判定纳税人身 份，我国尚未搭建完善的税务征收平台， 依靠纳税人自觉纳税是很不现实的。 二、电商行业的税收征管策略 （一）完善电商税收制度基础 1.建立电商的税务登记制度。为 了解决税务要素的不确定性，可以根据 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 6 本国电商的发展情况，制定合适的税务 登记制度。税务监管机构也应该对电商 行业从业主体采取实名制的管理方式， 电商行业经营主体也应当办理税务登记， 并提供包括身份证在内的真实材料。国 家政府也要积极制定适用于电商行业的 税收征管法律体系，建立电商行业登记 管理的综合协调部门，并且应对网络支 付系统积极研究和立法规范，以防税源 的流失。 2.制定明确的电商税收法规。第 一，坚持税收公平性原则。世界各国的 电商发展存在差异，各国具体的税收政 策不尽相同。为此，美国在 1997 年初 颁布了全球电商选择性的税收 ，倡 导税收中性原则，规定电商的国内网上 交易零税率和国际零关税。电商在美国 和中国的地位和创造的价值是不一样的， 如果中国也对电商实行免税政策，将会 使我国的税款流向美国，不利于我国电 商的健康发展。我国可以借鉴欧盟的税 收政策，坚持对电商征税。同样的商品 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 7 交易，不管是在传统贸易中，还是通过 电商模式交易，都应缴纳等额的税款， 不能因新的交易模式而给予特殊减免。 坚持税收公平，可以减少利用电商进行 偷税、漏税的现象，也可以使税款流失 问题得到解决。第二，提高税收征管效 率。我国要提高税收征管效率，可以借 鉴日本，制定专门的电商税格式化税收 条例，规定电商缴纳税款的具体时间， 如果延期，将征收一定比例的滞纳金。 建立电商行业的监管机构，税务机关应 设立专门的电商行业税务管理机构，对 于电商行业的税收体系不断进行完善和 改进，优化税收管理体系，加大税收监 管力度，出台各种优惠政策并及时发布 信息，以鼓励电商行业从业者自觉缴税。 构建合理的电商交易税收跟踪网络系统， 将我国电商销售经济行为及时反馈到税 务系统中，从而提高税收征管的效率。 第三，坚持确定性原则。由于缺乏完善 的电商税收征管政策，税务机关对电商 的纳税数额、适用税率都无法判定。中 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 8 国可以借鉴新加坡的税收原则，确立所 得税的依据，以电商是否在中国境内运 营为准，电商在中国境内获得营业利润， 达到一定数额，根据现行税制缴纳税额。 在增值税系统下，少数商品的交易视为 提供劳务，通过网上的商品交易要和传 统交易缴纳同样的税款，体现税负平等。 电商交易超过规定数量，视为满足征税 条件。劳务与数字式的商品，可以按现 行税制中的无形资产税率征税。 （二）搭建电商的税收技术支持 平台 1.使用电商交易专用发票，建立 信息化的税收监管体系。为了加强对电 商经济的税收征管，应引入电商交易专 用发票，并通过专用网络渠道发往银行 才能进行款项结算。应当制定专门针对 电商经济支付上的税收监管体系，要采 用大数据、持续性审计等方式加强追踪、 稽查与交易监控。税务机关应当加强建 设与金融机构的系统联网，通过纳税识 别号、银行账号等信息与金融机构共享 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 9 电商交易信息，以做到实时监控电商交 易。 2.建立完善的