12366热点问题及答案二

一季度热点问题及答案 一、问：货物销售后，由于种种原因，购买方没有对收到的增值税专用发票进行认证， 目前已经超过了认证期限，请问如果发生退货，是否可以将该发票退回销售方开具增 值税红字发票？ 答：根据国家税务总局关于增值税一般纳税人取得防伪税控系统开具的增值税 专用发票进项税额抵扣问题的通知（国税发200317号）、 国家税务总局关于修订的通知（国税发2006156号）和国家税务总局关于修订增 值税专用发票使用规定的补充通知（国税发200718号）的规定，如果 购买方所购货物 属于增值税扣税项目范围的，必须自增值税专用发 票开具之日起90日内进行认证，超 过期限没有认证的，所购货物发生退货时，税务机关无法受理开具红字增值税专用发 票的申请；如果购买方所退货物不属于增值税扣税项目范围，取得的增 值税专用发票 未经认证的，购买方可向主管税务机关提交开具红 字增值税专用发票申请单，并在 申请单上填写具体原因以及相对应蓝字专用发票的信息，主管税 务机关审核后出具 开具红字增值税专用发票通知单，销售方可凭通知 单开具红字专用发票。 二、问：增值税专用发票的发票联和抵扣联在邮寄过 程中丢失， 请问购买方是否可以要 求销售方重新开具增值税专用发票？ 答：不能重开。根据国家税务总局关于修订 的通知（国税 发2006156号）规定，如果增值税专用发票丢失前已 经认证相符的，购买方凭销售方 提供的相应专用发票记账联复印件及销售方所在地主管税务机关出具的丢失增值税 专用发票已报税证明单，经购买方主管税务机关审 核同意后，可作 为增值税进项税额 的抵扣凭证；如果增值税专用发票丢失前尚未认证的，购买方凭销售方提供的相应专 用发票记账联复印件到主管税务机关进行认证，认证 相符的凭该专用发票记账联复印 件及销售方所在地主管税务机关出具的丢失增值税专用发票已报税证明单，经购买 方主管税务机关审核同意后，可作为增值税进项税 额的抵扣凭证。 三、问：某增值税一般纳税人，增值税专用发票最高开票限额为10万元，每月核定的增 值税专用发票领购量为50份，如今发生了一笔80万元的 销售业务， 请问应当怎样开具 增值税专用发票，是否可以申请提高最高开票限额 ？ 答：对于开票金额超过现有增值税专用发票最高开票限额的销售业务，销售方可以开 具多份增值税专用发票，如果当月领购的发票数量不 够，可以向主管税 务机关提交一 般纳税人申请临时超量领购增值税专用发票申请表，主管税 务机关核实情况后， 对增 值税专用发票的月供应量给予临时调增。 购买增值税专用发票的纳税人因生产销售需要(商贸 从严) ，在 纳税年度中最大单 笔销售额达到批准的开票限额的，可以向主管税务 机关申请临时提高增值税专用发票 最高开票限额，申 请时应提交以下资料： 1、税务行政许可申请表； 2、最高开票限额申请表； 3、购销合同复印件其它能证明现使用发票限额不适用生 产经营需要的证明； 四、问：在本市内搬迁，是否需要重新办理增值税一般纳税人资格认定？ 答：企业在本市范围内迁移时，只要按照规定办理以下相关涉税事 务的，不需要重新 办 理增值税一般纳税人资格认定，也不需要注销企业 的金税卡。即：企 业迁出前必须完成 迁移当月的征期抄报税工作，然后向迁出地主管税 务机关提出主管税务机关变更申 请，迁出地主管税务机关在确认迁出企业已完成迁移当月的征期抄 报税工作， 经审核 - 3 - 同意后填写税控企业主管税务机关变更联系单一式两份，一份由迁出地主管机关留 存，一份交由迁出企业送迁入地主管税务机关。 五、问：企业销售自己使用过的固定资产怎么缴纳增 值税，开什么 发票？ 答：根据国家税务总局关于印发增值税问题解答（之一）的通知（国税函1995第 288号）和财政部 国家税务总局关于旧货和旧机动车增值税政策的通知（财税2002 29号）的规定，企业销售自己使用过的物品，如果同时具备以下几个条件并且售价未超 过原值的，免征增值税，否则，一律按4的征收率减半征收增值税，不得抵扣进项税 额。 1、属于企业固定资产目录所列货物； 2、企业按固定资产管理，并确已使用过的货物； 3、销售价格不超过其原值的货物。 企业销售自己使用过的固定资产缴纳增值税时，应 当开具普通发票。 六、问：根据企业财务通则的规定，执行新会计准则的企业2007年度不再计提职工福 利费，已经计提的需要冲回，我企业2006年度计提的职工福利费没有使用完毕，2007 年没有计提职工福利费，2007年底职工福利费仍有余 额。 请问在进行2007年企业所得 税汇算清缴时，怎么确定职工福利费的税前扣除金 额？ 答：根据国家税务总局关于做好2007年度企业所得税汇算清缴工作的补充通知（国 税函2008264号）的规定，2007年度的企业职工福利 费，仍按计税工资总额的14%计算 扣除，未实际使用的部分，应累计计入职工福利费余额。企业以前年度累计计提 尚未实际使用的职工福利费余额已在税前扣除，属于 职工权益，如果改 变用途的，应 调整增加应纳税所得额。 七、问：2008年以后，软件企业是否可以继续享受原企业所得税优惠政策？ 答：根据财政部 国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知（财税20081 号）的规定，软件企业可以继续享受下列企业所得税 优惠政策。 1、软件生产企业实行 增值税即征即退政策所退还的税款，由企业用于研究开 发软件产品和扩大再生产，不 作为企业所得税应税收入，不予征收企业所得税；2 、我国境内新 办软件生产企业经认 定后，自获利年度起，第一年和第二年免征企业所得税，第三年至第五年减半征收企 业所得税；3、国家规划布局内的重点软件生产企业 ，如当年未享受免税 优惠的，减按 10的税率征收企业所得税；4、软件生产企业的职 工培训费用，可按 实际发生额在计 算应纳税所得额时扣除；5、企事业单位购进软件，凡符合固定资产或无形资产确认条 件的，可以按照固定资产或无形资产进行核算，经主管税务机关核准，其折旧或摊销 年限可以适当缩短，最短可为2年。 八、问：外国投资者从外商投资企业取得利润，以前是免税的，新企业所得税法规定要 征税，如果外商投资企业在2008年对外国投资者分配 2007年的利润，是否需要征税？ 答：根据财政部 国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知（财税20081 号）的规定，2008年1月1日之前外商投资企业形成的累 积未分配利润，在 2008年以后分 配给外国投资者的，免征企业所得税；2008年及以后年度外商投 资企业新增利润分配 给外国投资者的，依法缴纳企业所得税。 - 5 - 九、问：新企业所得税法规定小型微利企业减按20%的税率征收企业所得税，请问什么 是小型微利企业，小型微利企业是否需要经过税务 机关的认定？ 答：根据中华人民共和国企业所得税法实施条例第九十二条的规定，可以享受企 业 所得税税收优惠的小型微利企业是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的 企业： （一）工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人 不超过100人，资产总额不超过3000万元； （二）其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总 额不超过1000万元。 同时，根据国家税务总局关于小型微利企业所得税 预缴问题的通知（国税函 2008251号）的规定，上面提到的 “从业人数”按企业全年平均从业人数计算，即企业 上年平均从业人员人数=（各月从业人员人数）/12；“资产总额”按企业年初和年末的 资产总额平均计算。 企业在当年首次预缴企业所得税时，须向主管税 务机关提供企业上年度符合小型微 利企业条件的相关证明材料。主管税务机关对企业 提供的相关证明材料核实后， 认定 企业上年度不符合小型微利企业条件的，该企业当年不得按 20%的税率填报纳税申报 表。 十、问：跨地区经营企业从2008年开始实行“统一计算、分 级管理、就地 预缴、 汇总清 算、财政调库”的企业所得税征收管理办法，请问是不是所有的分支机构都需要就地预 缴企业所得税？ 答：根据关于印发跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法的通知（国 税发200828号）的规定，居民企业在中国境内跨地区（指跨省、自治区、直 辖市和计划 单列市）设立的不具有法人资格的营业机构、场所（以下称分支机构）中，下列八种情况 无须就地预缴企业所得税。 1、未纳入中央和地方分享范围的企业的分支机构不就地 预缴企业所得税； 2、三级及以下分支机构不就地预缴企业所得税； 3、总机构设立具有独立生产经营职能部门，但具有独立生产经营职能部门的经营 收入、职工工资和资产总额与管理职能部门不能分开核算的，具有独立生产经营职能 的部门不得视同一个分支机构，不就地预缴企业所得税； 4、不具有主体生产经营职能，且在当地不缴纳增值税、营业税的产品售后服务、 内部研发、仓储等企业内部辅助性的二级及以下分支机构，不就地预缴企业所得税； 5、上年度认定为小型微利企业的，其分支机构不就地预缴企业所得税； 6、新设立的分支机构，设立当年不就地预缴企业所得税； 7、撤销的分支机构在撤销当年剩余期限内应分 摊的企业所得税款由总机构缴入 中央国库。也就是说，撤销的分支机构在撤销当年的剩余期限内未预缴的企业所得 税，不再就地预缴企业所得税，由总机构将分支机构的清算所得并入总机构应税所 得，依法计算缴纳企业所得税，并且全部缴入中央国库； 8、企业在中国境外设立的不具有法人资格的营业 机构，不就地 预缴企业所得税。 即对在中国境内设立的具有法人资格的居民企业，其在境外 设立的非法人营业机构取 得的所得，不实行预缴企业所得税。 同时根据浙江省国家税务局 浙江省地方税务局关于转发国家税务总局的通知（浙国税所200816号）规定，省 - 7 - 内跨市、县（不包括宁波）设立不具有法人资格的分支机构的居民企 业，其分支机构 暂 不实行就地预缴企业所得税办法，暂由总机构统一向其所在地税 务机关按规定缴纳企 业所得税。 十一、问：企业有一笔外汇应收账款，发生时按当时汇率入了账，但到了2007年底仍没 有收回，由于汇率发生了变化，产生了汇兑损益，请问这部分汇兑损益是否可以在 2007年度所得税汇算清缴时直接扣除？ 答：根据国家税务总局关于做好2007年度企业所得税汇算清缴工作的补充通知 （国税函2008264号）的规定，企业外币货币性项目因 汇率变动导致的计入当期损益的 汇率差额部分，相当于公允价值变动，按照财政部 国家税务总局关于执行企业会计 准则有关企业所得税政策问题的通知（财税200780号）第三条规定执行，在未 实际 处置或结算时不计入当期应纳税所得额。在实际处 置或结算时， 处置或结算取得的价 款扣除其历史成本后的差额，计入处置或结算期间 的应纳税所得额。 十二、问：由于被投资企业经营不景气，投资方转让了该项股权投资，请问如果发生股 权转让损失，是否可以直接在税前扣除？ 答：根据国家税务总局关于做好2007年度企业所得税汇算清缴工作的补充通知（国 税函2008264号）的规定，企业因收回、转让或清算处置股权投资而发生的权益性投 资转让损失，可以在税前扣除，但每一纳税年度扣除的股权投资损失，不得超过当年 实现的股权投资收益和股权投资转让所得，超过部分可向以后 纳税年度结转扣除。企 业股权投资转让损失连续向后结转5年仍不能从股权投资收益和股权投资转让所得中 扣除的，准予在该股权投资转让年度后第6年一次性扣除。 十三、问：2006年在杭州经济技术开发区成立的一家生 产性外商投资企业， 2008年是否 可以继续享受原先的税收优惠政策？ 答：根据国务院关于实施企业所得税过渡优惠政策的通知（国发200739号）的规定， 自2008年1月1日起，原享受低税率优惠政策的企业 ，在新税法施行后 5年内逐步过渡到 法定税率。 自2008年1月1日起，原享受企业所得税“两免三减半”、 “五免五减半”等定期减免税 优惠的企业，新税法施行后继续按原税收法律、行政法规及相关文件规定的优惠办法 及年限享受至期满为止，但因未获利而尚未享受税收 优惠的，其 优惠期限从2008年度 起计算。 同时，根据财政部 国家税务总局关于贯彻落实 国务院关于实施企业所得税过 渡优惠政策有关问题的通知（财税200821号）的规定， 对按照国发200739号文件有 关规定适用15企业所得税率并享受企业所得税定期减半优惠过渡的企业，应一律按 照国发200739 号文件第一条第二款规定的过渡税率计算的应纳税额实行减半征税， 即2008年按18税率计算的应纳税额实行减半征税， 2009年按20税率计算的应纳税 额实行减半征税，2010年按22税率计算的应纳税 额实行减半征税， 2011年按24税 率计算