16债务重组练习题答案

一、 单选题 1、甲公司因购货原因于 2007 年 1 月 1 日产生应付乙公司账款 100 万元，货款偿还期限为 3 个月。2007 年 4 月 1 日，甲公司发生财务困难，无法偿还到期债务，经与乙公司协商进 行债务重组。双方同意：以甲公司的两辆小汽车抵偿债务。这两辆小汽车原值为 100 万元， 已提累计折旧 20 万元，公允价值为 50 万元。假定上述资产均未计提减值准备，不考虑相 关税费。则债务人甲公司计入营业外支出和营业外收入的金额分别为( B )万元。 A.50，30 B.30，50 C.80，20 D.20，80 2、2008 年 2 月 10 日，远洋公司销售一批材料给长江公司，同时收到长江公司签发并承兑 的一张面值 100 000 元、年利率 7%、6 个月到期还本付息的票据。当年 8 月 10 日，长江 公司发生财务困难，无法兑现票据，经双方协议，远洋公司同意长江公司用一台设备抵偿 该应收票据。这台设备的历史成本为 120 000 元，累计折旧为 30 000 元，清理费用等 1 000 元，计提的减值准备为 9 000 元，公允价值为 90 000 元。远洋公司未对债权计提坏账准备。 假定不考虑其他相关税费。长江公司应确认的债务重组收益和资产转让损益分别为 (D )元。 A.12 500，8 000 B.8 000，10 000 C.9 000，8 000 D.13 500，8 000 3. 以债权转为股权的，受让股权的入账价值为 (C )。 A.应收债权账面价值 B.应付债务账面价值 C.股权的公允价值 D.股权份额 4. 甲公司持有乙公司的应收票据面值为 30 000 元，票据到期时，累计利息为 1 000 元，乙 公司支付了利息，同时由于乙公司财务陷入困境，甲公司同意将乙公司的票据期限延长两 年，并减少本金 8 000 元，则乙公司计入营业外收入的金额是(B )元。 A.1 000 B.8 000 C.12 000 D. 0 5. 以修改其他债务条件进行债务重组的，如果债务重组协议中附有或有应付金额的，该或 有应付金额最终没有发生的，应 ( B )。 A.冲减营业外支出 B.冲减已确认的预计负债，同时确认营业外收入 C.冲减财务费用 D.不作账务处理 6. 2009 年 6 月 11 日，M 公司就应收 B 公司货款 2 340 000 元(已计提坏账准备 80 000 元)与其进行债务重组。经协商，M 公司同意豁免 B 公司债务 340 000 元，延长债务偿还期 限 6 个月，每月按 2%收取利息，如果从 7 月份起公司盈利则每月再加收 1%的利息，12 月 11 日 B 公司应将本金和利息一起偿还。在债务重组日 M 公司应确认的重组损失为(D) 元。 A.340 000 B.300 000 C.20 000 D.260 000 7. 在以现金、非现金资产和修改债务条件混合重组方式清偿债务的情况下，以下处理 的先后顺序正确的是( B )。 A.非现金资产方式、现金方式、修改债务条件 B.现金方式、非现金方式、修改债务条件 C.修改债务条件、非现金方式、现金方式 D.现金方式、修改债务条件、非现金资产方式 8. 恒通公司应收大华公司账款的账面余额为 585 万元，由于大华公司财务困难无法偿 付应付账款，经双方协商同意，大华公司以 90 万元现金和其 200 万股普通股偿还债务，大 华公司普通股每股面值 1 元，市价 2.2 元，恒通公司取得投资后作为可供出售金融资产核 算，恒通公司对该应收账款提取坏账准备 50 万元。则恒通公司债务重组损失和金融资产的 成本分别是( )万元。 A.5，440 B.55，200 C.100，485 D.145，440 9. 下列有关债务重组的说法中，正确的是( )。 A.在债务重组中，若涉及多项非现金资产，应以非现金资产的账面价值为基础进行分 配 B.修改其他债务条件后，若债权人未来应收金额大于应收债权账面价值和应收债权的 账面余额，则债权方不做任何处理 C.修改其他债务条件后，若债权人未来应收金额大于应收债权的账面价值，但小于应 收债权账面余额的，应按未来应收金额大于应收债权账面价值的差额，冲减已计提的坏账 准备和应收债权的账面余额 D.在混合重组方式下，债务人和债权人在进行账务处理时，一般先考虑以现金清偿， 然后是以非现金资产或以债务转为资本方式清偿，最后才是修改其他债务条件 10. 2009 年 2 月 20 日，深广公司销售一批材料给红星公司，同时收到红星公司签发并 承兑的一张面值 100 000 元，年利率 7%、六月期、到期还本付息的票据。8 月 20 日，红 星公司发生财务困难，无法兑现票据，经双方协议，深广公司同意红星公司以其普通股抵 偿该票据。假设普通股的面值为 1 元，红星公司以 10 000 股抵偿该项债权，股票市价为每 股 9.6 元，印花税税率为 4。红星公司应确认的债务重组收益为() 元。 A.86 000 B.7 500 C.10 000 D.384 来 二、多项选择题 1. 债务重组的主要方式包括(ABCDE )。 A.以现金资产清偿债务 B.将债务转为资本 C.修改其他债务条件 D.以上方式的组合 E.以非现金资产偿还债务 2. 下列各项中，属于债务重组范围的有(ABD )。 A.银行免除某困难企业积欠贷款的利息，银行只收回本金 B.企业 A 同意企业 B 推迟偿还货款的期限，并减少 B 企业偿还货款的金额 C.债务人以非现金资产清偿债务，同时又与债权人签订了资产回购的协议 D.银行同意减低某困难企业的贷款利率 E.银行同意债务人借新债偿旧债 3. 以固定资产抵偿债务进行债务重组时，对债务人而言，下列项目中不影响债务重组 损益计算的有(ABCE )。 A.固定资产的账面价值 B.固定资产的累计折旧 C.固定资产的评估净值 D.固定资产的公允价值 E.固定资产减值准备 4. 下列有关债务重组时债务人会计处理的表述中，正确的有(CDE ) 。 A.以现金清偿债务时，债务人实际支付的现金低于债务账面价值的差额计入资本公积。 B.以非现金资产清偿债务时，转让的非现金资产公允价值低于重组债务账面价值的差 额计入资本公积。 C.以非现金资产清偿债务时，转让的非现金资产公允价值低于重组债务账面价值的差 额计入当期损益。 D.以非现金资产清偿债务时，转让的非现金资产公允价值高于其账面价值之间的差额 计入当期损益。 E.以现金清偿债务时，债务人实际支付的现金低于债务账面价值的差额计入当期损益。 5. 债务人以现金清偿债务的情况下，债权人进行账务处理可能涉及的科目有(ABD )。 A.库存现金 B.营业外支出 C.营业外收入 D.资产减值损失 E.预计负债 6. 在债务重组的会计处理中，以下表述正确的有( AD )。 A.债务人应确认债务重组收益 B.无论债权人或债务人，均不确认债务重组损失 C.用非现金资产清偿债务时，债务人应将应付债务的账面价值大于用以清偿债务的非 现金资产账面价值的差额，直接计入当期营业外收入 D.用非现金资产清偿债务时，债务人应将应付债务的账面价值大于用以清偿债务的非 现金资产公允价值与相关税费之和的差额计入营业外收入 E.用现金资产偿清债务时，债权人没有损失 7. 以非货币性资产偿还债务的债务重组中，下列说法正确的有(AD)。 A.债务人以存货偿还债务的，视同销售该存货，应按照其公允价值确认相应的收入， 同时结转存货的成本 B.债务人以固定资产偿还债务的，固定资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入 投资损益 C.债务人以长期股权投资偿还债务的，长期股权投资公允价值与其账面价值之间的差 额计入营业外收入或营业外支出 D.债务人以无形资产偿还债务的，无形资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入 营业外收入或营业外支出 E.债务人有可能会发生债务重组损失 三、判断题 1.只要债权人对债务人的债务作出了让步，不管债务人是否发生财务困难，都属于准则所 定义的债务重组。 （ ） 2.债务人发生财务困难是指因债务人出现资金周转困难、经营陷入困境或者其他方面的原 因等，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务。 （ ） 3.债权人同意债务人延期偿还债务，但延期后债务人仍然按照原债务账面价值偿还债务， 则不属于债务重组。 （ ） 4.债务重组方式包括以资产清偿债务、将债务转为资本、修改其他债务条件等，但以上三 种方式的组合不属于准则规范的债务重组方式。 （ ） 5.以现金清偿债务的，债务人应当在满足金融负债终止确认条件时，终止确认重组债务， 并将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期损益（其他业务收入） 。 （ ） 6.以非现金资产偿还债务，非现金资产为长期股权投资的，其公允价值和账面价值的差额， 计入营业外收入。 （ ） 7.以非现金资产偿还债务，非现金资产为存货的，应当视同销售处理收入相关规定，按非 现金资产的账面价值确认销售商品收入，同时按照非现金资产的公允价值结转相应的成本。 （ ） 8.将债务转为资本的债务重组中，债务人应将股份的公允价值总额与股本（或实收资本） 之间的差额确认为投资收益。 （ ） 9.修改其他债务条件进行债务重组的，债务人不能确认债务重组收益。 （ ） 10.附或有支出的债务重组，重组后的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，计入 当期损益（营业外收入） 。 （ ） 11.债务重组采用以现金清偿债务、非现金资产清偿债务、将债务转为资本、修改其他债务 条件等方式的组合进行的，债务人应当依次以支付的现金、转让的非现金资产公允价值、 债权人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面价值，再按照修改其他债务条件的债务重 组会计处理规定进行处理。 （ ） 四、计算题 1.甲公司于 2007 年 7 月 1 日销售给乙公司一批产品，含增值税价值为 1 200 000 元，乙公 司于 2007 年 7 月 1 日开出六个月承兑的不带息商业汇票。乙公司至 2007 年 12 月 31 日尚 未支付货款。由于乙公司财务发生困难，短期内不能支付货款，经与甲公司协商，甲公司 同意乙公司以其所拥有的一项可供出售金融资产和一批产品偿还债务，乙公司该股票的账 面价值为 400 000 元，其中初始投资成本 300 000 元，公允价值变动 100 000 元，债务重组 时公允价值为 560 000 元，甲公司取得后划分为交易性金融资产管理。用以抵债的产品的 成本为 400 000 元，公允价值和计税价格均为 450 000 元，增值税税率为 17，甲公司取 得后作为原材料管理，增值税由甲公司另行支付。假定甲公司为该项应收债权提取了 240 000 元坏账准备。两公司已于 2008 年 1 月 30 日办理了相关转让手续，并于当日办理了债 务解除手续。 要求： (1)根据上述事项做出甲公司的会计处理。 (2)根据上述事项做出乙公司的会计处理。 (1)甲公司(债权人 )的账务处理： 借：交易性金融资产 560 000 原材料 450 000 应交税费应交增值税(进项税额) 76 500 坏账准备 240 000 贷：应收票据 1 200 000 资产减值损失 50 000 银行存款 76 500 (2)乙公司(债务人 )的账务处理： 借：应付账款 1 200 000 银行存款 76 500 资本公积其他资本公积 100 000 贷：主营业务收入 450 000 应交税费应交增值税(销项税额) 76 500 可供出售金融资产成本 300 000 公允价值变动 100 000 投资收益 260 000 营业外收入债务重组利得 190 000 借：主营业务成本 400 000 贷：库存商品 400 000 2. -2008 年 A 公司应收 B 公司货款 125 万元，由于 B 公司发生财务困难，遂于 2008 年 12 月 31 日进行债务重组，A 公司同意延长 2 年，免除债务 25 万元，利息按年支付，利 率为 5%。但附有一条件：债务重组后，如 B 公司自第二年起有盈利，则利率上升至 7%， 若无盈利，利率仍维持 5%。假定实际利率等于名义利率。A 公司未计提坏账准备。B 公司 预计很可能盈利。 要求：编制债务重组双方的账务处理。 1. B 公司： 2008 年 12 月 31 日： 借：应付账款 125 贷：应付账款债务重组 100 预计负债 2（1002%1） 营业外收入债务重组利得 23（252） 2009 年 12 月 31 日支付利息时： 借：财务费用 5（1005%） 贷：银行存款 5 2010 年 12 月 31 日假设 B 公司自债务重组后的第二年起盈利： 借：应付账款债务重组 100 财务费用 5 预计负债 2 贷：银行存款 107 假设 B 公司自债务重组后的第二年起无盈利： 借：应付账