2005年济宁市国税收入宏观税负分析报告

2005 年济宁市国税收入宏观税负分析报告 前 言 宏观税负是当前各级领导、政府衡量一个地区经济与税收关系的重要指标。在省局的 正确领导下，我们坚持“眼睛向内”的原则，以宏观税负分析为契入点，从宏观税负中找 问题，从日常税负调查中找原因，扎扎实实地开展了税负调查分析工作，现已取得阶段性 成果。为全面、客观地反映我市宏观税负状况，如实查找日常管理中的问题，落实税收政 策的执行情况，探寻税收在经济发展中的作用，我们撰写了 2005 年度济宁市国税收入宏观 税负分析报告。 本报告通过与全省 17 市横向、纵向的数据比较，确定我市宏观税负所处的位置，通过 分税种、分行业、分重点税源企业的细化，找出我们工作中的薄弱环节。分析中从税收征 管措施、税收政策的执行、经济因素的影响以及其他相关因素等方面剖析宏观税负偏低的 原因，揭示税收征管工作中存在的矛盾和问题，提出整改措施和积极的建议，为济宁市宏 观税负的稳步提高做出应有的贡献。 目 录 济宁市国税收入宏观税负现状 一、济宁市国税收入基本情况 二、2005 年我市宏观税负基本情况 （一）纵向看，我市宏观税负稳中有升 （二）横向看，我市国税收入宏观税负有待于进一步提高 （三）从主体税种看，工业、商业增值税税负在全省位置一高一低，悬殊较大 三、重点税源企业情况 （一）从行业税负看，我市重点税源企业行业税负总体高于全省水平 （二）从重点税源企业的管理情况看，排查疑点比率不高 四、税负调查分析工作查补税款情况 （一）从业务分类看，查补税款集中在增值税和内外资企业所得税方面 （二）从工作方式看，主要是通过分析约谈查补税款 （三）从行业看，问题主要反映在煤炭和批发零售业 （四）从效果看，查补税款拉动 2005 年国税收入宏观税负提高 0.32 个百分点 济宁市国税收入宏观税负偏低的原因剖析 一、税收征管因素 （一）户籍管理手段粗放，弱化了税源基础 （二）商业增值税税负偏低彰显日常管理漏洞 （三）四小票虚假开具、抵扣不实的现象较为严重 （四）滞留票大量存在，为企业预留了偷税空间 （五）煤炭行业税负较高，但管理中仍存在较大的漏洞 （六）由于历史的原因，酒类企业欠税居高不下 （七）车辆购置税征管力度相对薄弱，造成了税收流失 （八）内外资企业所得税新增税源多、核算复杂，税款流失严重 （九）稽查手段偏软偏松，不利于净化治税环境 二、税收政策因素 （一）税收优惠政策对宏观税负产生负面影响 （二）大量的企业所得税转移导致了税负的降低 （三）主导行业的低法定税率，影响了宏观税负的提高 （四）出口退税企业政策执行不到位形成税源流失 三、经济因素 （一）第一产业占 GDP 比重较高，影响了整体的税负水平 （二）地区经济发达程度不高，影响了宏观税负 （三）经济外向度不高，进口税收影响宏观税负 （四）GDP 与税收统计口径的不匹配对宏观税负造成一定的影响 四、其他因素 （一）税法遵从度对宏观税负产生一定的助长效果 （二）信息化应用程度不高，影响征管质量和效率 （三）部门协作性程度不高，影响了信息共享，为征管工作带来被动 （四）干部综合素质不高影响到税收管理水平的提高 几点工作建议 一、坚持把税负调查分析工作作为一项日常性工作长期开展下去 二、深入研究税负调查分析工作中发现的征管漏洞，多角度建立征管长效机制 三、强化业务知识培训，努力提高人员素质 四、科学进行岗位设置，尽快提高征管效率 五、积极加快信息化建设进程，大力拓展科技在税收管理上的应用 六、不断完善奖惩考核机制，深入挖掘人员潜力 济宁市国家税务局 2005 年度宏观税负分析报告 我们本着从宏观找问题、从微观找原因的分析思路，坚持“眼睛向内”的工作原 则，挖掘当前国税收入中存在的矛盾和问题，从宏观税负现状、税负偏低的原因剖析和促 进宏观税负提高三个方面综合全面地展现我市国税收入宏观税负工作情况。 济宁市国税收入宏观税负现状 一、济宁市国税收入基本情况 自机构分设以来，截止 2005 年底，济宁市国税系统共组织税收收入 411.54 亿元， 11 年年均增幅为 18.33%，超过同期地方 GDP 增幅 3.03 个百分点。 “十五”期间国税收入 252.8 亿元，接近“九五”期间国税收入的 2 倍。年税收收入继 2004 年完成 60 亿元后，2005 年 又突破了 70 亿元，2006 年预计完成 85 亿元。 二、2005 年我市宏观税负基本情况 2005 年全市完成全口径国税收入 729962 万元，比上年增长 17.61%。济宁 GDP 完成 1266 亿元，现价增长 14.8%。宏观税负为 5.77%，比上年（ 5.63%）提高 0.14 个百分点， 比全省（7.75%）低 1.98 个百分点，税收弹性系数为 1.18。 （一）纵向看，我市宏观税负稳中有升。 2005 年国税宏观税负 5.77%，高于 1994 年以来我市平均宏观税负（5.24% ）0.53 个百 分点。从宏观税负趋势图看，分税制改革初期的 19941997 年，宏观税负呈现逐渐上升的 趋势，1998 年以后税负维持在 5%6%的区间内波动，特别是近几年，宏观税负稳中有升。 宏观税负从逐年提高到趋于稳定，反映了济宁市宏观经济调控力度的加强和聚财能力的提 高，国税收入与经济发展趋于协调。 济宁市 1994 年2005 年 GDP 与税收收入相关性情况表 单位：万元 年度 税收收入 增长率 GDP 增长率 弹性系数 宏观税负 1994 年 10.9296 264.37 4.13% 1995 年 13.9276 27.43% 368.18 39.27% 0.70 3.78% 1996 年 16.9960 22.03% 432.19 17.39% 1.27 3.93% 1997 年 20.6962 21.77% 480.57 11.19% 1.94 4.31% 1998 年 25.9801 25.53% 515.51 7.27% 3.51 5.04% 1999 年 31.8613 22.64% 530.00 2.81% 8.05 6.01% 2000 年 33.5844 5.41% 578.44 9.14% 0.59 5.81% 2001 年 35.7027 6.31% 650.02 12.37% 0.51 5.49% 2002 年 40.1400 12.43% 743.50 14.38% 0.86 5.40% 2003 年 44.8140 11.64% 882.61 18.71% 0.62 5.08% 2004 年 62.0655 38.50% 1102.00 24.86% 1.55 5.63% 2005 年 72.9962 17.61% 1266.19 14.90% 1.18 5.77% 2005 较 94 年均增长 409.6936 18.84% 7813.58 15.30% 1.23 5.24% （二）横向看，我市国税收入宏观税负有待于进一步提高。 2005 年我市全口径国税收入宏观税负 5.77%，分别低于全国（11.66% ） 、全省 （7.75%）5.89 和 1.98 个百分点。在各地市中，分别低于青岛（14.58% ） 、东营（14.20%） 、 日照（11.68%） 、莱芜（9.90%） 、济南（7.96%） 、淄博（7.01%） 、烟台（6.35% ） 、滨州 （5.92%） ，居第 9 位。从与国税收入关系较为密切的国内税收收入占第二、三产业的比重 看，我市国内税收收入占第二、三产业的比重 6.33%，分别低于全国（10.33% ） 、全省 （6.43%）4.00 和 0.10 个百分点，差距分别比全口径国税收入宏观税负缩小了 1.89 和 1.88 个百分点。在各地市中，分别低于东营（14.53% ） 、莱芜（10.15% ） 、济南（8.00%） 、淄博 （6.92%） 、滨州（6.61%）居第 6 位，分别比烟台（4.62%）和潍坊（6.08%）高出了 1.71 和 0.25 个百分点。 2005 年全国、全省、各地市宏观税负一览表 单位：亿元 地区 全口径国税收入 国内税收收入 GDP 全口径税收负担 国内税收负担 第二、三产业增加值 全口径国税占二三产比重 国内收入占二三产比重 全 国 21267.18 16489.48 182321 11.66% 9.04% 159603 13.33% 10.33% 全国扣京津沪 16196.13 12915.67 162699 9.95% 7.94% 140265 11.55% 9.21% 江 苏 1921.39 1449.78 18272 10.52% 7.93% 16884 11.38% 8.59% 浙 江 1662.84 1125.36 13365 12.44% 8.42% 12492 13.31% 9.01% 广 东 2825.49 1806.60 21701 13.02% 8.32% 20327 13.90% 8.89% 山 东 1430.92 1063.39 18468 7.75% 5.76% 16541 8.65% 6.43% 青 岛 393.01 156.55 2696 14.58% 5.81% 2521 15.59% 6.21% 济 南 149.34 139.55 1877 7.96% 7.44% 1744 8.56% 8.00% 淄 博 100.36 94.90 1431 7.01% 6.63% 1372 7.31% 6.92% 枣 庄 30.49 29.47 633 4.82% 4.66% 572 5.33% 5.15% 东 营 165.57 162.48 1166 14.20% 13.93% 1118 14.81% 14.53% 烟 台 127.78 84.01 2012 6.35% 4.17% 1819 7.02% 4.62% 潍 坊 82.24 77.43 1471 5.59% 5.26% 1274 6.45% 6.08% 济 宁 73.00 69.18 1266 5.77% 5.46% 1093 6.68% 6.33% 泰 安 35.71 33.80 856 4.17% 3.95% 751 4.76% 4.50% 威 海 41.60 34.66 1170 3.56% 2.96% 1062 3.92% 3.26% 日 照 54.89 14.22 470 11.68% 3.03% 402 13.67% 3.54% 莱 芜 25.37 24.19 256 9.90% 9.44% 238 10.65% 10.15% 滨 州 39.52 38.23 667 5.92% 5.73% 578 6.84% 6.61% 德 州 28.33 26.95 832 3.41% 3.24% 705 4.02% 3.82% 聊 城 25.35 24.15 689 3.68% 3.51% 561 4.52% 4.31% 临 沂 40.63 36.76 1212 3.35% 3.03% 1048 3.88% 3.51% 菏 泽 17.74 16.84 451 3.94% 3.74% 297 5.98% 5.68% 国内税收收入不含海关代征两税和车辆购置税。 （三）从主体税种看，工业、商业增值税税负在全省位置一高一低，悬殊较大。 1.工业增值税税负在全省位居前茅。 2005 年全市完成工业增值税 587636 万元，比上年增长 18.8%。工业增加值完成 542 亿元，现价增长 9.5%。工业增值税税负（工业增值税收入占工业增加值比重）为 10.8%， 比上年（9.99%）提高 0.81 个百分点，比全省（ 7.3%）高 3.5 个百分点，略低于全国（11.6%） 0.8 个百分点。分地区看，仅低于莱芜（13.4%）和东营（12.3% ）居第三位。 2.商业增值税税负在全省处于较低水平。 2005 年全市商业增值税完成 37095 万元，增长 21.6%。社会消费品零售总额完成 430 亿元，增长 46.3%。商业增值税税负（商业增值税收入占社会消费品零售总额比重）为 0.86%，比上年（1.03%）降低 0.17 个百分点，分别低于全国（ 2.76%）和全省（1.31%） 1.90、0.45 个百分点。分地区看，高于聊城（0.80%） 、菏泽（0.79% ）和德州（0.59%）居 倒数第四位。 三、重点税源企业情况 全省监控的重点税源企业共 2898 户，入库税收占全部税收收入的比重为 69.72%。我 市纳入省局监控的重点税源企业 209 户，占全省监控重点税源企业的 7.21%，入库税收占 全省监控重点税源企业的全部税收收入的 7.00% ，占我市全部入库税收的 74.74%。从重 点税源企业数据分析，我市行业税负、企业税负普遍高于全省水平，也说明我市对重点税 源企业的管理是比较到位的。 （一）从行业税负看，我市重点税源企业行业税负总体高于全省水平。 2005 年重点税源分行业增值税实交税负对比表 单位：% 行 业 全国 全省 济宁 合 计 3.62 3.91 6.25 1、采 矿 业 8.04 8.55 10.25 其中：煤炭 7.46 8.22 10.23 2、制 造 业 3.66 3.06 3.06 其中：食品 3.37 1.78 1.51 饮料 5.98 6.56 6.57 纺织 3.54 4 2.03 石油加工 2.2 1.82 5.15 化工 4.38 4.67 5.74 医药 9.01 5.92 5.09 橡胶 2.96 2.36 3.63 冶金 3.59 2.34 3.08 机械 3.43 3.57 3.42 交通运输设备 2.9 2.03 1.93 电气机械器材 3.02 2.43 2.52 3、电力燃气及水的生产供应 4.15 6.22 7.06 其中:电力 4.17 6.28 7.06 4、批发和零售 1.36 1.36 2.36 其中：批发 1.24 1.32 2.18 说明：灰底色数据为低于全国水平的行业税负 从纳入全省重点税源监控企业分行业入库增值税税负情况看，我市重点税源监控企业 总体税负为 6.25%，分别高于全国（ 3.62%） 、全省（3.91%）2.63 和 2.34 个百分点。从涉 及我市的 18 个行业的税负情况看，高于全国同时高于全省水平的有 10 个行业，其中煤炭 行业税负 10.23%，分别超过全国（ 7.46%） 、全省（8.22%）2.77 和 2.01 个百分点；电力行 业税负 7.06%，分别超过全国（ 4.17%） 、全省（6.28%）2.89 和 0.78 个百分点；批发和零 售行业税负 2.36%，超过全国（ 1.36%）和全省（1.36%）1.00 个百分点。税负低于全国但 高于全省的有冶金和电气机械器材两个行业，税负低于全国同时低于全省的有食品、纺织、 医药、冶金、机械、交通运输设备 6 个行业。 （二）从重点税源企业的管理情况看，排查疑点比率不高。 省局从 8 个方面梳理的 553 户疑点企业中，涉及我市重点税源企业 24 户，占全部疑点 企业的 4.34%，其中增值税实缴税负低于全国行业标准税负的 100 户企业中我市有 5 户； 增值税税负下降较大的前 100 户重点税源企业中我市有 1 户；增值税实际抵扣税额增幅大 于销项税额增幅的前 100 户重点税源企业中我市有 5 户；三小票占进项税额比重前 100 户 重点税源企业中我市有 4 户；增值税纳税人出口前 100 户企业中我市有 5 户；2005 年六个 月以上有留抵税额的前 100 户企业中我市有 3 户；近两年连续亏损的前 100 户企业中我市 有 5 户；2005 年企业增值税与主营业务成本弹性系数背离前 100 户企业中我市有 1 户。 四、税负调查分析工作查补税款情况 本次税负调查分析工作共查补各类税款 45106 万元。 （一）从业务分类看，查补税款集中在增值税和内外资企业所得税方面。 税收征管方面查补税款 388 万元，占全部查补税款的 0.86%；增值税方面查补税款 35258 万元，占全部查补税款的 78.17%；消费税方面查补税款 1765 万元，占全部查补税 款的 3.91%；内外资企业所得税方面查补税款 6790 万元，占全部查补税款的 15.05%；进 出口税收管理方面查补税款 804 万元，占全部查补税款的 1.78%；其他方面 457 万元, 占 全部查补税款的 1.01%。 （二）从工作方式看，主要是通过分析约谈查补税款。 通过分析约谈查补税款 40585 万元，占全部查补税款的 89.98%；通过纳税评估查补税 款 3397 万元，占全部查补税款的 7.53%；通过税务稽查查补税款 384 万元，占全部查补税 款的 0.85%。 （三）从行业看，问题主要反映在煤炭和批发零售业。 税负调查分行业查补税款情况表 单位:万元 行业 查补税款 占全部查补税款的比例 合 计 45106 煤炭 16863 37.39% 批发零售 6021 13.35% 电力 3938 8.73% 白酒 3017 6.69% 造纸 1966 4.36% 机械 1694 3.76% 房地产 1331 2.95% 冶金 1314 2.91% 化工 1145 2.54% 食品 980 2.17% 纺织 835 1.85% 电气机械器材 727 1.61% 医药 516 1.14% 啤酒 424 0.94% 橡胶 378 0.84% 交通运输设备 350 0.78% 石油加工 45 0.10% 其他 3562 7.90% （四）从效果看，查补税款拉动 2005 年国税收入宏观税负提高 0.32 个百分点。 税负调查查补 2004 年税款 5037 万元，2005 年税款 40070 万元，分别拉动 2004 年、 2005 年国税收入宏观税负提高 0.05 和 0.32 个百分点。 济宁市国税收入宏观税负偏低的原因剖析 一、税收征管因素 （一）户藉管理手段粗放，弱化了税源基础。 通过与相关经济部门的数据比对，我们发现，国税登记户数 54038 户，比同期工商 （160160 户）登记户数少 106122 户，比地税（71887 户）登记户数少 17849 户。在与统计 部门数据（经济普查 216396 户）的比对中，由于统计信息中含国家机关、政党机关和社会 团体，户数悬殊非常大。在落实发改委提供的信息（2002 至 2005 年新建项目 984 个）中 发现，部分投资项目未纳入国税管理。 由于我们在日常管理中侧重于落实国家政策，扶持中小企业，特别是个体业户的发展， 部分单位工作中存在放松对小企业管理的倾向。另外，税法宣传效果不明显，部门之间数 据交换、共享上积极性不高，信息利用效率低，加上税务登记证已七年未全面换证，户籍 底子不清，新增税源不能及时监控，从而造成了大量漏征漏管户的存在，侵蚀了税基，影 响了宏观税负。本次税负调查清理漏征漏管户 3095 户，查补税款 278 万元。按月均定税 200 元计算，全年可增加税收 700 余万元。 （二）商业增值税税负偏低彰显日常管理漏洞。 横向比较，我市商业增值税税负（0.86%）在全省地市中居倒数第四位。纵向从 我市1994-2005 年商业增值税占社会消费品零售总额比例趋势图看，11 年来我市商业 税收的贡献率一直在下降。国家提高增值税起征点、降低征收率等政策性因素可以解释税 负率的下降，但无法说明和兄弟市的差距，应该说日常征收管理中的漏洞是我市商业增值 税税负偏低的主要原因。这次税负调查中商业增值税（批发零售业）查补税款 6021 万元， 使商业增值税税负提高 0.14 个百分点。 1.以超市为代表的零售业存在较大的征收管理缺口。2000 年以来，赛玛特购物广场、 世纪联华购物广场、赛宝量贩等大型超市先后在我市落地生花，一方面，加剧了我市商业 的竞争激烈性，企业毛利率降低，另一方面，目前我市尚未在各大超市推行税控收款机， 无法从源头控制超市经营情况，对超市经营情况的核定没有一套完善的科学体系，这使得 税收流失较为严重。2005 年世纪联华购物广场实现销售收入 13682 万元，缴纳增值税 66 万元，税负为 0.48%，本次调查查补税款 20 万元，占去年税收的近三分之一；赛玛特购物 广场 2005 年实现销售收入 7467 万元，缴纳增值税 44 万元，税负为 0.59%。两企业税负均 大大低于全市平均水平，而在日常检查没有发现大的问题，所以我们认为，在超市推行税 控装置迫在眉睫，以从根源上杜绝帐外收入。 2.农产品的批发业税负较低。我市地处鲁西南，农业县较多，以农产品为主要经营范 围的的批发企业相对集中，这部分企业普遍存在销售收入高、税收贡献低的现象。如金乡 县 2004 年农副产品批发企业 155 户销售收入 11.5 亿元，销售额占批发行业的 88%，而其 入库国税收入 285 万元，税负仅为 0.25%。2005 年农副产品购销企业仍是批发业中的重头 戏，全年销售收入 173816 万元。其中，应税销售收入 111397 万元，免税销售收入 62419 万元，出口退税 2200 万元，已缴增值税 559 万元，比去年增收 156 万元，同比增长 38.71%， 行业税负率 0.55%。再如：泗水县一些免税企业。山东泗水粮食储备库主要经营粮食， 2004 年销售收入实现 905.9 万元，2005 年销售收入实现 228.4 万元；泗水宝沃经贸有限公 司属于出口商贸企业，主要出口农副产品，2005 年销售收入实现 395.2 万元，两户企业两 年均未实现税款，也是影响商业税负下降的一个原因。 3. 个体、集贸市场税负偏低。一是定额核定系统与实际纳税人生产经营情况脱节。以 梁山城区分局的两个商业门市部为例，一个在市中心，一个在郊区，经营范围及项目都大 体一致，经营面积郊区的门市部是市中心的两倍，但市中心的门市部效益好，在核定定额 中出现市中心的达不到起征点，而郊区的达到起征点的现象；二是工作中只对使用发票的 业户进行核定定额，对一些明显达点户但不使用发票的不核定；三是在市场管理中与工商 部门、市场管理机构缺少必要的信息交流比对，日常管理中缺乏必要的市场巡查，对于市 场内的流动商贩数量不掌握。以梁山县市场管理为例，我们管理市场 4 个，其中企业 6 户， 个体 248 户（比工商掌握个体户数少 250 户） ，市场年交易额 1.2 亿元，2005 年入库税款 46.8 万元，征收税款占市场交易额的 0.39%。在这 4 个市场中，截止 2006 年 5 月 20 日已 调查核实漏征漏管户 72 户，滞补罚金额 1.67 万元。 4. 发票管理不到位，导致大量商业税收流失。2005 年我市批发零售贸易业的社会消费 品零售总额为 361.84 亿元，而同期开具普通发票为 779 万份，即平均 4645 元的社会消费 品零售额对应一张发票。由于社会消费品零售额反映的是最终消费额，以居民消费为主， 全市平均单张发票近 5000 元的金额是不现实的，说明有大量的消费行为没有通过发票反映， 为商贸企业偷税提供了机会。从我们的发票管理情况看，不尽人意，以“发票双奖”为例， 从奖项覆盖面、奖金兑现效率、举报落实等方面都存在很大改进余地。 （三）四小票虚假开具、抵扣不实的现象较为严重。 现阶段，利用四小票（即：废旧物资收购发票、农产品收购发票、海关完税凭证、运 输发票）进行偷、漏税款的现象比较普遍，本次调查中废旧物资收购发票抵扣不实的问题 查补税款 48 万元，农产品收购统一发票抵扣不实的问题查补税款 1608 万元，海关完税凭 证抵扣不实的问题查补税款 652 万元，运输发票抵扣不实的问题查补税款 1638 万元。合计 检查出四小票方面的问题涉及企业 3231 户，查补税款 3946 万元，影响宏观税负 0.03 个百 分点。 四小票问题突出反映在以下几个方面： 一是虚构经营业务，自行开具发票，缺乏监管措施。 1. 政策规定，生产企业增值税一般纳税人可按回收企业开具的销售发票金额的 10%计 算抵扣进项税，这一规定促使废旧物资回收企业与一些不法生产企业相互勾结，虚列废旧 物资库存，虚开、代开或多开销售发票给生产用废企业作为抵扣税款的凭证，并以此收取 一定的好处，双方渔利。 2. 由于农产品收购发票的开具者是企业本身，因此企业往往会采取虚假开具发票的方 法，按收购发票金额的 13%抵扣进项税，从而少缴税款。例如：任城区 2005 年 6 户企业 向非农民个人收购狗皮、兔皮、羊皮等农副产品 2253 万元，虚假开具收购发票，多抵扣税 款 293 万元。 3. 从关联企业虚假开具运输发票，按 7%进行进项税抵扣。2005 年，山东晨阳碳素股 份有限公司购进、销售货物取得的河北衡水、邢台、石家庄和山东济南等地的关联企业虚 假开具的运输发票 144 份，运费金额 541 万元，已抵扣税款 37 万元。 二是抬高价格开具发票，多抵税款。 1. 废旧物资回收企业抬高销售价格，用废企业虚增成本。废旧物资回收企业享受免征 增值税的税收优惠政策，不管其销售额有多大，都按规定享受免征增值税的优惠。而用废 旧物资的企业不仅因进项税额虚增，减少了应纳增值税，同时因成本加大，还减少了应纳 企业所得税。 2. 擅自提高农产品收购价格。企业开具在农产品收购发票上开具价格包括收购价款、 加工手续费以及收购存储环节的杂项费用，虚增了进项税款。例如某大蒜产品加工厂，购 进大蒜 100 吨，实际收购价格为 2000 元/吨，货款 20 万元，在收购期间共花费其他费用 2000 多元，无法取得进项发票，于是人为将单价提高 200 元，开具发票后按 13%扣除率多 抵扣 2600 元进项税。 三是扩大发票开具范围。 1. 扩大农产品收购发票开具范围。例如：大蒜购销企业，大蒜从收获到入库，一般在 市场流通三个月左右，具体时间大致分布在每年 68 月份，企业在 8 月份以后收购的大蒜 一般来自大蒜贮存户，无法取得抵扣发票，于是企业自行开具收购发票，用以抵扣这部分 业务的进项税额。 2. 部分企业扩大运输发票开具范围，通过调查分析发现，部分企业所购的货物，按规 定不能开具增值税专用发票，但企业为减轻其税收负担，自己去地税机关，把货物金额与 运费合并代开运输发票，以达到抵扣进项税额的目的。还有部分企业在运输发票开具中包 含了装卸费、保险费等其他杂费，一起抵扣了进项税额。如某企业在外地低价购买原材料 一批，对方不能开具专用发票，但企业为了抵扣税款，到地税机关将货款 55000 元和运输 费用 3000 元一同开具，以 7%的抵扣率进行进项税抵扣，少纳税款 3850 元。 （四）滞留票大量存在，为企业预留了偷税空间。 滞留票产生的原因是多方面的，有属于正常的原因，如购置固定资产、购进的商品用 于非应税项目、购进免税产品等政策规定不得抵扣；销货方发票开具错误退票；企业超 90 天时限未能认证而无法抵扣退票；购货方发生销货退回或折让，购货方未认证发票并跨月 将发票退回销货方，销货方开具红字发票而造成的滞留票；购进货物因产品质量等原因， 购货方未付款，销货方未将发票交给购货方造成的滞留票。也有非正常的原因，企业存在 故意放弃认证抵扣，隐匿销售收入；销货方或购货方的原因丢失发票，未取得存根联复印 件进行认证，等等。 在税负调查分析工作中，我们对 30 户企业的 14309 份滞留票进行了检查，涉及金额 135953.32 万元，税额 22590.36 万元。其中，由于政策规定不得抵扣等正常原因导致专用 发票滞留的有 8746 份，涉及金额 115748.36 万元，税额 19212.21 万元；由于故意放弃认证 抵扣、隐匿销售收入等非正常原因导致专用发票滞留的有 4217 份，涉及金额 4102 万元， 税额 697 万元。目前仍有 12 户企业 990 份滞留发票由于无法找到票面、企业拒不承认、发 函协查尚未复函等原因有待进一步落实，涉及金额 13063.6 万元，税额 2131.51 万元。本次 调查因滞留票问题查补税款 970 万元。滞留票的长期存在为税收征管带来隐患，为企业的 偷漏税行为提供了机会。 （五）煤炭行业税负较高，但管理中仍存在较大的漏洞。 我市煤炭储量超过 250 亿吨，占全省储量的 50%以上，为全国重点开发的八大煤炭基 地之一。2005 年我市煤炭行业增值税实交税负 10.23%，分别高于全国、全省 2.77、2.01 个百分点。此次税负调查查补入库煤炭行业税收 16863 万元，占全部查补入库税款的 37.39%， 拉动宏观税负增加 0.13 个百分点。尽管我市煤炭行业税负高于全国、全省水平，但调查中 仍发现在煤炭行业的管理中存在一些问题。 一是个别企业发出货物不按规定及时开具发票记载销售收入，此项问题查补税款 3305 万元。其中：汶上县查补两家煤矿以代存单形式销售煤炭，预收帐款不做收入，少计提增 值税 467 万元；微山县查出某企业销售下脚料不入帐的情况。 二是关联企业之间的交易问题比较突出。我市外地在济煤炭企业众多，目前有四家矿 业集团 11 户煤炭企业分布在我市的 5 个县市区。这些煤炭企业与其集团公司之间在资金、 经营、购销、人员、经济利益等方面存在着密切联系，企业关联交易行为频繁发生，极易 造成地区间税收的转移。这次调查中查补煤炭行业的问题大多是关联交易，价格明显偏低， 成本在企业之间转移。 三是企业所得税管理不到位。由于煤炭行业多数为集团公司，在内部各公司之间通过 人为调整价格、多列费用以转移税款及利润的现象普遍发生。汶上义桥煤矿职工人数多、 工资高，而目前计税工资水平相对较低，从而推断该企业所得税税前扣除违规的可能性较 大。通过调查证实，该企业擅自按“工效挂钩”企业计算计税工资，但“工效挂钩”企业 的申请目前还没有通过审批，补缴税款 280 万元。肥城矿业集团梁宝寺能源有限责任公司 为跨区经营企业，2005 年通过内部价格调整人为调减利润，转移企业所得税 210 万元。 （六）由于历史的原因，酒类企业欠税居高不下。 截至 2005 年底，我市白酒行业共欠缴税款 23792 万元（含已批呆帐） ，其中：增值税 欠税 2868.3 万元；消费税欠税 20924.2 万元，占全市累计欠税的 37.97%。造成全市白酒行 业税负一直下降。如果把我市所有白酒行业的欠缴税款全部入库，将会提高宏观税负 0.2 个百分点。这次调查的 19 户酒类企业共查补税款 3441 万元，其中消费税 1765 万元，但是 到目前仅入库 173 万元，不足十分之一。分析酒类企业的问题，原因是多方面的，主要有： 一是企业经营中的问题主要反映在，形势好的时候盲目扩大再生产，资金紧张，形势 差的时候脱壳改制。目前很多酒厂的资产抵押给银行，有的酒厂已经是抵债返租的形式， 造成无资产可以扣押查封的局面。 二是从政府角度分析，酒厂都是各地当年的支柱企业，职工人数多，社会影响大，政 府更多的考虑职工吃饭和社会稳定问题，影响了欠税的清理。 三是税收清欠措施乏力，欠税企业清欠评估机制还没有很好地形成，不能够及时跟踪 欠税企业经营形势，错失清理欠税时机。大部分欠税企业经营形势不好，资金比较困难， 但是企业也有经营较好的时期，如果能够抓住时机，部分欠税能够得到清理。尤其是没有 及时采取税收强制执行措施，造成陈欠收不上来，又产生新的欠税。 （七）车辆购置税征管力度相对薄弱，造成了税收流失。 2005 年全市共入库车辆购置税 21400 万元，同比减收税款 1971 万元，下降 8.44%。 其中：2005 年汽车征收 21759 辆，同比增长 5.89%，增收 1213 辆，但是入库税款却同比 减收 433.17 万元，下降 2.07 个百分点；摩托车征收 58 辆，同比减收 34 辆，下降 36.96 个 百分点，入库税款 2.1 万元，同比减收 0.66 万元，下降 23.91 个百分点；挂车 2005 年征收 1230 辆，同比减收 1559 辆，下降 58.88 个百分点，入库税款 742.42 万元，同比减收 1067.90 万元，下降 58.99 个百分点；农用运输车 2005 年征收 720 辆，同比减收 2251 辆， 下降 75.77 个百分点，在各型车辆中减收幅度最大，入库税款 135.02 万元，同比减收 472.82 万元，下降 77.79 个百分点。 从以上数据资料可以看出，各种车辆的入库税款均比去年同期有不同程度的下降，尤 其是摩托车和农用车，自 2001 年改由国税部门管理以来，2005 年入库税款下降到了最低 点。摩托车由 2001 年的 90.11 万元下降至 2005 年的 2.1 万元；农用车自 2001 年的 1067.19 万元下降至 2005 年的 135.02 万元。这和当前的经济形势、人们的消费水平截然不同，反 映出我们在车购税征收管理上有很大的漏洞，这次税负调查分析工作中，我们走访了车管、 农机等部门，初步掌握了漏征漏管的原因： 一是现行体制造成相关部门协税护税积极性不高。车购税未转入国税管理前，其征收 的税款，层层上解交通部，交通部按一定比例返还地方，其中一部分给车管所作为代征手 续费，调动了该部门协助征收的积极性。交通部门有上路检查权，有效地堵塞了漏洞。划 归国税管理后，税款全部上解中央，地方部门没有一点利益，也就失去了协税护税的积极 性，税务部门又没有上路检查权，因而导致车购税的大量流失。 二是纳税意识淡薄，国税部门缺乏有效的宣传。在调查时，有的农用车户主竟说： “车辆购置附加费早就不收了，我不知道该交什么税” ，可见，纳税人对车购税根本不了解， 这一方面说明纳税意识淡薄，另一方面反映了我们宣传力度不到位。因此，加强车购税的 宣传工作需要进一步加强，要对机动车经销商进行宣传，不断提高依法纳税的意识，取得 他们的配合，此外还要在全社会中普及车购税知识，以提高全社会的纳税意识。 三是管理方法不科学，措施不得力。车购税改由国税部门征收已有一年半的时间，目 前，自上而下还没有一套完整的管理机制和办法，只是将业务和人员单一的划转，造成了 车购税管理上的脱节。由于机制、管理方式还没有完全理顺，车购税管理人员的工作积极 性受到了一定的影响，坐等纳税人上门申报纳税，被动管理，工作效率低。 四是信息不沟通，资源不共享。目前，车辆从生产、销售、购置到使用，管理环节较 多，管理中涉及的部门也较多，由于各环节、各部门信息不沟通、不对称，很容易使车购 税出现偷税和漏税现象。实现各环节、各部门的信息数据联网共享、自动比对也是当务之 急。 （八）内外资企业所得税新增税源多、核算复杂，税款流失严重。 新增企业所得税由国税部门管理，对我们的人员素质、征管措施提出了更高更新的要 求。由于企业所得税的税基较为复杂，涉及会计核算、税收政策的内容较多，近年来成为 企业偷漏税款的重灾区。这次税负调查中，我们将所得税检查作为工作的重点，查出了少 计、不计收入，虚列成本，转移利润等方面的问题。在检查的 996 户问题企业中，应纳税 所得额弥补亏损 8445 万元，应补缴所得税 6790 万元，占本次调查全部查补税款的 15.05%，拉动宏观税负提高 0.05 个百分点。 分问题项目看，成本费用列支不真实的涉及 727 户，应补税款 5029 万元，占所得税全 部查补税款的 74.06%；未记或少记收入的涉及 159 户，应补税款 900 万元，占所得税全部 查补税款的 13.25%；计税所得额计算不正确涉及 49 户，应补税款 60 万元；关联企业之间 转移利润涉及 2 户，应补税款 285 万元；其他主要是税前扣除审批不严格，收据甚至白条 入账的情况时有发生，据统计，税前扣除不符合规定的共检查 172 户，查补税款 964 万元。 从查补税款涉及的行业看，房地产行业销售单元房收入记载不实，成本列支混乱，调查查 补税款 1281 万元；批发和零售行业查补所得税 1261 万元。以上两个行业都是国税部门管 理的新增行业，由于管理经验不足，措施不到位，致使税款大量流失。 （九）稽查手段偏软偏松，不利于净化治税环境。 近几年稽查的震慑作用，服务于征管的作用没有得到很好的发挥，稽查面偏小，处罚 的力度不够，客观上造成了纳税人偷税成本的降低。与同期地税部门的查补情况进行比较， 2002-2005 年，我市国税部门共查补入库各类税收收入 15256 万元，占期间国税收入总额 的 0.7%。而同期市地税部门共查补入库各类税收收入 40153 万元，是国税的 2.63 倍，占 期间地税收入的 2.8%，相当于国税的 4 倍。 另外，在稽查对税收征管的促进方面还没有形成很好的互动机制，稽查部门和税收管 理部门业务衔接不到位，没有达到以查促管的目的。税收管理部门也没有更好地深入分析 案件发生的原因，采取相对应的措施堵塞征管漏洞。 二、税收政策因素 （一）税收优惠政策对宏观税负产生负面影响。 相对其他地市，我市兑现的税收优惠政策较多，在一定程度上影响了我市的宏观税负 水平。如 2005 年我市共发生先征后退和各种减免退税 62208 万元，占全省的 5.61%，但我 市的总体收入占全省的 5.10%。由于我市兑现的优惠政策比例高于税收在全省的比例，对 宏观税负产生了一定的下拉作用。 一是农业优惠政策的影响。我市是农业大市，2005 年第一产业占 GDP 的比重是 13.71%， 在全省居第五位。第一产业的兴旺刺激了二、三产业中相关行业的发展，如农机、化肥、 食用油、农药、面粉、饲料等行业在我市蓬勃发展，但根据国家现行政策，这些行业执行 13%的税率，或者免税，税收贡献率较低。如下表所示，济宁的 5 家食品加工企业 2005 年 实现销售收入 251497 万元，税收收入 690 万元，税负率仅为 0.27%。其中在济宁市 2004 年统计年鉴中按销售收入排名第九位的嘉祥县嘉冠油脂化工有限公司，2005 年实现 15 亿 元的产品销售收入，实现增值税 649 万元，税负率仅为 0.42%。 济宁五家农产品加工企业经济指标 单位：万元 企业名称 2005 年销售收入 2005 年纳增值税额 嘉祥县嘉冠油脂化工有限公司 154624 649 济宁鲁鑫油脂有限公司 59579 0 山东省鲁王集团总公司 25501 0 兖州市绿源食品有限公司 8959 1 山东鲁宝食品有限公司 2834 40 合计 251497 690 二是民政福利企业先征后退的影响。2005 年全市共有 120 户企业享受民政福利企业退 税政策，这些企业分别分布在非金属矿物制品业、食品制造业、金属制品业、电器机械及 器材制造业等 21 个行业。合计发生退税额 4773 万元，其中发生增值税退税 4223 万元，发 生企业所得税退税 50 万元。这次调查中我们发现，部分福利企业成立关联企业，目的是转 移利润、税收，将生产的产品以不合理价格在福利企业和关联企业间进行转移，或者将挂 靠企业的产品作为福利企业生产的产品，人为地将关联企业实现的增值额转移到福利企业， 将福利企业一些成本、费用在关联企业中进行列支，造成福利企业名义税负率高于平均水 平，从而骗取国家税收优惠，大量偷逃增值税、所得税。也有的企业虚报“四残人员”人 数，骗取国家税收优惠。 三是资源综合利用企业的优惠政策。2005 年全市共有 56 户资源综合利用企业，优惠 税额 7682 万元。这次调查发现，存在超范围申请退还增值税的现象。例如邹城调查的 6 户 资源综合利用企业中，有 5 户不同程度地存在超范围退税问题，将不应退税的产品（项目） 申请了退税。如兖矿水泥厂，按政策规定只有生产的成品水泥才能免税，可是 2005 年销售 其半成品熟料也记入了免税收入，通过分析约谈该企业补缴税款 96 万元。 （二）大量的企业所得税转移导致了税负的降低。 一是煤矿企业所得税政策使得我市实际税负水平大大降低。根据现行税收政策，我市 有 9 家煤矿享受监狱办企业免交企业所得税政策，8 家煤矿享受所得税汇总缴纳（总部在 外地区）政策。根据 2005 年我市煤矿平均利润水平测算，这 17 家企业影响我市企业所得 税约 7 亿元。 二是电力企业所得税政策减少税源。华电国际邹县发电厂的企业所得税汇总到济南缴 纳，一方面该企业的科技含量较高，发电机组均是 30 万千瓦以上的大型发电机组，热能损 耗较小，平均每度电耗煤 325 克，比一般的小发电厂低 15%；另一方面该企业每年还能享 受国家计划内专供的电力用煤，每吨比市场价格低 150 元。初步测算，该厂 2005 年实现企 业所得税收入 3.16 亿元。济宁市供电公司因为按照省电力集团的规定，负责核算我市所有 上网电量的成本，但仅计算本地用电量的收入，因此 2005 年发生 48.11 亿元的亏损，按照 全省供电行业平均所得税税负估算，该企业 2005 年应当实现利润 10547 万元，实现企业所 得税 3480 万元。里彦发电厂也由于享受监狱办企业免交企业所得税政策，2005 年征前减 免企业所得税 1.5 亿元。 三是管理主体易位，降低税负。兖州煤业股份有限公司 1997 年在纽约、香港、上海三 地上市后，外资股份已经超过股本总量的 25%，按照所得税管理的有关规定，应划为涉外 企业管理，交纳涉外企业所得税。但根据上级有关部门的规定，其增值税纳入涉外企业核 算，由国税部门管理，企业所得税仍按内资企业所得税管理，由地税部门征收。2005 年该 企业在市地税局缴纳企业所得税 12.99 亿元，从而降低了国税收入宏观税负。 上述煤电行业的所得税收入合计为 25 亿元，影响我市全口径国税宏观税负 1.97 个百 分点。 （三）主导行业的低法定税率，影响了宏观税负的提高。 GDP 从价值形态来看，是常住单位在一定时期内生产的全部货物和服务价值超过中期 投入的全部非固定资产获取和服务价值的差额，即所有常住单位的增加值之和。其基本内 涵和增值税的税基联系比较密切。如果单纯从理论层面分析，同样的 GDP 应该对应同样的 增值税税基。但由于适用税率的不同，也会使理论推算出的税收收入不同，从而导致宏观 税负指标的不同。例如东营市宏观税负水平明显高于全省其他地市，假设其主导行业-石 油开采业的法定税率由 17%降为 13%，那么即使其各项经济指标都不变化，其宏观税负水 平也会发生相应的回落。以此类推，占我市国内税收收入 50%的重点行业煤炭采掘业， 由于其适用税率为 13%，从而限制了我市宏观税负的提高。 （四）出口退税企业政策执行不到位形成税源流失。 本次共调查发生出口业务的企业 144 户，占全部出口企业（410 户）的 35.12%。出口 企业逾期未申报退税货物、退关退运货物、出口不退税货物、不符合视同自产产品退税货 物、虽已申报退税但未在规定期限内收齐单证货物、逾期未申报代理出口证明货物均涉及 补税问题，由于征、退税机关工作衔接还不是十分到位，在实际执行过程中往往脱节，从 而造成税款的流失。加上部分出口企业会计人员业务素质较低，基层出口退税管理力量比 较薄弱，出口退税工作暴露出一些问题：一是生产企业收购非视同自产产品出口，在检查 前已有 34 户企业调整出口金