2011 会计继续教育内容 行政事业单位会计与财务制度新解

行政事业单位会计与财务理念简述 第一章 行政事业单位会计 与财务 理念简述 西方会计理论界将广义的会计分为营利组织会计（即企 业会计，Enterprise Accounting）与非营利组织会计（Accounting for Nonprofit Organization）两大分支。 营利组织会计与营利活动密切相关，以反映企业营利活动带来的价值运动为目标。 非营利组织会计包括以政府及其下属机构为核算对象的会 计系统，以及其他非营利 组织（如公立学校、医院、研究机构、社会团体、宗教 组织）为核算对象的会计系统。无 论 是政府及其下属机构，还是公立学校、医院等其他非营利组织 ，它们都不是以营利为最 终的运营目标。这些组织中的会 计系统不将反映营利的过 程与结果作为其主要功能；非 营利组织会计的核算与反映对象是非营利组织运营活动的过程与结果中能以货币量化 的部分。 目前，我国没有制订专门的非营利组织会计规范或标准。2004 年 8 月 18 日，财政部 发布了民间非营利组织会计制度，对民间非营利组织的会 计核算进行了规范。 2009 年 8 月，财政部分别发布了高等学校会 计制度（征求意见稿）与 医院会计制度（征求意见 稿），引入了企业会计的理念，兼顾高等学校、医院预算管理的特点。然而，至今为止，我 国尚未针对公立非营利组织、政府及其下属机构制定 统一的会 计标准。政府与其他公立 非营利组织会计主要由适用于一级政府（一级财政）核算的财政总预算会计制度、适用 于政府行政机构核算的行政单位会计制度，以及适用于事业单位（类似于国外的公立 非营利组织）核算的事业单位会计制度等分散的制度共同规范。由于我国政府部门的 会计处理与公立非营利组织的会计处理都与财政预算密切相关，因此我国的财政总预算 会计、行政单位会计与事业单 位会计也被统称为“ 预算会计”系统、本部分将简要介绍行 政事业单位的经济业务特点与会计核算体系的主要特征。 一、行政事业单位经济活动环境与特点 （一）行政单位的界定 在采用三权分离政治体制的西方国家中，行政单位仅指单纯的政府机构，司法机构 （法院系统）与立法机构（议会系统）都不在行政单位的范畴之内。在我国，由于政治体制 的差异，行政单位的范畴比西方国家大，所有履行国家行政管理职能、组织经济建设和 文化建设、维护社会公共秩序的 单位都可以包括在行政单 位的范畴内。我国的行政 单位 主要包括国家权力机关、司法机关、检察机关以及各级党政机关和人民团体。从会计角 度来看，行政单位作为会计主体 应具备两个标准：一是承担特定的国家行政管理 职能；二 是其经费来源于财政预算资金。 （二）事业单位的界定 我国的事业单位基本等同于西方国家的公立非营利组织 ，它是指国家为了社会公益 目的，由国家机关举办或其他 组织利用国有资产举办的，从事教育、科技、文化、卫生等 活动的社会服务组织。事业单 位一般是国家设置的、 带有一定公益性 质的机构，它不直 接进行物质资料的生产和流通，不具有国家管理 职能，直接或间接地为社会公众提供公 共服务。一般情况下国家会对 事业单位予以财政补助。按照拨款方式分类，事业单位包 括全额拨款事业单位与差额拨款事业单位等类型。从会 计 角度来看，事 业单位作为会计 主体也应具备两个标准：一是向社会提供公共产品或服务，且不以营利为目的，或承担某 些政府授权的管理职能；二是其经费全部或部分来源于财政预算资金。 （三）行政事业单位经济业务的特点 第一，行政事业单位的所有者虚位或抽象化。行政单位或事业单位都是公共部门的组 成部分。公民将国家资源委托公共部 门进行管理，因此，在理论上行政单位或事业单位 的产权都应归全体公民共同所有，全体公民是行政单位或事 业单位的共同所有者。但行 政事业单位的所有者不同于企业的股东。企 业的股东作为 企业的所有者享有投资份额内 的撤资、转让股权等权利。但全体公民作为行政单位或事业单 位的所有者难以确定自身 享有的所有权份额，更无法对 特定的行政单位或事业单位行使投 资撤回权，或 转让享有 的所有权份额。因此，公民作为行政事业单位所有者的地位被虚化或抽象化。 第二，行政事业单位的经济业务具有非营利性特征。行政事业单位要么承担着社会管 理职能.要么向社会公众提供公共产品或服务，其行 为或活 动不赚取任 何收入（如大部分 行政单位）或以弥补成本为限收取一定的工本费或服务费（如 大部分事业单位）。行政事 业单位的经济活动不以营利为目的且具有明显的非市场性特征。行政事业单位经济业务 的多样性特征决定了其评价指标的复杂性，它无法像企 业 那样以盈余指标来衡量业绩。 第三，行政事业单位资金的使用具有预算约束性。行政事业单位的资金主要来源于财 政拨款。按照我国预算法的 规定，行政事 业单位在取得财 政资金之前必须编制年度预 算。一旦行政事业单位的年度 预算经过预算管理部门审批，它们必须按照预算来使用资 金并编制决算报告。行政事业单 位的资金使用与企业存在很大差异。企业的资金多源于 生产经营所得，企业可以根据自身 实际情况使用资金。企 业预 算通常仅是一种资金使用 的计划，对未来资金的实际使用不具有法定的 约束力，它往往被称为软性预算。而行政 事业单位的资金使用将受到预算的刚性约束与限制。 第四，行政事业单位的财务管理具有特殊性。企业财务管理强调筹资管理、投资管理， 股利分配管理等方面。而行政事业单位的资金大多源于财 政拨款，很少 发生筹资活动与 投资活动，也不存在利润分配事 项，因此，其财务管理完全不同于企业财务管理。行政事 业单位的财务管理主要强调对预算资金实际执行情况（如预算资金的实际取得与使用） 的管理。 二、行政事业单位会计制度与核算特点 （一）主要会计制度 行政事业单位主要依据以下制度进行会计核算： 1.行政单位会计制度。行政单位会计是指我国各级行政机关和实行行政财务管理的 其他机关，包括各级权力机关、司法机关和检察机关、政党及人民团体核算和监督本单 位财务收支活动情况及结果的专业会计，是我国 “预算会计”体系的组成部分。行政单位 会计组织系统根据国家机构建制与经费领报关系，分 为主管会 计单位、二 级会计单位与 基层会计单位三级。 2.事业单位会计制度。事业单位会计是指各类事业单位核算和监督本单位财务收支活 动情况及结果的专业会计，包括科学事 业单位会计、医院会计、中小学会计、文化事业单 位会计等，它与行政单位会计 、财政总预算会计及其他专业 会计共同组成了我国的“ 预算 会计”体系。事 业单位会计组织系统根据国家机构建制与经费领报关系，同样分为主管会 计单位、二级会计单位与基层 会计单位三级。 （二）会计核算特点 1.会计核算以收付实现制为会计基础。由于行政事业单位的财务管理强调对预算资金 实际取得与使用情况的预算控制管理，因此，在行政单位会计与事业单位会计核算中采 用收付实现制更能发挥会计对资金流转的控制作用。 现有的行政事 业单位会计制度都要 求在行政事业单位会计核算中采用收付实现制或以收付实现制为主的会计基础。 2.会计要素主要包括资产、负债、 净资产、收入与支出五类。一方面，行政事业单位所 有者虚位决定了行政事业单位缺乏特定的所有者或所有者群体对其行使剩余索取权（资 产扣除负债后的金额）。基于此，行政事业单位无法比照企业会计设立“所有者权益”要素 进行会计核算，而是将资产扣除 负债后的余额称为“ 净资产”要素。另一方面，行政事业单 位的经济业务不以营利为目的，是非 营利组织，因此，行政事业单位会计核算中没有企 业会计的“利润” 要素。此外，由于收付实现制在行政事业单位会计中占有主导地位，行政 事业单位不采用权责发生制下的“费用”要素，而是选择了收付实现制下的“支出”要素作 为主要会计要素之一。 3.会计核算引入了基金会计的思想。行政事业单位资金的使用具有预算约束性特征， 其款项的使用必须符合年度预算的要求， 实行“ 专款专用”的理念。行政事业单位在进行 会计核算时，为了体现资金使用的 约束性，往往需要引入基金会计思想与“ 基金”概念（如 固定基金）对相关资产的用途进行限定。 行政事业单位经济业务特点与会计核算特点的对应关系，如表所示： 行政事业单位经济业务特点与会计核算特点对比 行政事业单位经济业务特 点 行政事业单位会计核算特点 强调对预算资金实际收支 的控制 以收付实现制为会计基础，并采用 “支出”要素替代 “费用”要素 所有者虚化、非营利性 会计要素不包括“利润” 、“所有者权益” 资金使用具有预算约束性 引入基金会计核算思想资产（资源的形式）基金（资源的限制） （三）主要业务与会计循环 行政单位经济业务相对简单，主要业务都与财政预算资金的取得与使用有关。 事业单位经济业务相对行政单位而言复杂一些，除上述与财政预算资金有关的收支 业务外，事业单位还可能存在 经营活动产生的资金流量，会涉及到具体业务与会计核算。 行政单位会计核算实务讲解 第二章 行政单位会计核算 实务讲 解 一、资产 按照行政单位会计制度的规定，资产是行政单位拥有的、能以货币计量的经济资源， 包括各种财产、债权和其他权 利。 （一）行政单位的流动资产 行政单位的流动资产主要包括现金、银行存款、暂付款、库存材料等。其中，行政单位 的现金与银行存款核算与企业会计基本相同，本章主要介绍暂付款与库存材料科目。 1.暂付款 行政单位的“暂付款” 科目与事 业单位、企 业单位的其他应收款科目核算基本一致，它 核算行政单位发生的待核销的结算款项。 发生暂付款时，按照暂付的金额借记“ 暂付款”，贷记“ 现金”或“ 银行存款”。 结算收回 或核销并转列支出时，借记“ 经费支出”与“现金”或“ 银行存款”，贷记“暂付款”。 案例： 2009 年 5 月 25 日，A 行政单位杨某因公出差预借差旅费 500 元。6 月 5 日，杨某出 差回来，实际报销差旅费 550 元。 5 月 25 日 借：暂付款杨某 500 贷：现金 500 6 月 5 日 借：经费支出 550 贷：暂付款杨某 500 现金 50 2. 库存材料 库存材料用于核算行政单位大宗购入的，需要库存的物资材料。购入的材料，以买价 入账。采购或运输过程中发生的差旅 费、运 杂费不计入材料价 值，直接计入有关支出科 目。 购入材料并验收入库时，借记“ 库存材料”，贷记“ 银行存款”等科目。领用时，借记“经 费支出”，贷记 “库存材料”。 案例： A 行政单位于 2009 年 4 月 10 日购入自用甲材料一批，价款 23 400 元， ；当日，甲材料 经验收入库，款项已通过银行 转账支付。于 2009 年 6 月 5 日领用自用甲材料 5 000 元。 借：库存材料 23 400 贷：银行存款 23 400 借：经费支出 5 000 贷：库存材料 5 000 （二）行政单位的长期资产 行政单位的长期资产主要指固定资产。行政单位的固定资产主要包括房屋与其他建 筑物、专用设备、一般设备、文物与陈列品、其他固定资产等。行政单位固定资产入账价 值的确定一般应遵循以下原则： 第一，购入固定资产时，按照实际支付的买价以及运杂费、保险费、安装 费等与购置 活动直接相关的费用计入固定资产的入账价值； 第二，自行建造的固定资产， 应按照建造过程中实际发生的全部支出记账； 第三，在原有固定资产基础上进行改建、扩建的固定资产，应按改建、 扩建发生的支 出.减去改建、扩建过程中发生的 变价收入后的净增加值，借记固定资产； 第四，接受捐赠的固定资产， 应当按照同类固定资产的市场价格或有关凭据记账。接 受固定资产时发生的相关费用， 应当记入固定资产价值； 第五，无偿调入的固定资产， 应当按估计价值记账； 第六，盘盈的固定资产，按重置完全价值记账； 第七，已投入使用但尚未办理移交手续的固定资产，可先按估计价值记账，待确定实 际价值后，再进行调整； 第八，购置固定资产过程中发生的差旅费，不计入固定资产价值。 行政单位在购建固定资产时，应按照实际支付价款，借记“经费支出”等科目，贷记“银 行存款”等科目。同 时，按照实际支付价款，借 记“固定资产” ，并 贷记“固定基金” 科目。 行政单位接受外单位捐赠取得的固定资产，应直接按照同类固定资产的市场价格或 有关凭据。借记“ 固定资产”，贷记“ 固定基金”。盘盈的固定 资产，按重置完全价 值，借记 “固定资产”，贷记“固定基金”。 案例： A 行政单位用银行存款购 入 1 台办公设备，共支付 6 500 元。 借：经费支出 6 500 贷：银行存款 6 500 同时： 借：固定资产 6 500 贷：固定基金 6 500 二、负债 负债是指一个会计主体所承担的，能以货币计量，需要以资产或劳务偿付的债务。行 政事业单位负债一般具有如下基本特征： （1）因过去的事项引起的，在未来一定时期内必须偿付的经济责任； （2）责任的偿付将导致未来经济利益的丧失； （3）金额能够可靠计量或合理预计； （4）一般都有确切的债权人和到期日。 按照行政单位会计制度，负债是行政单位承担的能以货币计量，需以各项资产偿付 的债务，包括应缴预算款、应缴财政专户款、应付工资与暂存款等。 （一）应缴预算款 应缴预算款主要用于核算行政单位按规定应缴入国家 预算的款项。行政单位的应缴 预算款主要包括：纳入预算管理的政府性基金、行政性收费 、罚款、没收财物变价款、无 主财物变价欹、赃款和赃物变 价款、其他按照 预算管理规定 应上缴预算的款项。 行政单位取得应缴预算的各项收入时，借记“ 银行存款 ”等科目，贷记“应缴预算款”； 上缴时，借记“ 应缴预算款”，贷记“ 银行存款”等科目。 “应缴预算款”贷方余额，反映应缴未 缴款项。年终“ 应缴预算款”应无余额。 案例： A 行政单位于 2009 年 10 月取得行政性收费 200 万元。期末向同级财政上缴其中的 80%。 收到款项时： 借：银行存款 2 000 000 贷：应缴预算款 2 000 000 按规定上缴时： 借：应缴预算款 1 600 000 贷：银行存款 1 600 000 （二）应缴财政专户款 应缴财政专户款主要用于核算行政单位按规定代收的，应上缴财政专户的预算外资 金。行政单位收到应缴财政专户 的各项收入时，借 记“银行存款 ”等科目， 贷记“ 应缴财政 专户款”科目；上缴财政专户时，作相反会计分录。实行预算外 资金结余上缴办法的单位 定期结算预算外资金结余时，借 记“ 预算外资金收入”利目，贷记“应缴财政专户款”科目。 “应缴财政专户款” 贷方余额，反映应缴未缴数。年 终“ 应缴财政专户款”科目无余额。 案例： A 行政单位 2009 年 9 月 1 日收到应上缴的预算外资金 9 000 000 元。2009 年 10 月 30 日，将上述款项上缴财政专户 。 2009 年 9 月 1 日 借：银行存款 9 000 000 贷：应缴财政专户款 9 000 000 2009 年 10 月 30 日 借：应缴财政专户款 9 000 000 贷：银行存款 9 000 000 （三）应付工资 2006 年 6 月，财政部颁布了行政事业单位工资和津贴补贴有关会计核算办法。该 核算办法在行政单位会计制度和事业单位会计制度负债类科目下增设“应付工资（离 退休费）”、 “应付地方（部门）津贴补贴”、 “应付其他个人收入”等科目，专门用于核算行政事 业单位的各类工资发放问题。 “应付工资（离退休费）” 科目，核算向职工发放的工资或离退休费；“ 应付地方（部门） 津贴补贴”科目，核算向 职工发放的各类地方（部门）津贴补贴；“应付其他个人收入”科目， 核算向职工发放除“应付工资（离退休费）”、 “应付地方（部门）津贴补贴”以外的其他个人收 入。相应的在资产负债表中“ 负债类”下列示上述项目。 由于行政事业单位的“应付工资（离退休费）”、 “应付地方（部门）津贴补贴”、 “应付其他 个人收入”等科目与企业会计中的“应付职工薪酬” 核算相似。 三、收入 行政单位的收入是指行政单位为开展业务活动，依法取得的非偿还性资金，包括拨入 经费、预算外资金收入、其他收入等。行政单位的收入应当采用收付实现制核算，即在实 际收到款项时按照实际发生数额予以确认。 （一）拨入经费 拨入经费是行政单位的主要资金来源。拨入经费主要用于核算行政单位按照经费领 报关系，由财政部门或上级单 位拨入的预算经费。 收到拨入经费时，借记“ 银 行存款”等科目，贷记“ 拨入经费”科目；缴回时作相反的会 计分录。平时本科目贷方余额 反映拨入经费的累计数。 年终结账时，行政单位将“ 拨入经费”科目贷方余额转入“ 结余”科目，借 记“ 拨入经费” 科目，贷记“结 余”科目。 案例： 某行政单位收到财政部门拨入的部门经费 650 000 元。 借：银行存款 650 000 贷：拨入经费 650 000 （二）预算外资金收入 预算外资金收入主要用于核算财政部门按规定从财政 专户核拨给行政单位的预算外 资金和部分经财政部门核准不上缴预算外资金财政专户，而直接由行政单位按计划使用 的预算外资金。行政单位收到从 财政专户核拨本单位的预 算外资金时，借 记“ 银行存款”， 贷记“预算外资金收入” 。主管部门收到财政专户核拨的属于应返还所属单位的预算外资 金时，通过“暂 存款”科目核算。 实行按确定的比例上缴预算外资金财政专户办法的行政 单位收到预算外资金时，借 记“银行存款”，贷记“应缴财政专户款”与“ 预算外资金收入”。 实行结余上缴预算外资金财政专户办法的单位收到预 算外资金时，借记“银行存款”， 贷记“预算外资金收入” ；定期结算应缴预算外资金结余时，借记“预算外资金收入”，贷记 “应缴财政专户款” 。年终结账时，将 “预算外资金收入”科目贷方余额全数转入“结余”科 目，结转后“预 算外资金收入”科目无余额。 案例： 某行政单位实行按确定的比例上缴预算外资金财政专户办 法，当年收到预算外资金 共 56 000 元。按规定该单位应 留存 40%，上缴财政专户 60%。 借：银行存款 56 000 贷：应缴财政专户款 33 600 预算外资金收入 22 400 借：应缴财政专户款 33 600 贷：银行存款 33 600 （三）其他收入 其他收入主要用于核算行政单位按规定收取的各种收入，以及其他来源形成的收入。 如，房屋租金收入。 其他收入以单位实际收到数额予以确认。取得收入时，行政单位应借记“银行存款”等 利目，贷记“其他收入 ”科目，收入退回 时作相反的会计分录。年末，将“其他收入”科目贷 方余额转入“结余” 科目，借记“其他收入”科目，贷记“结余”科目。结转后本科目应无余额。 四、支出 行政单位支出是指行政单位为开展业务活动所发生的各 项资金耗费及损失，主要包 括经费支出与拨出经费两类。 （一）经费支出 经费支出用于核算行政单位在业务活动中发生的各项 支出。发生支出时行政单位应 借记“经费支出” 科目，贷记“银行存款”、 “现金”等科目；支出收回或冲销转出时，借记有关 科目，贷记“经费 支出”科目。平 时借方余额反映经费实际支出累计数。年 终，本利目借方 余额应转入“结余” 科目，借记“结余”科目，贷记“经费支出”科目。年终转账后， “经费支出” 科目无余额。 案例： 某行政单位经批准购买一台办公设备，以银行存款支付 76 000 元。 借：经费支出 76 000 贷：银行存款 76 000 借：固定资产 76 000 贷：固定基金 76 000 （二）拨出经费 拨出经费用于核算行政单位按核定预算拨付给所属单 位的预算资金。行政单位转拨 经费时.借记“拨出经费” 科目，贷记“银行存款”等科目；收回或冲销转出时，借记有关科目， 贷记“拨出经费” 科目。平时， “拨出经费”科目借方余额反映拨出经费累计数。年终结账时， 将“拨出经费”科目借方余额转入“ 结余”科目。 案例： 某行政单位对下属机构按核定的预算拨付预算资金 100 000 元。 借：拨出经费 100 000 贷：银行存款 100 000 五、净资产 行政单位的资产扣除负债以后的净额被称为净资产，它表示某一行政事业单位偿还 负债后的资产净值，主要包括固定基金与 结余。 （一）固定基金 固定基金是指行政单位固定资产所占用的基金。固定基金通常按照固定资产账面余 额的增减而产生相应的增减。两者金 额通常相等。 行政单位在增加固定基金时，借记“ 固定资产”科目或有关科目，贷记“固定基金”科目； 减少固定基金时，借记“ 固定基金”科目， 贷记“ 固定资产”等有关科目， “固定基金”贷方余 额，反映行政单位固定基金总额 。具体示例 见“固定资产”部分。 （二）结余 行政单位的“结余” 科目主要用于核算行政 单位年度各项收支相抵后的累计余额。 年度终了行政单位应该将各种收入与支出转入“结余”科目：借记“拨入经费”， “预算外 资金收入”、 “其他收入”等科目，贷记“结余”科目。同时，借 记 “结余”科目，贷记“经费支出”， “拨出经费”等科目。 六、政府收支分类改革后行政单位会计制度的相关调整 “拨入经费”：本科目的明细账设 置，由原来按 “国家预算收支科目”的款级科目设置， 改为在基本支出和项目支出两个二级科目下，按 政府收支分 类科目中“支出功能分类” 的项级科目设置。 “预算外资金收入” ：本科目的明 细账设置，由原来按 预算外资金项目设置。改为在基 本支出和项目支出两个二级科目下。按 政府收支分类科目 中的“支出功能分类”的项级 科目设置。 “经费支出”：本科目的明细账设 置，由原来按 财政部门统一规定的“ 目”、 “节”级支出科 目设置。改为在基本支出和项 目支出两个二级科目下，按 政府收支分类科目中“ 支出经 济分类”的款级科目设置。 事业单位会计核算实务讲解 第三章 事业单位会计核算 实务讲 解 一、资产 按照事业单位会计制度的规定.资产是指事业单位占用或使用的，能以货币计量的 经济资源，包括各种财产、债权和其他权利。 （一）事业单位的流动资产 事业单位的流动资产主要包括现金、银行存款、应收票据、应收账款、 预付账款、其他 应收款、材料、产成品、对外投资等。其中，事业单位的现金、银行存款、应收票据、 应收 账款、预付账款、其他应收款的核算与企业会计基本相同，本书主要介绍材料与对外投 资科目。 1.材料 材料用于核算事业单位库存的物资材料以及达不到固定 资产标准的工具、器具、低 值 易耗品。事业单位购入材料，应以购价、运杂费作为材料入账价格。 事业单位购人材料与领用过程中涉及的增值税处理应 分为以下 3 种情况： 第一，事业单位购入自用材料并已验收入库的，借记“材料”，贷记“银行存款”等科目。 领用出库时，借记“ 事业支出“等科目， 贷记“ 材料”。 第二，属于小规模纳税人的事业单位购进材料并已验收入库的，借记“材料”。贷记“银 行存款”等科目。 领用出库时.借记“事业支出”、 “经营支出”等科目，贷记“材料”。 第三，属于一般纳税人的事业单位购入非自用材料并已验收入库的，按照采购材料专 用发票上注明的增值税额，借 记“ 应交税金应交增值税（进项税额）”科目.按专用发票 上记载的应计人采购成本的金额，借 记“ 材料”，按 实际支付的金额， 贷记“ 银行存款”、 “应 付账款”等科目。 领用出库时，按采购成本（不含税）借记“事业支出”、 “经营支出”等科目， 贷记“材料”。 事业单位的材料，每年至少盘点一次，发生盘盈、 盘亏等情况。属于正常的溢出或 损 耗，按照实际成本，作增加或减少材料处理，同时，其中属于经营用材料相应冲减或增加 “经营支出”，属于事业用材料应冲减或增加“事业支出”。 案例： A 事业单位于 2009 年 10 月 10 日购入自用甲材料一批，取得的增值税专用发票上注 明材料价款 20 000 元；当日，甲材料 经验收入库，款 项已通过银行转账支付。期末进行清 查，该单位发现材料盘盈 450 元。 借：材料 20 000 贷：银行存款 20 000 借：材料 450 贷：事业支出 450 2.对外投资 对外投资用于核算事业单位通过各种方式向其他单位的投 资，包括债券投资和其他 投资。事业单位购入各种债券形成的 对外投资， 应按实际支付的款 项，借记本科目，贷记 “银行存款”等科目；同时借记“ 事业基金一般基金”科目，贷记“事业基金投资基 金”科目。 事业单位以材料对外投资，应分以下两种情况处理： 属于一般纳税人的事业单位向其他单位投出材料，按合同协议确定的价值，借记“对 外投资”。按材料 账面价值（不含增值税）， 贷记”材料” ，贷记“应交税金应交增值税 （销项税额）”科目。按合同 协议确定的价值扣除材料账面价值与应交增值税的销项税额 的差额，借记或贷记“ 事业基金投资基金”科目；同时，按材料的账面价值，借 记“ 事业 基金一般基金”科目，贷记“事业基金投资基金”科目。 案例： 2009 年 5 月 1 日，A 事业单位用银行存款购入 5 年期、年利率 4%、面 值为 6 000 元 的国库券，实际支付价款 6 000 元。 2009 年 5 月 1 日 借：对外投资 6 000 贷：银行存款 6 000 同时： 借：事业基金一般基金 6 000 贷：事业基金投资基金 6 000 属于小规模纳税人的事业单位对外投出材料，按合同协议确定的价值，借记“对外投 资”，按材料账 面价值（含增值税）贷记“材料”科目。按合同协议确定的价值与材料账面价 值的差额，借记或贷记“ 事业基金投资基金”科目；同时，按材料账面价值.借记“事业 基金一般基金”科目，贷记“事业基金投资基金”科目。 案例： 某事业单位小规模纳税人，以 9 000 元的材料对某公司投资。合同约定该单位取得公 司价值 10 000 元的股权。 借：对外投资 10 000 贷：材料 9 000 事业基金投资基金 1 000 同时： 借：事业基金一般基金 9 000 贷：事业基金投资基金 9 000 事业单位以固定资产、无形资产对外投资，在本书后续部分进行讲解。 （二）事业单位的长期资产 事业单位的长期资产主要包括固定资产与无形资产。 1.固定资产 事业单位的固定资产主要包括房屋与其他建筑物、专用设备、一般设备、文物与陈列 品、其他固定资产等。事业单位的固定资产取得核算与行政 单位基本相同。此处不再重 述。另外，事业单位融资租入固定资产时。 应当同时确认固定资产和其他应付款；在支付 租金时，按照实际支付的金额 ，增加固定基金，列作当期支出，并冲减其他应付款和银行 存款等。 事业单位以固定资产对外投资，应按评估价或合同、协议确认的价值借记“对外投资” 科目，贷记“事 业基金投资基金”科目；按账面原价，借记“固定基金”科目，贷记“固定 资产”科目。 出售固定资产时，按实际收到的价款借记“ 银行存款”科目，贷记“专用基金修购 基金”科目；同时，按固定资产原价，借 记“固定基金” 科目，贷记“固定资产”科目。 案例： A 事业单位用结余资金购 入 1 台专业业务用一般设备，价款 为 86 000 元。 借：事业支出 86 000 贷：银行存款 86 000 同时： 借：固定资产 86 000 贷：固定基金 86 000 2.无形资产 无形资产主要用于核算事业单位的专利权、非专利技术、著作权、商标权、土地使用 权、商誉等各种无形资产的价 值。事 业单位购入或自行开发 并按法律程序申请取得的无 形资产应按实际支出数。借记 “无形资产”科目， 贷记“ 银行存款”等有关科目。 事业单位的各种无形资产应合理摊销。不实行内部成本核算的事业单位，其购入和自 行开发的无形资产摊销时，应 一次性记人“ 事业支出”科目.借记“事业支出”科目，贷记“无 形资产”科目。 对于实行内部成本核算的事业单位，其无形资产应在受益期内分期摊销， 摊销时借记“经营支出” 科目。贷记“无形资产”科目。 事业单位向外转让已入账的无形资产的所有权，其转让收人，借记“银行存款”科目， 贷记“事业收入” 科目，同时应结转的转让成本，借 记“ 事业支出”科目，贷记“无形资产”科 目。 事业单位向其他单位投入无形资产的处理方法与利用材料 对外投资的做法基本相同， 按双方确定的价值，借记“ 对外投资”科目，按 账面原价.贷记“无形资产”科目，按其差额， 借记或贷记“事业基金投资基金”科目；同时.按无形资产账面价值，借记“事业基金 一般基金”科目， 贷记“事业基金投资基金”科目。 案例： 事业单位本期对其以银行存款 12 000 元购入的无形 资产摊销 3 000 元。 借：无形资产 12 000 贷：银行存款 12 000 借：经营支出 3 000 贷：无形资产 3 000 二、负债 按照事业单位会计制度，负债是指事业单位所承担的，能以货币计量的，需要以资 产或劳务偿还的债务。事业单 位负债包括借人款项、 应付账 款、预付账款、其他应付款、 应交税金、应付工资、应缴预算款与应缴财政专户款等。本部分主要介绍应缴预算款、应 缴财政专户款与应付工资。 （一）应缴预算款 事业单位的应缴预算款主要包括：事业单位代收的纳入 预算管理的基金、行政性收费 收人、罚没收入、无主财物变价收入和其他按预算管理规定 应上缴预算的款项。 与行政单位类似.事业单位取得应缴预算的各项收入时 ，借记“银行存款”等科目，贷 记“应缴预算款” 科目；上缴时，借记“应缴预算款”科目，贷记“银行存款”等科目。 “应缴预 算款”贷方余额.反映应缴未缴数。年终“应缴预算款”科目无余额。 （二）应缴财政专户款 应缴财政专户款主要用于核算事业单位按规定代收的，应上缴财政专户的预算外资 金。事业单位收到应缴财政专户 的各项收入时.借记“ 银行存款”等科目.贷记“应缴财政专 户款”科目；上缴财政专户时，作相反会计分录。实行预算外 资金结余上缴办法的单位定 期结算预算外资金结余时.借记“事业收入”科目，贷记“应缴财政专户款”科目。 “应缴财政 专户款”贷方余额，反映应缴未缴数。年 终“应缴财政专户款”科目应无余额。 案例： A 事业单位预算外资金采用全 额上缴的办法， 2009 年 8 月 1 日收到应缴财政专户的 行政事业性收费 6 000 000 元。 2009 年 8 月 31 日，将上述款 项上缴财政专户。 2009 年 8 月 1 日 借：银行存款 6 000 000 贷：应缴财政专户款 6 000 000 2009 年 8 月 31 日 借：应缴财政专户款 6 000 000 贷：银行存款 6 000 000 （三）应付工资 按照行政事业单位工资和津贴补贴有关会计核算办法 的要求，事业单位负债类科 目下增设“应付工资（离退休费）”、 “应付地方（部门）津贴补贴”。 “应付其他个人收入”等科 目，专门用于核算行政事业单 位的各类工资发放问题。由于事业单位的“ 应付工资（离退 休费）”、 “应付地方（部门）津贴补贴”、 “应付其他个人收人”。 三、收入 事业单位的收入是指事业单位为开展业务活动，依法取得的非偿还性资金，包括财政 补助收入、上级补助收人、事业收入、经营收入、附属单位缴款、其他收入等。事业单位的 事业性收入通常采用收付实现制核算.在实际收到款项时予以确认。事业单位的经营收入 可以采用权责发生制核算，即在提供 劳务或发出商品.且收 讫价款或取得索取价款凭据时 予以确认。 （一）财政补助收入 财政补助收入是事业单位的主要资金来源.它主要用于核算事 业单位按照核定的预算 和经费领报关系，收到的由财 政部门或上级单位拨入的各 类事业经费。 收到财政补助收入时，借记“ 银行存款”等科目，贷记“ 财政补助收入”科目；缴回时作 相反的会计分录。平时本科目 贷方余额反映财政补助收入的累 计数。 年终结账时，应将“ 财政补 助收入”科目贷方余额转人“事业结余”科目。借 记“ 财政补 助收入”科目， 贷记“事业结余”科目。 案例： 2009 年 10 月 11 日，A 事业单位按核定的预算和经费领报关系向财政部门申请取得 季度财政拨款 500 000 元。 借：银行存款 500 000 贷：财政补助收入 500 000 （二）上级补助收入 上级补助收入主要用于核算事业单位收到上级单位拨 入的非财政补助资金。收到上 级补助收入时.借记“银行存款”科目，贷记“上级补助收入”科目。年终将“上级补助收入” 科目余额全数转人“事业结余”科目，借记“上级补助收入”科目，贷记“事业结余”科目。年 终结账后， “上级补 助收人”科目应无余额。 （三）事业收入 事业收入主要用于核算事业单位开展专业业务活动及 辅助活动所取得的收人，如中 小学的学费收人等。事业单位收到的从 财政专户核拨的预 算外资金和部分经财政部门核 准不上缴财政专户管理的预算外资金，也在 “事业收人”科目核算。但收到应返还所属单 位的预算外资金，主管部门要通 过“ 其他应付款”科目核算。 收到款项或取得收入时，借记“ 银行存款”、 “应收账款”等科目，贷记“事业收入”科目； 对属于一般纳税人的单位取得收入时，按 实际收到的价款扣除增 值税销项税额， 贷记“ 事 业收人”科目，按 计算出的应交增值税的销项税额，贷记“应交税金应交增值税（销项 税额）”。 经财政部门核准，预算外资金实行按比例上缴财政专户办法的单位取得收入时，应按 核定的比例分别贷记“应缴财政专户款”和“ 事业收入”科目；实行预算外资金结余上缴财 政专户办法的单位，平时取得收入 时，先全 额通过“事业收入 ”科目反映，定期 结算出应缴 财政专户资金结余时。再将应 上缴财政专户的部分扣出，借记“ 事业收入”科目， 贷记“ 应 缴财政专户款”科目。 期末应将本科目余额转人“事业结余”科目，借 记“事业收入”科目贷记“事业结余”科目。 结转后“事业收入” 科目应无余额。 案例： A 事业单位 2009 年 12 月 21 日开展专业业务活动取得收入 60 000 元，款 项存入银行。 借：银行存款 60 000 贷：事业收入 60 000 （四）经营收入 经营收入主要用于核算事业单位在专业业务活动及辅 助活动之外开展非独立核算经 营活动时取得的收入.如高等院校对企业提供咨询服务收取的服务费。 事业单位取得经营收入时，借记“ 银行存款”， “应收账款”、 “应收票据”等 科目。属于小 规模纳税人的单位，按实际收到的价款 贷记“ 经营收入”科目；属一般纳税人的单位，按实 际收到的价款扣除增值税销项税额，贷记“ 经营收入” 按计算出的应交增值税的销项税额.贷记“应交税金 应交增值税（销项税额）”科目。 期末，应将“经营 收入”科目余额转入“经营结余”科目，结转后，本科目应无余额。 （五）附属单位缴款 附属单位缴款主要用于核算事业单位收到附属单位按 规定缴纳的款项。单位实际收 到款项时，借记“ 银行存款”科目， 贷记“ 附属单位缴款”科目：发生缴款退回则作相反的会 计分录。年度终了将“ 附属单位缴款”科目贷方余额全数转入“事业结余”科目，借记“附属 单位缴款”科目， 贷记“事业结余”科耳。结转后， “附属单位缴 款”科目应无余额。 案例： 某科研机构为小规模纳税人的事业单位。本期销售产品一批，价款 23 400 元。 借：应收账款 23 400 贷：经营收入 23 400 （六）其他收入 其他收入是指事业单位除上述财政补助收入、上级补助收入、事业收人、经营收入， 附属单位缴款等收入以外的收入，如 对外投资收益、固定 资产 出租、外单位捐赠未限定 用途的财物、其他单位对本单 位的补助以及其他零星杂项 收人等。 其他收入以事业单位实际收到的数额予以确认。取得收入时，事业单位应借记“银行 存款”等科目。 贷记“其他收入”科目，收人退回时作相反的会计分录。年末将“其他收入” 科目贷方余额转入“事业结余”科目借记“ 其他收入”科目，贷记“事业结余”科目。结转后 本科目应无余额。 四、支出 事业单位的支出是指事业单位为开展业务活动或其他活 动所发生的各项资金耗费及 损失，以及基本建设支出等，主要包括事业支出、经营支出、拨出经费与对附属单位补助、 上缴上级支出等。 （一）事业支出 事业支出用于核算事业单位开展各项专业业务活动及其 辅助活动发生的实际支出。 发生支出时，应借记“ 事业支出”科目。 贷记“ 银行存款”、 “现金”等科目；支出收回或冲销转 出时，借记有关科目，贷记“事业支出”科目。平 时借方余额反映经费实际支出累计数。年 度终了，本科目借方余额应转 入“ 事业结余”科目，借 记“ 事业结余”科目，贷记“事业支出” 科目。年终转账后， “事业支出”科目无余额。 案例： 2009 年 11 月 15 日，A 事业单位为开展专业业务活动购入一台一般设备 45 000 元。 借：事业支出 45 000 贷：银行存款 45 000 同时： 借：固定资产 45 000 贷：固定基金 45 000 （二）经营支出 经营支出用于核算事业单位在专业业务活动及其辅助活 动之外开展非独立核算经营 活动发生的各项支出，以及实 行内部成本核算单位已销产 品实际成本。 事业单位发生各项经营支出时，借记“ 经营支出”科目，贷记“银行存款”或有关科目。 实行内部成本核算的事业单位结转已销经营性劳务成果或产品时，按实际成本借记“经 营支出”科目， 贷记“产成品”科目。期末， 应将“经营支出”科目余 额全部转入“经营结余” 科目，借记“经营结 余”科目， 贷记“ 经营支出”科目， 结账后本科目 应无余额。 案例： 某科研机构为小规模纳税人的事业单位。本期销售产品一批，成本为 3 400 元。 借：经营支出 3 400 贷：产成品 3 400 （三）拨出经费与对附属单位补助 拨出经费用于核算事业单位按核定预算拨付所属单位的 预算资金。事业单位转拨经 费时，借记“拨 出经费”科目， 贷记“ 银行存款”等科目；收回或冲销转出时，借记有关科目， 贷记“拨出经费” 科目。平时“拨出经费”科目借方余额反映拨出经费累计数。年终结账时， 将“拨出经费”科目借方余额转入“ 事业结余”科目，结转后，本科目应无余额。 对附属单位补助用于核算事业单位用非财政预算资金 对附属单位补助发生的支出。 事业单位转拨经费时，借记“ 对附属单位补助”科目， 贷记“银行存款”等科目；收回或冲销 转出时，借记有关科目，贷记“对附属单位补助”科目。平 时“ 对附属单位补助”科目借方余 额反映对附属单位补助累计数。年 终结账时，将 “对附属单 位补助”科目借方余额转入“事 业结余”科目， 结转后，本科目应无余额。 案例： 2009 年 12 月 15 日，A 事业单位用自有资金拨给附属 C 事业单位一次性补助 20 000 元。 借：对附属单位补助 20 000 贷：银行存款 20 000 （四）上缴上级支出 上缴上级支出用于核算附属于上级单位的独立核算事 业单位按规定的标准或比例上 缴上级单位的支出。上缴时，借记“上缴上级支出”科目， 贷记“ 银行存款”等科目。年 终将 “上缴上级支出” 科目借方余额全数转入“ 事业结余”科目，借记“事业结余”科目，贷记“上 缴上级支出”科目。 结账后， “上 缴上级支出” 科目应无余额。 五、净资产 事业单位的净资产包括事业基金、固定基金、 专用基金与结余等。由于事 业单位固定 基金与行政单位固定基金的核算基本相同。 （一）各种基金 1.事业基金 事业基金主要用于核算事业单位拥有的非限定用途的 净资产，主要包括滚存结余资 金等。事业基金按核算的业务 内容下设“ 一般基金”和“投资基金”两个明细科目。 “一般基 金”主要用以核算滚存结余资金；“投资基金” 用以核算事业单 位对外投资所占的基金。投 资基金按照对外投资账面余额的增减而发生相应的增减，两者金额应当相等。 事业单位将当期未分配结余转入本科目，借记“ 结余分配 ”科目，贷记“事业基金 一般基金”科目。 对于项目已经完成的拨入专款结余，按 规 定留归本单位使用的， 转入“事 业基金一般基金”，借记“拨入专款”科目，贷记“事业基金一般基金”科目。 “投资基金”的核算见对外投 资部分。 案例： 某事业单位年终结余分配余额 45 000 元，全部转入该单位的一般基金。 借：结余分配 45 000 贷：事业基金一般基金 45 000 2.专用基金 专用基金主要用于核算事业单位按规定提取、设有专门用途的资金的收入、支出及结 存情况。事业单位专用基金主要包括 职工福利基金、医 疗基金、修购基金、住房基金等。 事业单位提取医疗基金时，借记“ 事业支出社会保障 费”、 “经营支出社会保障 费”等科目，贷记 “专用基金医疗基金”科目。 事业单位提取修购基金时，借记“ 事业支出修缮费 、设备购置费”或“经营支出 修缮费、设备购置费” 科目，贷记“专用基金修购基金”科目；清理报废固定资产残 值变价收入转入时，借记“ 银行存款”科目， 贷记“ 专用基金修购基金”科目；支付清理 报废固定资产所发生的清理费用时，借 记“ 专用基金修购基金”科目，贷记“银行存款” 科目。 年终，事业单位按规定比例从当年结余提取职工福利基金时。借记“结余分配职 工福利基金”等科目， 贷记“专用基金职工福利基金”科目。 事业单位收到各项住房基金收入（不包括个人缴纳的住房公 积金）时，借记“银行存款” 科目，贷记“专 用基金住房基金”科目。 对于个人住房公积金缴存情况， 单位应设置辅 助账进行登记并核算其缴纳、使用及余存情况。 案例： 某事业单位提取当年事业用设备的修购基金 23 000 元。后该单位使用修购基金支付 事业用电脑修理费 2 300 元。 借：事业支出修缮费、设备购置费 23 000 贷：专用基金修购基金 23 000 借：专用基金修购基金 2 300 贷：银行存款 2 300 （二）事业结余 事业结余主要用于核算事业单位在一定期间除经营收支外各 项收支相抵后的余额。 期末，计算结余时，应将“财政补助收入”、 “上级补助收入”、 “附属单位缴款”、 “事业收入”、 “其 他收入”等科目余额转入“ 事业结余” ，即借记“财政补助收入”、 ”上级补助收入”、 “附属单位 缴款”、 “事业收入”及“ 其他收入” 科目，贷记“事业结余” ；同 时.将“拨出经费” ，“事业支出” 、 “上缴上级支出” 、“销售税金非经营业务”、 “对附属单位补助”、