2015年注册会计师《税法》选择题及答案(二)

2015 年注册会计师税法选择题及答案(二) 一、单项选择题 1.甲某转让其一处空余房产，按规定计算的扣除项目为 30 万，增值额为 10 万，则计 算应纳土地增值税时适用的税率为( )。 A、60% B、30% C、40% D、50% 【正确答案】B 【答案解析】本题考核土地增值税税率的知识点。增值额未超过扣除项目金额 50%的 部分，税率为 30%。 2.房地产开发企业将开发产品用于下列( )项目，不属于视同销售房地产，不用缴纳 土地增值税。 A、开发的部分房地产对外投资 B、开发的部分房地产分配给股东 C、开发的部分房地产用于抵偿债务 D、开发的部分房地产用于出租 【正确答案】 D 【答案解析】 本题考核土地增值税征收范围的知识点。房地产开发企业开发的部分房 地产转为企业自用或用于出租等商业用途时，产权未发生转移，不征收土地增值税。 3.甲企业为一般生产企业，下列有关甲企业的行为中，需要缴纳土地增值税的是( )。 A、甲企业向某银行借款 100 万元，以其自有的厂房作为抵押，厂房尚在抵押期间 B、甲企业将自有的一幢办公楼作价入股，投资给某商业企业 C、甲企业出地，某商业企业出资金，双方合作建造办公楼，建成后分房用于自己使用 D、甲企业用闲置的办公楼与乙企业交换厂房 正确答案 D 答案解析 本题考核土地增值税征收范围的知识点。选项 A：对房地产的抵押，在抵 押期间不征收土地增值税;选项 B：非房地产开发企业以房地产作价入股投资给其他非房地 产开发企业的，暂免征收土地增值税;选项 C：对于一方出地，一方出资金，双方合作建房， 建成后按比例分房自用的，暂免征收土地增值税。 4.下列各项中，应征收土地增值税的是( )。 A、通过中国境内非营利的社会团体赠予社会公益事业的房地产 B、个人之间互换自有居住用房地产 C、抵押期满权属转让给债权人的房地产 D、企业转让旧房作为公租房房源，且增值额未超过扣除项目金额 20% 【正确答案】C 【答案解析】本题考核土地增值税征收范围的知识点。房地产抵押期间产权未发生权 属变更，不属于土地增值税征税范围;抵押期满权属转让给债权人的，征收土地增值税。 5.2012 年，青海某天然气公司生产天然气 12000 万立方米，销售其中的 10000 万立方 米，收到不含增值税价款是 5300 万元，另外 2000 万立方米用于其他方面。资源税税率为 5%，计算该公司 2012 年共应缴纳资源税( )万元。 A、265 B、318 C、426 D、515 【正确答案】B 【答案解析】本题考核资源税应纳税额计算的知识点。应纳资源税 =12000(530010000)5%=318(万元) 6.2011 年 5 月，某煤炭开采企业将开采的部分原煤用于连续生产煤炭制品，生产出的 煤炭制品是 50 万吨，当月销售 28 万吨，已知加工产品的综合回收率为 70%，该煤矿适用 的单位税额为 5 元/吨，则该企业当月应纳的资源税为( )万元。 A、357.14 B、200 C、250 D、140 【正确答案】B 【答案解析】本题考核资源税应纳税额计算的知识点。对于连续加工前无法正确计算 原煤移送使用数量的，可按加工产品的综合回收率，将加工产品实际销量和自用量折算成 原煤数量作为课税数量。应纳资源税为：2870%5=200(万元) 7.某矿山为增值税一般纳税人，2011 年开采铜矿石 80 万吨，在 A 地收购未税铜矿石 3 万吨;销售铜矿石 50 万吨(其中销售收购的铜矿石 2 万吨)。该企业应就上述业务在矿山 所在地税务机关申报缴纳资源税( )万元。(矿山铜矿石资源税额为 1.6 元/吨，A 地铜矿 石资源税额为 1.2 元/吨) A、76.40 B、56 C、57.12 D、76.80 【正确答案】D 【答案解析】本题考核资源税纳税地点的知识点。收购资源税未税矿产品，资源税在 收购地交纳。矿山在所在地税务机关申报缴纳资源税=(50-2)1.6=76.8(万元) 8.某油田 6 月份开采原油 3000 吨，销售 2500 吨，取得含税销售收入 800 万元，另外 收取储备费 10 万元。该油田当月应缴纳的资源税为( )万元。(原油的资源税税率为 5%) A、34.19 B、34.62 C、40 D、40.5 【正确答案】B 【答案解析】本题考核资源税应纳税额计算的知识点。该油田当月应缴纳的资源税 =(800+10)(1+17%)5%=34.62(万元) 9.某油田 2011 年 12 月份生产销售原油 5 万吨，售价 1500 万元，销售人造石油 1 万吨， 售价 300 万元，销售与原油同时开采的天然气 2000 万立方米，售价 500 万元。已知资源税 税率为 5%。该油田 2011 年 12 月份应缴纳的资源税税额为( )万元。(以上售价均为不含 增值税售价) A、75 B、49 C、115 D、100 【正确答案】D 【答案解析】本题考核资源税应纳税额计算的知识点。该油田 12 月份应缴纳的资源税 税额=(1500+500)5%=100(万元) 10.下列各项中，属于资源税应税产品的有( )。 A、石灰石 B、煤矿瓦斯 C、人造原油 D、进口原油 【正确答案】 A 【答案解析】 本题考核资源税税目的知识点。石灰石属于“其他非金属矿原矿”税目;从 2007 年 1 月 1 日起，对地面抽采煤层气(煤矿瓦斯)暂不征收资源税;人造原油和进口资源 产品不缴纳资源税。 11.下列各项中，不属于资源税纳税人的是( )。 A、开采原煤的国有企业 B、进口铁矿石的私营企业 C、开采石灰石的个体经营者 D、开采天然气原油的外商投资企业 【正确答案】B 【答案解析】本题考核资源税纳税人的知识点。资源税是对在中华人民共和国领域及 管辖海域从事应税矿产品开采和生产盐的单位和个人课征的一种税。包括私营企业和个体 经营者;进口的矿产品不缴资源税，选项 B 不是资源税的纳税人。 12.某流动经营等无固定纳税地点的单位，在经营地缴纳“三税”的，其城建税的缴纳 按( )适用税率执行。 A、经营地 B、由税务机关认定 C、按 7%固定 D、按 5%固定 【正确答案】A 【答案解析】本题考核城建税税率的知识点。流动经营等无固定纳税地点的单位和个 人，在经营地缴纳“三税”的，其城建税的缴纳按经营地适用税率执行。 13.关于关税的完税价格，下列说法中正确的是( )。 A、进料加工进口料件申报内销时，海关应以料件销售时成交价格为基础审查确定完税 价格 B、进口货物的成交价格无法确定时，海关应直接采用倒扣价格估价方法 C、由买方负担的经纪费用应计入完税价格中 D、设备进口后发生的安装费用，应计入完税价格中 【正确答案】C 【答案解析】本题考核关税完税价格的知识点。进料加工进口料件申报内销时，以料 件原进口时的价格估定。如果进口货物的成交价格不符合法律规定的条件，或者成交价格 不能确定的，海关经了解有关情况，并与纳税义务人进行价格磋商后，会依次以规定方法 审查确定该货物的完税价格，而不是直接采用倒扣价格法，设备进口后发生的安装费用， 不应计入完税价格中。 14.下列项目中，不计入关税的进口完税价格的是( )。 A、货物价款 B、由买方负担的包装材料和包装劳务费 C、进口关税、其他国内税 D、买方为购买进口货物向代表买卖双方利益的经纪人支付的劳务费用 【正确答案】C 【答案解析】本题考核关税完税价格的知识点。下列费用，如能与该货物实付或者应 付价格区分，不得计入完税价格： 厂房、机械、设备等货物进口后的基建、安装、装配、维修和技术服务的费用; 货物运抵境内输入地点之后的运输费用; 进口关税及其他国内税。 15.目前我国城建税的税率实行的是( )的方法。 A、纳税人所属行业差别比例税率 B、纳税人所在地差别比例税率 C、纳税人所属行业累进税率 D、纳税人所在地统一累进税率 【正确答案】 B 【答案解析】 本题考核城建税税率的知识点。目前我国城建税法实行的是纳税人所在 地差别比例税率，所以在计算应纳税额时，应根据纳税人所在地来确定适用税率。 16.某市一企业 2009 年 5 月被查补增值税 50000 元、消费税 20000 元、所得税 30000 元，被加收滞纳金 2000 元，被处罚款 8000 元。该企业应补缴城市维护建设税和教育费附 加( )。 A、5000 元 B、7000 元 C、8000 元 D、10000 元 【正确答案】B 【答案解析】本题考核城建税计税依据的知识点。城建税计税依据是纳税人实际缴纳 的增值税、消费税、营业税税额;纳税人违反“三税”有关规定而加收的滞纳金和罚款，不 作为城建税的计税依据。应补缴的城建税和附加=(50000+20000)(7%+3%) =4900+2100=7000(元)。 17.某增值税一般纳税人购进玉米一批，支付给某农业开发基地收购价格为 10000 元， 取得普通发票，并支付运费 3000 元，装卸费 500 元，取得货运企业开具的运费发票;验收 入库后，因管理人员保管不善损失 1/4，则该项业务准予抵扣的进项税额为( )。 A、1132.5 元 B、1158.75 元 C、1510 元 D、1525 元 【正确答案】A 【答案解析】本题考核进项税抵扣的知识点。购进免税农产品准予按买价计算抵扣， 运费可以按运费发票上的运费和建设基金计算抵扣，对于非正常损失，要按规定进项税转 出。 准予抵扣的进项税=(1000013%+30007%)(1-1/4)=1132.5(元)。 18.下列说法不正确的是( )。 A、古旧图书销售应当免征增值税 B、金银首饰以旧换新销售业务，以其价格差额作为计税销售额 C、黄金冶炼企业生产销售的黄金免征增值税 D、残疾人组织进口供残疾人专用的物品免征增值税 【正确答案】C 【答案解析】本题考核增值税征免规定的知识点。古旧图书销售是免征增值税的;以旧 换新销售的金银首饰，以其价格差额作为计税销售额，对于一般货物的以旧换新销售，应 当按新货的不含税售价计征增值税;由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品免征增值税。 19.烟丝加工厂为增值税一般纳税人，2009 年 4 月接受某烟厂委托加工烟丝，烟丝厂 自行提供烟叶的成本为 32000 元，代垫辅助材料 2000 元，加工费支出 50000 元;烟丝厂上 月留抵税额为 3400 元。(烟丝消费税税率为 30%，成本利润率为 5%)，加工费专用发票经过 认证，下列正确的是( )。 A、加工厂应纳增值税 5100 元。应代收代缴消费税 28450 元 B、加工厂应纳增值税 10115 元，应纳消费税 15000 元 C、加工厂应纳增值税 5100 元，应纳消费税 15000 元 D、加工厂本月应纳增值税 18020 元，应纳消费税 37800 元 【正确答案】D 【答案解析】本题考核增值税应纳税额计算的知识点。受托方自行提供材料，不符合 委托加工的定义，应按自制产品计算征收增值税和消费税。 消费税组成计税价格=(32000+2000+50000)(1+5%)(1-30%)=126000(元) 增值税销项税=12600017%=21420(元) 本期缴纳增值税=21420-3400=18020(元) 烟丝厂应纳消费税=12600030%=37800(元) 20.某化妆品厂受托加工一批化妆品，委托方提供原材料成本 30000 元，该厂收取加工 费 10000 元、代垫辅助材料款 5000 元，该厂没有同类化妆品销售价格。该厂应代收代缴消 费税( )元。(以上款项均不含增值税) A、17142.86 B、19285.71 C、20142.86 D、20250.00 【正确答案】B 【答案解析】本题考核委托加工消费品应纳税额计算的知识点。该厂应代收代缴消费 税=(30000+10000+5000)(1-30%)30%=19285.71(元)。 21.某公司于 2012 年 8 月转让位于市区的办公用房，取得售房款 200 万元。该办公用 房 2008 年 6 月购入，购房发票上金额为 80 万元。转让时不能提供评估价格，应纳土地增 值税额的增值额是( )。(当地契税税率 4%) A、94.2 万元 B、162.2 万元 C、170.2 万元 D、173.4 万元 【正确答案】A 【答案解析】本题考核土地增值税计算的知识点。纳税人转让旧房及建筑物，凡不能 取得评估价格，但能提供购房发票的，旧房及建筑物的评估价格，可按发票所载金额并从 购买年度起至转让年度止每年加计 5%计算扣除。2008 年 6 月-2012 年 8 月按满 4 年计算， 评估价格=80(1+45%)=96(万元)，增值额=200-96-(200-80)5%(1+7%+3%)(营业税、 城建税、教育费附加)-804%(购房时的契税)=94.2(万元) 22.2012 年某房地产开发公司销售其新建写字楼一栋，取得销售收入 11000 万元，已 知该公司取得土地使用权所支付的金额为 3000 万元，开发成本为 3500 万元，该公司没有 按房地产项目计算分摊银行借款利息，该商品房所在地的省政府规定计征土地增值税时房 地产开发费用扣除比例为 9%，销售商品房缴纳有关税费 605 万元(不含印花税)。该公司销 售写字楼应缴纳的土地增值税为( )万元。 A、603 B、993 C、973.5 D、2697 【正确答案】A 【答案解析】本题考核土地增值税计算的知识点。销售收入=11000(万元) 扣除项目金额=取得土地使用权所支付的金额及开发成本+房地产开发费用+税金+加计 扣除费用=3000+3500+(3000+3500)9%+605+(3000+3500)20%=8990(万元) 增值额=11000-8990=2010(万元) 增值率=20108990100%=22.36%，适用 30%税率。 土地增值税税额=201030%=603(万元) 23.某市房地产开发企业 2012 年开发一栋高级公寓，当年完工并全部销售，取得销售 收入 24000 万元，按土地增值税法的规定，计算的扣除项目金额合计 21000 万元，计算该 房地产开发企业转让高级公寓应缴纳的土地增值税为( )万元。 A、0 B、900 C、1000 D、1900 【正确答案】B 【答案解析】本题考核土地增值税计算的知识点。增值额=24000-21000=3000(万元)， 增值率=300021000100%=14.29%虽未超过 20%，但不是普通住宅，不享受税收优惠政策， 应该就增值额全额计税，适用税率 30%应纳税额=300030%=900(万元) 24.某市外资房地产开发企业 2011 年 5 月转让一幢新建办公楼取得收入 8000 万元，已 知该单位为取得土地使用权而支付的地价款和有关费用为 1000 万元，投入的房地产建造成 本 3000 万元，其利息支出不能取得金融机构合法证明，其转让办公楼相关的税金已经全部 付清，已知该企业所在地政府规定的房地产开发费用的计算扣除比例为 10%。该单位的转 让行为应缴纳土地增值税( )万元。 A、600 B、681 C、720 D、708 【正确答案】D 【答案解析】本题考核土地增值税计算的知识点。收入总额=8000(万元) 扣除项目金额=1000+3000+80005%(1+7%+3%)+(1000+3000)10%+(1000+3000) 20%=5640(万元)(外资企业 2010 年 12 月 1 日后发生的纳税义务缴纳城建税和教育费附加) 增值额=8000-5640=2360(万元) 增值率=增值额扣除项目金额100%=23605640 100%=41.84%，适用税率 30%应 缴纳的土地增值税=236030%=708(万元) 25.某公司销售一幢已经使用过的办公楼，取得收入 800 万元，办公楼原价 520 万元， 已计提折旧 350 万元。经房地产评估机构评估，盖楼重置成本价为 960 万元，成新度折扣 率为四成，销售时缴纳相关税费 40 万元。该公司销售该办公楼应缴纳土地增值税( )万元。 A、112.8 B、129.2 C、129.8 D、127.2 【正确答案】B 【答案解析】本题考核土地增值税计算的知识点。扣除项目金额=96040%+40=424(万 元) 土地增值额=800-424=376(万元) 增值率=376424100%=88.68% 适用税率 40%，速算扣除系数 5%应纳土地增值税 =37640%-4245%=150.4-21.2=129.2(万元) 二、多项选择题 1.下列各项中，属于城市维护建设税计税依据的有( )。 A、偷逃营业税而被查补的税款 B、偷逃消费税而加收的滞纳金 C、出口货物免抵的增值税税额 D、出口产品征收的消费税税额和关税税额 【正确答案】AC 【答案解析】本题考核城建税计税依据的知识点。罚款和滞纳金、关税不能作为城建 税及教育费附加的计税依据。 2.下列不属于关税纳税义务人的是( )。 A、进口货物的收货人 B、出口货物的发货人 C、邮递出口物品的寄件人 D、进出境物品的寄件人 【正确答案】D 【答案解析】本题考核关税纳税义务人的知识点。选项 D 应为进出境物品的所有人。 3.下列以房地产进行投资联营的行为需要缴纳土地增值税的有( )。 A、天启轮胎生产公司以房产作价入股投资到天阳汽车生产公司 B、李氏房地产开发公司以其建造的商品房进行投资 C、呼兰蛋糕生产公司以房地产作为联营条件，将房地产转让到联营的白雪冰激凌生产 公司 D、蓝天公司将房产作为联营条件，将房地产转让到联营的王氏房地产开发公司 【正确答案】BD 【答案解析】本题考核土地增值税征收范围的知识点。对于以房地产进行投资、联营 的，投资、联营的一方以土地(房地产)作价入股进行投资或作为联营条件，将房地产转让 到所投资、联营的企业中