2016年注会《税法》讲义_062_1014_j

第六节 税收优惠 三、特殊行业的优惠（P298） （一）鼓励软件产业和集成电路产业发展的优惠政策 企业及条件 优惠政策 集成电路线宽小于 0.8 微米（含）的集 成电路生产企业 境内新办的集成电路设计企业和符合条 件的软件企业 2017 年底前，自获利年度起“两免三减半” ，减半 是按照 25%的法定税率减半（即 12.5%）征收企业 所得税 集成电路线宽小于 0.25 微米或投资额超 过 80 亿元的集成电路生产企业 减按 15%的税率征收企业所得税，其中经营期在 15 年以上的，2017 年底前，自获利年度起“五免 五减半” ，减半是按照 25%的法定税率减半（即 12.5%）征收企业所得税 国家规划布局内的重点软件企业和集成 电路设计企业，如当年未享受免税优惠 的 可减按 10%的税率征收企业所得税 【解释】 （1）软件企业所得税优惠政策适用于经认定并实行查账征收方式的软件企业。所称经 认定，是指经国家规定的软件企业认定机构按照软件企业认定管理的有关规定进行认定并 取得软件企业认定证书。 （2）软件企业的获利年度，是指软件企业开始生产经营后，第一个应纳税所得额大于 零的纳税年度，包括对企业所得税实行核定征收方式的纳税年度。软件企业享受定期减免 税优惠的期限应当连续计算，不得因中间发生亏损或其他原因而间断。 （二）关于鼓励证券投资基金发展的优惠政策（P298） 1.基金公司的投资基金对证券投资基金从证券市场中取得的收入，包括买卖股票、 债券的差价收入，股权的股息、红利收入，债券的利息收入及其他收入，暂不征收企业所 得税。 2.投资者投资基金对投资者从证券投资基金分配中取得的收入，暂不征收企业所 得税。 3.基金公司自身基金业务对证券投资基金管理人运用基金买卖股票、债券的差价 收入，暂不征收企业所得税。 （三）关于促进节能服务产业发展的税收优惠 对符合条件的节能服务公司实施合同能源管理项目，符合企业所得税税法有关规定的， 自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四 年至第六年按照 25%的法定税率减半征收企业所得税。 四、其他优惠（P299） （一）原外商投资企业税收优惠的处理（P299） 利润分配时间 被分配利润的来源 利润分配对象 所得税征免规定 2008 年 1 月 1 日之前形成 的累积未分配利润 外国投资者 免征 2008 年以后 2008 年及以后新增的累积 未分配利润 外国投资者 征预提所得税 2 （二）西部大开发的税收优惠 注意西部的范围。 期限内享受 15%的税率。 特殊行业“两免三减半”按照优惠税率减半。 优惠主体应是自建、运营上述项目的企业，单纯承揽上述项目建设的施工企业不享受 “两免三减半”优惠。 （三）广东横琴、福建平潭、深圳前海企业所得税优惠（新增） 自 2014 年 1 月 1 日起至 2020 年 12 月 31 日止，对设在横琴新区、平潭综合实验区和 前海深港现代服务业合作区的鼓励类产业企业减按 15%的税率征收企业所得税。 上述鼓励类产业企业是指以所在区域企业所得税优惠目录中规定的产业项目为主 营业务，且其主营业务收入占企业收入总额 70%以上的企业。 （四）上海自由贸易试验区企业所得税优惠（新增） 注册在试验区内的企业，因非货币性资产对外投资等资产重组行为产生资产评估增值， 据此确认的非货币性资产转让所得，可在不超过 5 年期限内，分期均匀计入相应年度的应 纳税所得额，按规定计算缴纳企业所得税。递延计税政策 企业以非货币性资产对外投资，其取得股权的计税基础应以非货币性资产的原计税基 础为基础，加上每年计入的非货币性资产转让所得，逐年进行调整。 被投资企业取得非货币性资产的计税基础，可以非货币性资产的公允价值确定。 停止递延的 2 种情形： 企业在对外投资 5 年内转让上述股权或投资收回的，应停止执行递延纳税政策，并将 递延期内尚未计入的非货币性资产转让所得，在转让股权或投资收回当年的企业所得税年 度汇算清缴时，一次性计算缴纳企业所得税； 企业在对外投资 5 年内注销的，应停止执行递延纳税政策，并将递延期内尚未计入的 非货币性资产转让所得，在歇业当年的企业所得税年度汇算清缴时，一次性计算缴纳企业 所得税。 （五）其他（P302） 5.对企业取得的 2009 年以后发行的地方政府债券利息所得，免征企业所得税。 6.对企业持有 20112015 年发行的中国铁路建设债券取得的利息收入，减半征收企业 所得税。 （财税20142 号文有延续政策：2014 和 2015 年也享受上述减半征税政策） 第七节 应纳税额的计算 应 居民企业应纳税额的计算（查账征收） 纳 境外所得抵扣税额的计算 税 居民企业核定征收应纳税额的计算（核定征收） 额 非居民企业应纳税额的计算（无场所、无关联的所得） 计 非居民企业所得税核定征收办法（有场所的关联所得） 算 房地产开发企业所得税预缴税款的处理 一、居民企业应纳税额的计算（掌握，能力等级 3） （一）直接计算法的应纳税所得额计算公式 应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除金额-弥补亏损 （二）间接计算法的应纳税所得额计算公式 应纳税所得额=会计利润总额纳税调整项目金额 【提示】考试题目很有可能要求运用间接计算法的公式计算应纳税所得额。 【例题 1单选题】2008 年某居民企业实现产品销售收入 1200 万元，视同销售收入 高顿财经 CPA 培训中心 电话：400-600-8011 网址： 微信公众号：gaoduncpa 400 万元，债务重组收益 100 万元，发生的成本费用总额 1600 万元，其中业务招待费支出 20 万元。假定不存在其他纳税调整事项，2008 年度该企业应缴纳企业所得税（ ）万元。 （2009 年） A.16.2 B.16.8 C.27 D.28 【答案】D 【解析】业务招待费税前扣除限额计算：（1200+400）5=8（万元） 2060%=12（万元） ；业务招待费应调增应纳税所得额=20-8=12（万元） ；应纳税所得额 =1200+400+100-1600+12=112（万元） ；应纳企业所得税税额=11225%=28（万元） 。 【例题 2计算问答题】境内某从事生产的居民企业 2014 年发生下列业务： （1）销售产品收入 2000 万元（不含税，下同） ； （2）接受捐赠材料一批，取得赠出方开具的增值税专用发票，注明价款 10 万元，增值 税 1.7 万元；企业找一运输公司将该批材料运回企业，支付运杂费 0.3 万元； （3）转让一项商标所有权，取得营业外收入 60 万元； （4）出租财产取得其他业务收入 10 万元； （5）取得国债利息 2 万元；直接投资境内另一居民企业，分得红利 50 万元； （6）全年销售成本 1000 万元；营业税金及附加 100 万元； （7）全年销售费用 500 万元，含广告费 400 万元；全年管理费用 205 万元，含业务招 待费 80 万元；全年财务费用 45 万元； （8）全年营业外支出 40 万元，含通过政府部门对灾区捐款 20 万元、直接对私立小学 捐款 10 万元、违反政府规定被工商局罚款 2 万元； 其他资料：企业当年发生新技术研究开发费，单独归集记账发生额 80 万元，尚未计 入期间费用和损益；企业当年购置并实际使用节能节水专用设备一台，取得并认证了增 值税专用发票，注明价款 90 万元，增值税 15.3 万元，已按照规定入账并计提了折旧。 要求计算： （1）该企业的会计利润总额； （2）该企业对收入的纳税调整额； （3）该企业对广告费用的纳税调整额； （4）该企业对业务招待费的纳税调整额； （5）该企业对营业外支出的纳税调整额； （6）该企业当年的应纳税所得额； （7）该企业应纳的所得税额。 【答案及解析】 （1）该企业的会计利润总额=2000+10+1.7+60+10+2+50-1000-100-500-205-45-40- 80=163.7（万元） （2）该企业对收入的纳税调整额为 52 万元， 2 万元国债利息以及 50 万元境内居民企业分回的红利属于免税收入。 （3）该企业对广告费用的纳税调整额： 以销售营业收入（2000+10）万元为基数，不能包括营业外收入。广告费税前扣除限额 =（2000+10）15%=301.5（万元） ；广告费超支=400-301.5=98.5（万元） ；调增应纳税所 得额 98.5 万元。 （4）该企业对业务招待费的纳税调整额： 4 业务招待费限额计算：8060%=48（万元） ；（2000+10）5=10.05（万元） 业务招待费税前扣除限额为 10.05 万元，超支 69.95 万元。 （5）该企业对营业外支出的纳税调整额： 捐赠限额=163.712%=19.64（万元） 该企业 20 万元公益性捐赠可以扣除 19.64 万元，超限额 0.36 万元；直接对私立小学 的 10 万元捐赠不得扣除；行政罚款 2 万元不得扣除。 对营业外支出的纳税调整额为 12.36 万元。 （6）该企业应纳税所得额： 研究开发费用可加扣 50% 该企业应纳税所得额=163.7-2-50+98.5+69.95+12.36-8050%=252.51（万元） （7）该企业应纳所得税额： 因购置节能节水设备取得增值税专用发票并认证抵扣，则可按照不含增值税设备价款 的 10%抵免企业的应纳所得税额。 该企业应纳所得税额=252.5125%-9010%=63.13-9=54.13（万元） 。 【例题 3单选题】2014 年 8 月，一家新开业的小型微利商业企业，为了拓展市场，从 开业之日起至 12 月 31 日销售商品一律实行买一赠一活动，开业 5 个月销售商品共计取得 销售收入 230 万元，赠送商品的