2改 税收政策对上市公司会计信息质量的影1

税收政策对上市公司会计信息质量的影响 摘要：相关性是保证会计信息对决策有用的最重要的质量特征；由于所有权与 经营权的分离，经营者拥有更充分的信息，投资者和债权人等外部信息使用者可以 获得的信息是不充分的，他们为 了做出正确的决策需要可靠的信息，任何虚假和误 导的信息都比没有信息更有害，会损害他们的利益，因此，要保证会计信息质量， 税 收 政 策 是 政 府 根 据 经 济 和 社 会 发 展 的 要 求 而 确 定 的 指 导 制 定 税 收 法 令 制 度 和 开 展 税 收 工 作 的 基 本 方 针 和 基 本 准 则 指 导 会 计 工 作 而 制 定 的 。税 收 政 策 是 随 会 计 一 起 发 展 的 ，对 会 计 信 息 至 关 重 要 。 可 比 性 和 一 贯 性 是 会 计 信 息 重 要 的 质 量 特 征 。会 计 信 息 的 可 比 性 和 一 贯 性 受 多 种 因 素 的 影 响 ，本 文 从 税 收 的 角 度 探 讨 了 所 得 税 的 税 收 优 惠 政 策 及 所 得 税 的 会 计 处 理 政 策 等 ，对 会 计 信 息 可 比 性 和 一 贯 性 的 影 响 。最 后 提 醒 投 资 者 和 相 关 研 究 人 员 在 进 行 投 资 和 信 贷 决 策 以 及 相 关 实 证 研 究 时 ，对 所 使 用 的 数 据 进 行 甄 别 和 筛 选 ，并 注 意 对 企 业 会 计 数 据 形 成 过 程 的 分 析 ，以 增 强 决 策 的 有 效 性 和 研 究 结 论 的 可 信 度 。 关 键 词 ： 税 收 政 策 会 计 信 息 信息质量 可 比 性 一 贯 性 一可比性和一贯性是会计信息重要的质量特征 可比性和一贯性是会计信息重要的质量特征.可比性是从不同企业 同一时期横的方向,一贯性是从同一企业不同时期纵的方向保证了会计 信息之间的有用性,更有助于人们的决策行为.长期以来,人们一直关注 于会计法律环境,会计规范体系,管理当局的利益动机.以及会计人员的 管理体制和行为特征等对会计信息质量的影响.然而,不可否认的是税收 政策导向.在某种程度上同样影响着会计信息的质量.以所得税为例.所 得税的各种优惠措施,地方各级政府的随意补贴.以及所得税的多种会计 处理方法使得企业的净利润往往不能直接体现出企业之间的经营差异. 本文以所得税政策及其会计处理为例.试图探讨我国上市公司会计信息 可比性和一贯性的缺失问题. 二 .为 什 么 税 收 政 策 要 规 范 会 计 信 息 会计信息质量特征是为会计目标服务的，它是联系会计目标与实现 目标之间的桥梁，对财务报表所提供的信息起约束的作用，是提供信息 符合会计目标的要求。在会计目标被定义为决策有用性的前提下，会计 信息质量特征就是使会计信息对决策有用的特征。上市公司把资源投资 市场,目的在于未来获得更多的收益，包括股利和资本利得等，因此投 资者对会计信息质量更加关注 政府根据这一要求对税收做出调整.根据经济和社会发展的要求而 确定的指导制定税收法令制度各税收工作.税收政策是和预算政策一起 发展的.税收政策的核心问题是税收负担问题.税收政策是在一定的经济 理论各税收理论的指导下,根据国家一定时期的政治经济形势要求制定 的.税收政策有总政策各具体政策之分. 三.税收政策对会计信息的影响. 它 对 会 计 中 的 税 率 、 税 目 、 减 免 等 环 节 的 计 算 各 确 定 都 有 十 分 重 要 的 影 响 。 税 收 总 政 策 和 税 收 具 体 政 策 不 明 确 或 不 正 确 ， 就 会 计 使 建 帐 各 计 算 产 生 巨 大 差 别 ， 对 上 市 公 司 产 生 不 良 影 响 。 会计基础工作比较薄弱，不少内部制度不完善，现在无论国有或非 国有，大型或中小型企业的财务制度都或多或少的存在缺陷。如：帐帐、 帐实、帐证、帐表不符，会计科目使用不当，入账的原始凭证不合法等。 例：某财务有限公司为了少缴存备金，擅自改变会计处理，仅 2008 年 一年就少缴存款准备金 1157 万元. 1.主观方面 无论是制度或法规都是人为的事先约定和安排，无法回避个人主观 偏好的影响；会计监督认识不到位，以做好帐、管好帐为标准的会计工 作考核使内控虚设，代理人的某种意图左右会计工作原则，使有良知的 会计人员仍要为守住饭碗而为之；权与法的错位，政府财务管理由微观 向宏观的转变，为私人欲望的满足创造了一定条件。法律法规约束力相 对下降；因而一些企业弄虚作假，人为操作会计信息，有的企业及其领 导人为达到偷逃国家税收、完成上级任务、个人出政绩等目的，不惜采 用转移收入或费用，随意变更会计报表合并范围，人为调节利润，向不 同的使用者提供不同的报表等违规手段操纵会计信息。 2客观原因 制度与制度的执行是两个相对独立的概念。其中，制度就是指各种 成文或不成文的制度安排，比如我国的公司法、各种成文的会计准 则和中国证监会发布的信息披露细则；制度的执行更多地体现在相关的 法律制度安排以及各种实际的判断上。书面的成文制度是否有效，主要 取决于该制度能否真正得到执行。一个无法得到执行的制度，就不具有 基本的约束力。而会计信息失真是相对会计信息真是而言的一个概念， 主要表现为会计提供的信息与经济组织所发生的真实事项的原始状态不 相一致，只能反映真实经营情况，并在一定度的范围内有所偏差，这种 偏差的存在有其客观原因： 1.会计核算前提的假设。核算前提假设是 基于会计假设基础上的客观设计，尽管具有适用性，但并不一定具有适 应性。影响经济组织的外部因素不断的变化也要求会计处理技术体现个 性差异，前提假设受到个性挑战。适用与适应是现实需要难以满足，于 是实务中便出现了“按照”、“套用”等人为对策。由于“按照”、 “套用”的业务事项的对象及时间空间差异，加之主观对对象的理解不 同。因此即使是同经济业务事项，也就仅能从是否有用的角度评判。 2.会 计政策的选择。会计政策的选择性提供了代理人的会计选择权利。选择 的效率性必然会导致代理人在行使会计权时，利用契约的不完备，安排 有利于私人的契约成本，从而产生机会主义。在激励约束机制尚未健全 的情况下，机会主义行为会受到代理人选择权的保护，人为操作会计政 策现象便可能发生。政策由会计选择的自由度，在政策弹性和由此产生 的机会主义倾向的共同作用下被放大。会计信息的虚假由非法变成现实 的“合理”的客观存在。 3.会计信息的披露:负债表、利润表、现金流 量表及附注构成的信息披露是不完备的。如果将会计信息视为相对独立 的“物品”，那么，它也具有相应的“制造者”和“消费者”。任何一 个“制造”或“消费”会计信息的主体，都能或至少是期望能从“制造” 或“消费”的行为中获取收益。在“制造”会计信息中认为作假是基于 会计信息披露缺乏制度化、法律化的刚性约束。尽管新会计法对责 任人追究了“制造者”会计信息失真的法律责任，但执法空间的存在， 使得这种追究已从根源上杜绝会计信息失真的发生。假如在一定时期的 制度安排鼓励高质量的会计信息，并对实施这种行为的主体给予奖励， 则市场上普遍提供的信息质量应当能令人满意；反之，如果市场不奖励， 甚至惩罚提供高质量会计信息的主体，那些提供虚假会计信息的主体又 能获得不菲的收益，则市场上普遍流行的会计信息虚假成分必定居多。 同时在会计信息披露时，追加具有独立权威的会计审计，（虽不能防止 审计与会计的联合“作案”）但至少可以从结构上控制会计信息失真发 生的可能性。因此，会计信息披露无论是制度的安排还是结构上的缺陷， 客观上培养了会计信息失真繁衍的土壤。 四、所得税优惠政策对会计信息可比性和一贯性的影响 企业所得税的税收优惠.是指国家根据经济和社会发展的需要,在一 定的期限内对特定地区,行业和企业的纳税人应缴纳的企业所得税,给予 减征或者免征的一种照顾和鼓励措施.税收优惠具有很强的政策导向作 用.正确制定并运用这种措施,可以更好地发挥税收的调节功能.促进国 民经济健康发展.目前我国所得税优惠政策的特点是:(1)存在地区差异, 即对于革命老根据地,少数民族地区,边远地区,民族自治地区,贫困地区 以及西部地区的企业实行减税和免税的税收优惠;(2)存在行业差异,即 对于高新技术产业,第三产业和国家鼓励类产业实行减税,免税或享受 15%低税率的优惠政策;(3)上市地点差异,即对于国务院 1993 年批准到 香港上市的 9 家企业,实行 15%的低税率征收企业所得税;(4)税收优惠 方式的差异,即有的实行减税或免税.有的实行减半征收,有的实行的是 按 15%低税率征收的办法等.以上这些差异.不仅导致了企业间税收负担 的不平等,也造成了企业所得税费用和净利润信息的不可比,使净利润指 标不能正确反映各企业的实际经营业绩.另一方面.从时间上看,对于一 些新开办的企业,由于实行一段时间内免征所得税,一段时间内减半征收,最 后全额征收,从而也导致了会计信息一贯性的缺失. 五所得税会计核算政策对会计信息可比性和一贯性的影响 我国所得税会计核算方法.大体经过两个阶段.1994 年以前,按工 业企业会计制度规定:“月份终了.企业计算出当月应交纳的所得税.借 记“利润分配应交所得税“科目.贷记“应交税金“.也就是说将企业的 所得税负担作为利润分配的一个内容而不是作为一项费用来反映. 1994 年 6 月 29 日财政部发布了企业所得税会计处理暂行规定.规 定企业按照会计规定计算的所得税前会计利润与按税法规定计算的应纳 税所得额之间由于计算口径或计算时间不同而产生差额,在缴纳所得税 时.企业应当按照税法规定对税前会计利润进行调整.并按照调调整后的 数额申报缴纳所得税.企业一定时期的税前会计利润与应纳税所得税之 间由于计算口径或计算时间不同而产生的差异分为永久性差异和时间性 差异.这一规定关于所得税的会计处理问题可归纳为以下几点: 1.将所得税确认为一项费用.在会计科目表中专门设置了“所得税“ 会计科目,将其归八损益类,所得税作为一项费用列示在损益表中. 2.承认会计收益与应税收益的差异,按照税法的规定对会计收益进 行调整,对时间性差异可以进行跨期摊配. 3.对所得税会计核算,可以采用应付税款法“或“纳税影响会计法“. 企业采用纳税影响会计法时,一般应按递延法进行账务处理;根据本企业 具体情况,企业也可以采用“债务法“进行账务处理. 上述所得税核算方法变更对会计信息质量同样造成了两方面的负面 影响: (1)1994 年以前所得税是作为利润分配的一个项目,而 1994 年以后 作为费用处理,影响了会计信息的一贯性.(2)企业所得税会计处理暂 行规定规定了企业可以采用“应付税款法“和“纳税影响会计法“,由于 企业在选择所得税会计核算方法上的任意性.有的企业可能采用应付税 款法,而另一些企业可能选择纳税影响会计法,最终影响了会计信息的可 比性. 六.税收制度与会计的推进作用 会计的形成各发展是所得税法规和会计准则相互分离各相互影响的 必然结果,两者分离的程度的种类 , 数量直接影响各决定也所得税会计 处理方法的改进,而这个改进更贴近于经济发展的过程,并更加推动经济 的发展和社会的进步. 参考文献： 1. 张新民：企业财务报表分析，对外经济贸易大学出版社，2001 年 2. 张维迎：博弈论与信息经济学，上海三 联书店上海人民出版社， 1996 年 3. 陈汉文：中国注册会计师职业道德研究，中国金融出版社，2000 年 4. 陈信元：我国会计信息环境的初步分析，会 计研究，2000.8 5. 刘峰：制度安排与会计信息