28题企业所得税计算案例

企业所得税计算题案例 一、某外国公司实际管理机构不在中国境内，也未在中国设立 机构场所，2008 年从中国境内某企业获得专有技术使用权转让收入 200 万元，该技术的成本 80 万元，从外商投资企业取得税后利润 300 万元，适用税率 10%，此外转让其在中国境内的房屋一栋，转 让收入 3000 万元，原值 1000 万元，已提折旧 600 万元。计算该外 国公司应当缴纳的企业所得税。 答：自 2008 年起，外国企业从外 商投资企业取得的税后利润不再免征所得税，应当缴纳 10%的预提 所得税，取得的利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应 纳税所得额；转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为 应纳税所得额。 预提所得税=200+300+（3000-400） 10%=310 万元。 二、某企业 2008 年全年取得收入总额为 3000 万元，取得租 金收入 50 万元；销售成本、销售费用、管理费用共计 2800 万元； “营业外支出”中列支 35 万元，其中，通过希望工程基金委员会向 某灾区捐款 10 万元，直接向某困难地区捐赠 5 万元，非广告性赞助 20 万元。 计算：该企业全年应缴纳多少企业所得税？ 答：（1） 会计利润=3000+50-2800-35=215（万元） （2）公益性捐赠扣除限 额=21512%=25.8 （万元）大于 10 万元，公益性捐赠的部分可以 据实扣除。 （3）直接捐赠不得扣除，纳税调增 5 万元； （4）非 广告性赞助支出 20 万元需要做纳税调增。 （5）应纳税所得额 =215+5+20=240（万元） （6）应纳所得税额=24025%=60（万元） 三、某中型工业企业执行现行财会制度和税收法规，2008 年 企业会计报表利润为 200000 元，未作任何项目调整，已按 25%的所 得税率计算缴纳所得税 50000 元。税务检查人员对该企业进行所得 税纳税审查，经查阅有关账证资料，发现如下问题： （1）企业 2008 年度有正式职工 100 人，实际列支工资、津贴、补贴、奖金为 1200000 元； （2）企业“长期借款”账户中记载：年初向中国银 行借款 100000 元，年利率为 5%；向其他企业借周转金 200000 元， 年利率 10%，上述借款均用于生产经营； （3）全年销售收入 60000000 元，企业列支业务招待费 250000 元； （4）该企业 2008 年在税前共计提取并发生职工福利费 168000 元，计提了工会经费 24000 元，计提了教育经费 38000 元； （ 5）2008 年 6 月 5 日“管 理费用”科目列支厂部办公室使用的空调器一台，价款 6000 元（折 旧年限按 6 年计算，不考虑残值） ； （6）年末“应收账款”借方余 额 1500000 元， “坏账准备”科目贷方余额 6000 元（该企业坏账核 算采用备抵法，按 3%提取坏账准备金） ； （7）其他经核实均无问 题，符合现行会计制度及税法规定。 要求： （1）扼要指出存在的 问题； （2）计算应补企业所得税额； 答、 （1）存在的问题： 向其他企业借款的利息支出超过按中国银行（金融企业）同期同类 贷款利率计算的利息支出部分在税前扣除。 实施条例 38 条 业务 招待费扣除超规定标准。 计提工会经费未拨缴不得税前扣除实 施条例 41 条；计提教育经费未发生支出不得税前扣除。 实施条例 42 条 固定资产直接列入管理费用，未通过计体提折旧摊销，税 前多列支费用 提取坏账准备金按计提，超过税法规定 5， 扣除费用。 （2）不得税前扣除利息支出 200000（105）10000 元 不得税前扣除业务招待费 =250000150000=100000 元 业务招待费扣除限额150000 元 （60000000530000025000060%=150000 ） 不得税前扣 除工会经费和教育经费240003800062000 元 不得税前扣除 管理费用中固定资产部分=60006000/(612)65500 元 不得 扣除坏账准备金=(15000003%-6000)-(15000005-6000)37500 元 应补缴企业所得税额 （1000010000062000550037500）25%53750 元 四、新华化工机械制造有限公司（居民企业）于 2007 年 1 月 注册成立进行生产经营，系增值税一般纳税人，该企业采用企业 会计制度进行会计核算。2007 年应纳税所得额为-50 万元。2008 年度生产经营情况如下： 1销售产品取得不含税收入 9000 万元； 从事符合条件的环境保护项目的收入为 1000 万元（第一年取得该项 目收入） 。 22008 年利润表反映的内容如下： （1）产品销售成本 4500 万元；从事符合条件的环境保护项目的成本为 500 万元 （2）销售 税金及附加 200 万元；从事符合条件的环境保护项目的税金及附加 50 万元 （ 3）销售费用 2000 万元（其中广告费 200 万元） ；财务费 用 200 万元 （4）投资收益 50 万元（投资非上市公司的股权投资按 权益法确认的投资收益 40 万元，国债持有期间的利息收入 10 万元） ； （5）管理费用 1200 万元（其中业务招待费 85 万元；新产品研究 开发费 30 万元） ； （6）营业外支出 800 万元（其中通过省教育厅 捐赠给某高校 100 万元，非广告性赞助支出 50 万元，存货盘亏损失 50 万元） 。 3全年提取并实际支付工资支出共计 1000 万元（其中 符合条件的环境保护项目工资 100 万元） ，职工工会经费、职工教育 经费分别按工资总额的 2、2.5的比例提取。 4全年列支职工 福利性支出 120 万元，职工教育费支出 15 万元，拨缴工会经费 20 万元。 5假设除资料所给内容外，无其他纳税调整事项； 从 事符合条件的环境保护项目的能够单独核算 期间费用按照销售收 入在化工产品和环境保护项目之间进行分配 要求：计算新华公司 2008 年应缴纳的企业所得税。 答：12008 年利润总额 （90001000）（4500500）（20050） 50（20002001200）800 600 22008 年收入总额 900010001010010 其中：免税收入10 32008 年各项扣 除 一般项目 环保项目 （1）成本 4500 500 合计 5000 （2）销售税金及附加 200 50 合计 250 （3）期间费用 3028.5 336.5 合计 3365 其中：销售费用 2000 （广 告费在销售营业收入 15据实扣除） 财务费用 200 管理费用 1200351165 业务招待费限额 50（10000550856051） 期间费用分配率 （20002001165）（90001000）10033.65 （4） 营业外支出 800（10072）50722 公益性捐赠支出扣除限额 6001272 （5）工资三项经费调整 9 1 合计 10 其中：教育经费调整251510 42008 年应纳税所得 额 1001010（5000250336572210）3050（加 计扣除）50（07 年亏损） 1000092851550608 52008 年应纳所得税额 608251000（50050336.51） 25 15228.625 123.375 万元 五、我市一家机械制造企业，2008 年实现税前收入总额 2000 万元（其中包括产品销售收入 1800 万元、购买国库券利息收入 200 万元） ，发生各项成本费用共计 1000 万元，其中包括：合理的工资 薪金总额 200 万元、业务招待费 100 万元，职工福利费 50 万元，职 工教育经费 2 万元，工会经费 10 万元，税收滞纳金 10 万元，提取 的各项准备金支出 100 万元。另外，企业当年购置环境保护专用设 备 500 万元，购置完毕即投入使用。问：这家企业当年应纳的企业 所得税额是多少（假定企业以前年度无未弥补亏损）？ 答： 12008 年利润总额200010001000 22008 年收入总额 2000 其中：免税收入200 32008 年各项扣除调整数 （1）业 务招待费超支额10091 业务招待费限额 9（1800591006060） （ 2）工资三项经费调整额 （5010）200（14%2% ）28 （3）提取准备金支出调 整100 （）税收滞纳金调整10 42008 年应纳税所得额 20002001000(912810010) 1029 52008 年应纳所得税额 10292550010 257.2550 207.25 万元 六、长城机械股份有限公司（工业企业）为增值税一般纳税人， 注册资本 2500 万元，2008 年全年职工平均人数 90 人， 2007 年税 务机关审核的亏损 110 万元。2008 年 12 月 31 日公司总账及明细账 资料如下：2008 年实现产品销售收入 2800 万元，出租固定资产收 入 200 万；产品销售成本 1900 万元；管理费用 300 万（其中列支业 务招待费 50 万，新技术研究开发费用 100 万元） ；财务费用 200 万 元（其中向其它企业借款 500 万元，支付利息 40 万元，同期银行的 贷款利率为 5%） ；销售费用 500 万元（其中列支广告费 480 万） ，试 计算 2008 年长城机械股份有限公司应缴纳多少企业所得税？ 计算 过程： 会计利润=2800+2001900300 200500=100 万元。 1、 业务招待费超支=50（2800+200 ） X5/1000=35 万元，应调增 所得额 35 万元。 2、 新技术研究开发费用 100 万元，应加计扣除 =100X50%=50 万元，应调减所得额 50 万元。 3、 财务费用中利 息超支=40 万元500X5%=15 万元，应调增所得额 15 万元。 4、 销售费用超支广告费=480（2800+200 ）X15%=30 万元，应调增所 得额 30 万元。 5、 应纳税所得额=100+35 50+15+30110=20 万 元 6、 应纳所得税额 =20X20%=4 万元。 （注意本题目符合小型微 利企业的条件） 七、某资源综合利用企业，以规定的资源为主要材料生产产品,2008 年实现产品销售收入 5000 万元，接受捐赠收入 200 万；产品销售成本 3000 万元；管理 费用 500 万（其中列支业务招待费 100 万，残计人员工资费用 100 万元） ；财务费用 300 万元；销售费用 200 万元；营业外支出 300 万 元（通过公益组织对外捐赠 200 万，直接向某小学捐赠 30 万元） 。 试计算 2008 年该资源综合利用企业应缴纳多少企业所得税？ 计算 过程： 1、会计利润=5000+2003000 500300200300=900 万元。 2、业务招待费超支=100 5000X5/1000=75 万元，应调增所 得额 75 万元。 3、残计人员工资费用 100 万元，应加计扣除 =100X100%=100 万元，应调减所得额 100 万元。 4、通过公益组织 对外捐赠超支=200 900X12%=92 万元，应调增所得额 92 万元。直 接向某小学捐赠 30 万元不能在税前扣除，应调增所得额 30 万元。 对外捐赠合计应调增所得额 122 万元 5、应纳税所得额 =5000X90%+2003000500300200300+（75100+122） =47004300+97=497 万元 6、应纳所得税额 497X25%=124.25 万元。 （注意本企业是资源综合利用企业,按新企业所得税法规定在计算应 纳税所得额, 实现产品销售收入按 90%计算） . 八、2008 年某农垦企业销售本企业自己生产农产品,实现产品销 售所得 810 万元(其中棉花销售所得为 200 万元,中药材销售所得为 50 万元, 牲畜、家禽销售所得为 100 万元, 远洋捕捞产品销售所得为 80 万元,花卉销售所得为 20 万元, 茶及其它饮料作物销售所得为 100 万元,香料销售所得为 60 万元, 内陆养殖所得为 200 万元 )； 农产 品初加工所得 50 万元；农技推广和农机作业所得 20 万；财政拨款 1000 万元；接收捐赠收入 500 万元；试计算 2008 年该农垦企业企 业应缴纳多少企业所得税？ 计算过程： 免税收入项目：棉花销 售所得、中药材销售所得、牲畜、家禽销售所得、远洋捕捞产品销 售所得、农产品加工所得、农技推广和农机作业所得。 减半征税收 入项目：花卉销售所得、茶及其它饮料作物销售所得、内陆养殖所 得。 不征税收入项目：财政拨款。 全额征税收入项目：接收捐赠 收入。 应纳税所得额= （20+100+60+200）X50%+500=690 万元 应 纳所得税额=390X25%=172.5 万元 九、某高新技术企业从事软件开发（符合国家的高新技术企 业认定标准） 。2008 年 12 月 31 日公司财务会计报表实现产品销售 收入 2800 万元，出租固定资产收入 200 万元；从事技术转让所得 800 万（假定应列为营业外收入） ；产品销售成本 1500 万元；管理 费用 600 万（其中列支业务招待费 55 万，新技术研究开发费用 200 万元） ；财务费用 200 万元（其中列支在建工程利息 50 万元） ；销售 费用 800 万元（其中列支广告费 500 万） ，试计算 2008 年高新技术 企业应缴纳多少企业所得税？ 会计利润=2800+200+8001500 600200800=700 万元。 1、 业务招待费超支=55 （2800+200 ）X5/1000=40 万元，应调增所得额 40 万元。 2、 新 技术研究开发费用 200 万元，应加计扣除=200X50%=100 万元，应 调减所得额 100 万元。 3、 财务费用中列支在建建工程利息 50 万 元，此利息属资本化支出，应调增所得额 50 万元。 4、 销售费用 超支广告费=500 （2800+200）X15%=50 万元，应调增所得额 50 万元。5、 技术转让收入 800 万元，按新企业所得税法 500 万元以 下的免征，500 万元以上部分的减半征收。 6、 应纳税所得额 =2800+200+（800-500） X50%1500600+40100200+50 800+50=90 万元 7、 应纳所得税额=90X15%=13.5 万元。 （注意本 题新技术企业税率为了 15%） 十、某市星夜娱乐公司，2008 年度经营情况如下： （1）全年 歌舞厅取得收入 630 万元、与歌舞厅相关的烟酒饮料收入 200 万元， 下半年开业的台球馆和保龄球馆取得收入 320 万元。 （2）全年从 被投资公司分回股息收入 20 万元（居民企业） ；购买国债取得利息 收入 10 万元，购买国家发行的金融债券取得利息收入 l5 万元。 （3）全年发生经营成本 250 万元、经营费用 120 万元、管理费用 200 万元（其中含业务招待费用 20 万元） 。 （4）经有关部门批准 向职工集资 100 万元，用于弥补经营资金不足，集资期限 10 个月， 支付利息 8 万元。 （假定同期银行贷款年利率为 6%） （5）公司全 年有职工 150 人（含福利人员 10 人） ，实发工资总额 300 万元（前 述第（3）条的成本、费用中不含工资及工资附加“三费” ） ，并按实 发工资总额计算提取和发放了职工工会经费 6 万元、职工福利费 42 万元、职工教育经费 7.5 万元（福利人员年人均工资为 2 万元） 。 （6）发生意外事故原材料损失 16 万元，当年取得保险公司赔偿款 8 万元。 根据以上资料计算这家企业当年应纳的企业所得税是多 少？ 计算过程 : 1、 公司全年应缴纳营业税、城市维护建设税、教 育费附加（630+200）20%+3205%（1+7%+3%） 200.2（万元） 2、 可以税前扣除的业务招待费用和利息费用 （630+200+320）55.75（万元）应调增所得额为 20 5.75=14.25（万元） 3、 可以税前扣除的利息费用 =1006%12105（万元） 4、 可以扣除的工资和三费 300+6+42+7.5=355.50（万元）,按新税法含福利人员工资计入生产 成本,因此可以在税前列支. 5、 应纳税所得额=630+200+320+15- 200.2-250-120200+14.25-5-355.50-8=40.55（万元） 6、 应纳税 额40.5525%10.13175（万元） 十一、某市一家用空调内资生产企业为增值税一般纳税人。 注册资本 6000 万元，职工人数 1000 人，2008 年度有关生产经营业 务如下： （1）全年实际占地共计 60000 平方米，其中厂房占地 50000 平方米，办公楼占地 4000 平方米，医务室占地 1000 平方米， 幼儿园占地 2000 平方米，厂区内道路及绿化占地 3000 平方米。 （2）销售空调取得收入 15000 万元（不含税价格） ；购进原材料取 得增值税专发票，注明购货金额 6000 万元、进项税额 1020 万元； 支付购进原材料的运输费用 200 万元、装卸费和保险费 50 万元，均 取得运输公司及其他单位开具的运费发票或普通发票。购销货物及 相关费用的票据均通过主管税务机关的认证。除增值税、城市维护 建设税和教育费附加、土地使用税该企业无其它税金。 （3）产 品销售成本为 8000 万元；销售费用 2500 万元， （其中含广告费用 2300 万元） ；财务费用、管理费用共计 2300 万元（财务费用中含向 关联企业借款 4000 万元所支付的年利息费用 240 万元，管理费用中 不含城镇土地使用税） 。 （4）计入成本、费用中的实发工资总额 1500 万元，并按实发工资总额和规定的比例计算提取和发放了职工 工会经费、职工福利费和职工教育经费 300 万元。取得了缴纳工会 会费的相关票据。 （5）3 月份该企业购进机器设备一台并于当月 投入使用，取得增值税专用发票，注明价款 30 万元、增值税 5.1 万 元，企业自己负担的保险费和安装调试费 4.9 万元，该台设备企业 全年计提的折旧费 7.6 万元已列入产品销售成本中。按照税法规定， 该设备应采用直线折旧法，期限为 10 年，残值率为 5%。 根据以 上资料计算这家企业当年应纳的企业所得税是多少？ 计算过程: 1、 该企业 2008 年度应缴纳城镇土地使用税（60000-1000-2000）4 元22.8（万元） 2、 该企业 2006 年度应缴纳增值税 1500017%（1020+2007%）1516（万元） 该企业 2006 年度应缴纳城市维护建设税和教育费附加1516（7%+3%） 151.6（万元） 3、广告费用超支=230015000X15%=50 万元， 应调增所得额 50 万元。 4、利息费用扣除限额 600050%6% 180（万元） ，实际发生 240 万元，应调增所得 额 60 万元。 5、工资和“三费”税前可以扣除额 1500（1+14%+2.5%+2%）1777.5 万元应调增所得额 22.5 万 元 6、新购机器设备按税法规定应计提折旧（30+5.1+4.9）（1- 5%） 101292.85（万元） ，企业计提 7.6 万元，所以应调增 所得额7.6-2.854.75（万元） 7、应纳税所得额=150008000 2500+502300+60+22.522.8(土地使用税 ) 151.6(城建、教附 ) +4.75 =2162.85 万元 应纳所得税额 =2162.85X25%=540.7125 万元 十二、国内一居民企业法 2008 年度收入总额 1000 万元， （其中 国债利息收入 50 万元，从境内其它投资企业取得的税后投资所得为 100 万元） 。可税前扣除的成本为 550 万元，右弥补的以前亏损为 60 万元。该企业的适用税率为 25%，该企业为 新企业所得税法颁 布前成立的老企业且为生产性外商投资企业，2008 年处于减半征收 期。此外，该企业 2008 购买节能节水设备 100 万元，符合从当期应 纳税所额中抵免。 根据以上资料计算这家企业当年应纳的企业 所得税是多少？ 计算过程:： 应纳的企业所得税=（1000100 5055060）X25% X50%100X10%=20 万元（此题享受过渡期 税收优惠，减半征收优惠政策仍然有效，因特别注意） 。 十三、某居民企业因经营不善，已严重亏损多年，于 2008 年 6 月底被法院宣布破产，实施破产清算。经过清算后，该企业全部 资产账面净值为款 1500 万元，账面全部资产变现收益 2000 万元， 清算资产盘盈 50 万元，应付未偿付的职工工资性款项 180 万元，拖 欠各类税金 100 万元，尚未偿付的其它各类债务 300 万元（其中无 法偿还的债务 50 万元） ，收取各类债权损失 80 万元，发生清理费用 40 万元，企业累计未分配利润600 万元，企业资本公积金 20 万元， 企业注册资本金 1500 万元。计算该企业清算时应缴纳的企业所得税。 清算所得= （资产变现收益+ 清算资产盘盈） 清理费用收取各类 债权损失未付职工工资性款项+拖欠各类税金 +（尚未偿付的其它 各类债务无法偿还的债务）累计未分配利润资本公积金注 册资本金 =（2000+50）4080180+100+（30050） （ 600）201500=480 万元 应纳企业所得税=480 X25%=120 万元。 十四、某外国企业在中国境内设立一个分公司，该分公司可在 中国境内独立开展经营活动，2008 年该分公司在中国境内取得营业 收入 200 万元，发生成本费用 150 万元（其中有 20 万元不得在税前 扣除） ，假如该分公司不享受税收优惠，则该分公司 2008 年应在中 国缴纳多少企业所得税？ 计算过程:： 应纳税的所得额=200 （15020）=70 万元 应纳企业所得税=70 X25%=17.5 万元 十五、某外国公司在中国境内设有常驻代表机构，2008 年该 外国公司与中国一家企业签订一项技术转让协议，合同约定技术转 让费 100 万元，技术转让费所适用的中国营业税税率为 5%，则该外 中公司应为该笔技术转让费在中国缴纳多少企业所得税？ 计算过程:： 该外国公司直接与中国企业签订协议，收取价款，该笔交易与该外 国公司设在中国境内的机构、场所没有实际联糸，应认定为该外国 公司来自于中国境内的所得，适用于 20%的所得税率。按新所得税 法及实施条例的规定，除给予免税待遇的外，减按 10%的税率计算 所得税。 特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额，所以， 该笔特许权使用费所得在中国境内应负担的营业税等，均不得在税 前扣除。 应纳企业所得税（预提所得税） =100X10%=10 万元 法 定扣缴义务人是：签订技术转让协议的企业 十六、中国居民企业 A 在某国设立一分公司 B，2008 年 A 企业 来自中国本部的应纳税所得额为 1000 万元，来自 B 公司的所得为 70 万元，B 公司适用税率为 30%，假定 A 企业当年无减免税和投资 抵免，则 A 公司 2008 年应缴纳的所得税额是多少？ 计算过程： A 企业来自 B 公司的应纳税所得额=70/（130%）=100 万元 抵免 限额=100X25%=25 万元。 B 公司在某国已纳所得税=100X30%=30 万元 因数 25 万元30 万元,所以允许免税额 25 万元 A 公司 2008 年 应缴纳的所得税额=(1000+100)X25%25=250 万元。 五、我省一家 家电制造企业，2008 年实现税前收入总额 5000 万元（其中包括产 品销售收入 4800 万元、销售材料收入 200 万元） ，发生各项成本费 用共计 4000 万元，其中包括：合理的工资薪金总额 800 万元、职工 福利费 120 万元，职工教育经费 25 万元，工会经费 20 万元，业务 招待费 100 万元，广告费 800 万元,税收滞纳金 10 万元，银行罚息 20 万元,环保部门罚款 10 万元,支付给其它投资企业的股息 100 万元, 提取的各项准备金支出 100 万元。另外，企业当年购置环境保护专 用设备 500 万元，购置完毕即投入使用。问：这家企业当年应纳的 企业所得税额是多少（假定企业以前年度无未弥补亏损）？ 计算过 程： 会计利润 =4800+2004000=1000 万元。 1、 “三费”超过标 准支出=（120+25+20）800 X（14%+2.5%+2%）=17 万元,应调增 所得额 17 万元。 2、业务招待费超支=100（4800+200） X5/1000=75 万元，应调增所得额 75 万元。 3、销售费用超支广告 费=800（ 4800+200） X15%=50 万元，应调增所得额 50 万元。 4、税收滞纳金 10 万元，环保部门罚款 10 万元,支付给其它投资企 业的股息 100 万元,提取的各项准备金支出 100 万元不得在税前列支， 应调增所得额 220 万元。银行罚息 20 万元可以在税前列支。 5、 ， 企业当年购置环境保护专用设备 500 万元，按新所得税法规定，可 以按设备投资额的 10%抵减当年企业的应缴所得税额。该企业可以 抵减税额=500 X10%=50 万 应纳税所得额=4800+200 4000+17+75+50+220=1362 万元 应纳所得税额 =1362X250%500 X10%=290.5 万元。 十七、甲公司 2008 年 6 月上旬接受某企业捐赠商品一批，取 得捐赠企业开具的增值税专用发票，注明商品价款 20 万元、增值税 税额 3.4 万元。当月下旬公司将该批商品销售，向购买方开具了增 值税税专用发票，注明商品价款 25 万元、增值税税额 4.25 万元。 不考虑城市维护建设税和教育费附加，甲公司该项业务应缴纳企业 所得税（ ）万元。 计算过程： 应缴纳企业所得税=（20+3.4） 25%+（25-20）25%=7.1（万元） 十八、甲企业 2008 年 2 月与乙公司达成债务重组协议，甲以 一批库存商品抵偿所欠乙公司一年前发生的债务 180.8 万元，该批 库存商品的账面成本为 130 万元，市场不含税销售价为 140 万元， 该批商品的增值税税率为 17%。假定适用企业所得税税率 25%，城 市维护建设税和教育费附加不予考虑。甲企业的该项重组业务应缴 纳企业所得税多少万元。 计算过程： 财产转让所得=140- 13010（万元） 。 （2）债务重组所得=180.8-140-14017%=17（万 元） ，该项债务重组业务应纳企业所得税=（10+17） 25%6.75（万元） 。 十九、某企业 2008 年度实现利润总额 20 万元。经某注册税务 师审核，在“财务费用”账户中扣除了两次利息费用：一次向银行 借入流动资金 200 万元，借款期限 6 个月，支付利息费用 4.5 万元； 另一次经批准向职工借入流动资金 50 万元，借款期限 9 个月，支付 利息费用 2.25 万元；在“财务费用”账户中扣除了在建工程项目的 借款利息 5 万元。该企业 2008 年度应缴纳企业所得税多少万元。 计算过程： 银行利率 =4.52002=4.5%，向职工借入流动资金利 息可税前扣除504.5%129=1.69（万元） ，超过税法规定需纳 税调整额=2.25-1.69=0.56（万元） ，该企业 2008 年度应缴纳企业所 得税=（20+0.56+5）25%=6.39（万元） 。 二十、某企业 2008 年 3 月份购进机器设备一台并于当月投 入使用，取得增值税专用发票，注明价款 30 万元、增值税 5.1 万元， 企业自己负担的保险费和安装调试费 4.9 万元，该台设备企业全年 计提的折旧费 7.6 万元已列入产品销售成本中。按照税法规定，该 设备应采用直线折旧法，期限为 10 年，残值率为 5。新购机器设 备的折旧费用应补缴多少万元企业所得税。 计算过程： 新购机器 设备按税法规定应计提折旧（30+5.1+4.9 ）（1-5 ） 101292.85（万元） ，企业计提 7.6 万元，应调增7.6- 2.854.75（万元） 应补缴纳企业所得税= （4.7525%=1.1875（万 元） 。 二十一、某服装生产企业，2008 年发生业务如下： （1） 取得主营业务收入 2000 万元，取得其他业务收入 300 万元（为房屋 出租收入） ； （2）接受捐赠设备一台，该设备收到捐赠时的入账 价格为 55 万元； （3）主营业务成本 1000 万元，营业税金及附 加账户数额为 17 万元； （4）产品销售费用 500 万元（其中广告 费 360 万元，回扣支出 10 万元） ； （5 ）管理费用 200 万元（其 中业务招待费 50 万元） ； （6）计入成本费用的工资、三项经费， 分别为 260 万元、50 万元（提取经费已全部实际使用） ； （7） 财务费用 50 万元，其中有向关联企业借款 600 万元的一年期借款利 息 36 万元（本企业注册资本 1000 万元，银行同期同类贷款率为 4%） ； （8）营业外支出 100 万元，其中有合同违约金 5 万元。 根据以上资料计算该企业 2008 年度应缴纳企业所得税多少万元。 计算过程： 广告费扣除限额（2000300）15%345（万元） ， 实际发生 360 万元，只能扣除 345 万元；应调增所得额 15 万元。回 扣支出不得扣除。 业务招待费超支502300538. 5（万元） 应调增所得额 38.5 万元 可以税前财务费用 5036100050%4%34（万元）, 应调增所得额 16 万元 “三项经费”超支 =50260(14%+2.5%+2%)=1.9 万元,应调增所得 额 1.9 万元 注意:纳税人按照经济合同规定支付的违约金（包括银行 罚息） 、罚款和诉讼费可以扣除。 应纳税所得额=2000+300+55 10001750020026050-50100+15+10 +38.5 +16+ 1.9= 259.4 万元 应纳所得税额=259.4X25%=64.85 万元。 二十二、国内某风险投资创业企业，2006 年 1 月该公司，采用 股权投资的方式，投资于某未上市的中小高新技术 800 万元；采用 债权投资的方式投资于某末上市的中小高新技术 1000 万元。 2008 年该公司取得收入 2000 万元，成本费用 1200 万元。根据以上资料 计算该企业 2008 年度应缴纳企业所得税多少万元。 计算过程： 2006 年采用股权投资的方式，投资于某未上市的中小高新技术 800 万元，按新企业所得税法规定，其投资额的 70%，可以抵扣该创业 投资企业的持有股权满 2 年的当年应纳税所得额。 注意：采用债 权投资的方式，投资于某未上市的中小高新技术企业的投资额，按 新企业所得税法规定，不享受税收优惠。 应纳税所得额 =（20001200 ）-800 X70%=240 万元 应纳税额=240X25%=60 万 元 二十三、某小型企业，自行申报的收入总额万元，应 扣除的成本费用万元，全年亏损0 万元。经税务机关核实， 其收入额较为真实，但成本费用额无法核准，假定对企业核定征收， 应税所得率为%，试计算该小型企业年应缴纳的企业 所得税？ 应纳税所得额收入总额总额应税所得率 应纳税所得 额万元 应纳税额 万元 二十四、某小型企业，自行申报的收入总额万元，应扣 除的成本费用万元，全年亏损0 万元。经税务机关核实， 其成本费用额较为真实，但收入额无法核准，假定对企业核定征收， 应税所得率为%，试计算该小型企业年应缴纳的企业 所得税？应纳税所得额成本费用总额（应税所得率）应 税所得率 应纳税所得额（） 万元 应纳税额万元 二十五、国内某居民公司的有关资料如下： 在该公 司年度编报的损益表中，该公司全年销售产品收入出境 万元，产品销售成本万元，产品销售费用 万元，产品销售税金及附加万元，管理费用万元，财务费 用万元，投资收益万元。明细资料如下： （）其它业务 收入技术转让收入万元，技术转让支出万元。 （）投资收益从联营企业分回利润万元， （联营企业所得 税率） ，国债利息收入万元。 （）公司年月 逾期包装物押金收入万元，企业转作盈余公积处理。 （）购置 固定资产费用万元直接计入管理费用。 （）确实无法偿付 的应付款项万元、债务重组收入万元、补贴收入万元、 违约金收入万元，企业直接将以上四项计入资本公积金。 （）该公司年亏损，亏损额为万元。 该企业 2008 年度应缴纳企业所得税多少万元。 计算过程： 会计利润 万元 、 技术转让所得小于 万元，按所得税法规定不征税。 、 从联营企业分 回利润万元和国债利息收入万元按所得税法规定不征税，应 调减所得额万元。 、 、 逾期包装物押金收 入万元，应作为其它收入征税，应调增所得额万元。 、 、购置固定资产费用万元属于资本性支出，应调增所得额 万元。 、 确实无法偿付的应付款项万元、债 务重组收入万元、补贴收入万元、违约金收入万元， 按按所得税法规定列入其它收入征税，应调增所得额万元。 应纳税所得额506-21+3+100+110-300=398 万元 应纳税所得额 39825%99.5 万元 二十六、广东某外商投资企业（该企业 2001 年成立）2008 年 全年取得销售产品收入为 3000 万元，其它业务收入 200 万元，本年 发生销售成本 900 万元、销售费用 600 万元（其中列支广告费 500 万元） 、管理费用 200 万（其中列支业务招待费 50 万元）元；允许 税前扣除的各项损失 100 万元，增值税 100 万元、其它各项税金及 附加 300 万元计算，营业外支出 300 万元（其中本年通过公益组织 发生对外捐赠 200 万） 。请计算该外商投资企业 2008 全年应缴纳多 少企业所得税？ 计算如下： 1、会计利润 =3000+200-900-600-200- 100-300-300=600 万 2、税前可以扣除的捐赠额=600X12%=72 万 对 外捐赠应调增所得额= 200-72=128 万 3、广告费应列支 =3200X15%=480 调增所得额=500-480=20 万 4、业务招待费应列支=3200X5/1000=16 万（ 16 万小于 30 万） 应调增所得额=50-16=34 万 5、增值税 100 万元属价外税不能扣除 应纳税所得额=3000+200-900- （600-20 ）-（200-34 ）-100-300-（300- 128）=418 万 6、应纳税所税额=418X18%=75.24 万(注意本题是外 商投资企业 08 年属优惠过度期,适用 18%的税率) 二十七、国内某居民企业 2008 年全年取得销售产品收入为 2000 万元，其它业务收入 200 万元，本年销售产品成本 900 万元、 销售费用 300 万元，管理费用 200 万（其中列支业务招待费 80 万元、 开发新技术发生开发费用 50 万元） ；全年实际列支并发放工资 200 万（其中安置残疾人 5 人，年发放工资 1