4.20：面对税务处罚企业如何合理应用陈述申辩和听证权利

4.20、面对税务 处罚企业如何合理应 用陈述申辩和听证权 利？ 税务行政处罚依 据的主要法律法规是 税收征收管理法 及其实施细则、 行政 处罚法和税务行 政处罚听证程序实施 办法（试行） 、 税务 案件调查取证与处罚 决定分开制度实施办 法（试行） 。 4.20.1、税务行 政处罚的基本前提 （1）给予行政处 罚的主体是税务机关。 （2）行政处罚的 对象是当事人行为违 反了税收法律规范， 客体是侵犯了税收征 收管理秩序，应当承 担的税务行政责任。 （3）行政处罚的 前提是当事人实施了 尚未构成犯罪，但违 反了税收行政法律规 范且应承担行政法律 责任的行为。这里要 区分两种情况：一是 要区分税收违法与税 收犯罪的界限。 对此界限， 税收 征收管理法和刑 法已经作了规定。 如果构成了危害税收 征管罪，就应当追究 刑事责任。二是要区 分税收违法行为是不 是轻微。如果税务违 法行为显著轻微，没 有造成危害后果，只 要予以纠正，经过批 评教育后可以不予处 罚。 （4）从主观方面 讲，并不区分当事人 是否具有主观故意或 者过失，只要有税务 违法行为存在，并且 有法可依，就要承担 行政责任，依法给予 税务行政处罚。 4.20.2、税务行 政处罚的原则 （1）法定原则。 包括主体法定、 依据法定、程序法定、 形式法定等。 （2）公正、公开 原则。 （3）以事实为依 据原则。 （4）处罚相当原 则。 （5）处罚与教育 相结合原则。 （6）监督、制约 原则。 （7）一事不二罚原则。 税务行政处罚的 执行 税务机关依法作 出行政处罚决定后， 当事人应当在行政处 罚决定规定的期限内， 予以履行。当事人在 法定期限内不申请复 议又不起诉，并且在 规定期限内又不履行 的，税务机关可以申 请法院强制执行。 税务机关对当事 人作出罚款行政处罚 决定的，当事人应当 在收到行政处罚决定 书之日起 15 日内缴纳 罚款，到期不缴纳的， 税务机关可以对当事 人每日按罚款数额的 3%加 处罚款。 4.20.6、面对税 务处罚，纳税人怎样 陈述与申辩？ 陈述权，是指纳 税人对税务机关作出 的决定享有陈述自己 意见的权利；申辩权， 是指纳税人对税务机 关作出的决定所主张 的事实、理由和依据 享有申诉和解释说明 的权利。 行政处罚法 第三十二条规定：当 事人有权进行陈述和 申辩。行政机关必须 充分听取当事人的意 见，对当事人提出的 事实、理由和证据， 应当进行复核；当事 人提出的事实、理由 或者证据成立的，行 政机关应当采纳。 行政机关不得因 当事人申辩而加重处 罚。 行政处罚法 第四十一条 4.20.7、面对税 务处罚，纳税人怎样 要求听证？听证应注 意哪些问题? 纳税人对税务机 关作出的罚款数额达 到一定金额（公民罚 款 2000 元以上、对法 人或其他组织罚款 10000 元以上）的税务 行政处罚，依法享有 要求税务机关举行听 证的权利。听证主要 是通过纳税人的质证、 申辩与陈述来核实税 务机关拟作出的行政 处罚决定主体是否明 确，违法事实是否清 楚，证据是否真实充 分，程序是否合法有 效，法律依据是否引 用准确。 纳税人如果要求 听证，应在税务机关 送达税务行政处罚 事项告知书后三日 内，向税务机关书面 提出申请，如果纳税 人逾期不提出的，将 会视为放弃听证权利。 对应当进行听证 的案件，税务机关不 组织听证，行政处罚 决定不能成立，当事 人放弃听证权利或者 被正当取消听证权利 的除外。 问：税务稽查局 收到纳税人的听证申 请后，如何安排听证 会？ 答：纳税人要求 听证的，税务稽查局 应当组织听证。在收 到纳税人的书面听证 申请后，税务稽查局 会在 15 日内举行听证 会，并且在举行听证 会的 7 日前向纳税人 送达税务行政处罚 听证通知书 ，将举行 听证会的具体时间、 地点、听证主持人的 姓名及有关事项通知 纳税人，以便纳税人 按时出席听证会，对 相关的税收违法事实、 证据及争议的问题进 行申辩。 问：听证会的基 本程序是怎样的？ 答：听证会包括 以下四项基本程序： （1）听证会开始 后，主持人宣布本次 听证案由，宣布本次 听证会组成人员名单 和到会人员，宣读听 证会会场纪律，告知 当事人依法享有的权 利和应履行的义务。 （2）到会各方就 检查认定的税收违法 事实进行指证、陈述 申辩和辩论、质证， 并提供相关的证据材 料。当事人或其代理 人作最后陈述。 （3）听证的全部 过程应由记录员当场 制作听证笔录 。在 听证会中，调查人员 的指证、当事人的陈 述申辩、双方出示的 证据材料、辩论质证 等过程和相关情况会 在听证笔录中如 实记录。 （4）听证会结束 后，记录员会将听 证笔录交由听证会 参加人员审核无误后 签名押印；有关人员 认为记录有遗漏或者 差错的，允许其补充 或者改正，并由更改 人在补充或者改正处 押印。有关人员拒绝 签名押印的，主持人 会指示记录员记明情 况附卷。 4.20.8、典型案 例：蜀威公司诉省地 税稽查局税务行政处 罚案再次听证不是 处罚合法理由。 四川省成都市中级 人民法院行政判决书 （2006）成行终字第 14 号 四川省地税稽查 局于 2005 年 2 月 6 日 作出的川地税稽处 （2005）22 号税务行 政处罚决定的主要内 容为：蜀威公司 2001 年金堂县的收入未申 报缴纳企业所得税人 民币 169 690.10 元， 根据中华人民共和 国税收征收管理法 第六十四条的规定， 对蜀威公司处以不缴 税款 1 倍的罚款；蜀 威公司 2001 年 5 月至 2002 年 12 月未扣缴个 人所得税 15 319.26 元，根据中华人民 共和国税收征收管理 法第六十九条的规 定，对蜀威公司处以 未扣缴税款 1 倍的罚 款，罚款金额共计 185 009.36 元。 省地税稽查局作 出的 22 号行政处罚决 定，其落款时间与听 证告知书发出的时间 相同，均为 2005 年 2 月 6 日，举行听证的 时间是 2005 年 3 月 10 日，向蜀威公司宣告 和送达行政处罚决定 的时间是在听证以后 即 2005 年 3 月 14 日。 蜀威公司不服原 审判决，提起上诉称， 根据中华人民共和 国行政处罚法第四 十二条的规定，行政 机关作出行政处罚决 定之前，经行政相对 人的申请，应当组织 听证，而不是在行政 处罚决定成立和生效 之前组织听证，这是 法律的命令性规范， 行政主体必须遵守， 否则就是违反法定程 序。本案中，被上诉 人省地税稽查局作出 22 号行政处罚决定的 时间为 2005 年 2 月 6 日，而举行听证的时 间为 2005 年 3 月 10 日举行的，明显是处 罚在前、听证在后， 违反了法定程序。根 据中华人民共和国 行政处罚法第三条 的规定，被上诉人省 地税稽查局不遵守法 定程序作出的 22 号行 政处罚决定应属无效。 原审判决错误，请求 予以撤销，并撤销被 上诉人省地税稽查局 作出的 22 号行政处罚 决定。 省地税稽查局答 辩称，省地税稽查局 于 2004 年 9 月根据对 上诉人蜀威公司违税 行为的检查，就拟对 其作出行政处罚决定， 并根据上诉人蜀威公 司的申请组织了听证， 省地税稽查局通过该 次听证，对蜀威公司 在听证过程中反映的 问题进行了查证核实， 撤销了已生效的川地 税稽处（2004）239 号 税务处理决定，重新 作出了从轻处理的川 地税稽处（2005）21 号税务处理决定，并 于 2005 年 3 月 10 日 再次举行了听证。上 诉人蜀威公司在第二 次听证会上没有提出 新的证据和理由，省 地税稽查局即于 2005 年 3 月 14 日向其送达 了川地税稽 22 号行政 处罚决定。因此，省 地税稽查局不仅没有 剥夺上诉人蜀威公司 的听证权，而且就同 一事实多次听证，充 分保障了其陈述、申 辩权。省地税稽查局 作出的 22 号行政处罚 决定程序合法。 中华人民共和 国行政处罚法第三 条规定：“公民、法 人或者其他组织违反 行政管理秩序的行为， 应当给予行政处罚的， 依照本法由法律、法 规或者规章规定，并 由行政机关依照本法 规定的程序实施。没 有法定依据或者不遵 守法定程序的，行政 处罚无效” ，第四十二 条第一款规定：“行 政机关作出责令停产 停业、吊销许可证或 者执照、较大数额罚 款等行政处罚决定之 前，应当告知当事人 有要求举行听证的权 利；当事人要求听证 的，行政机关应当组 织听证” ，第四十三条 规定：“听证结束后， 行政机关依照本法第 三十八条的规定，作 出决定” 。 因此，行政机关 在作出较大数额罚款 等涉及行政相对人重 大利益的行政处罚决 定时，应当严格遵循 “先听证，后处罚” 的基本程序原则，否 则将承担行政处罚决 定无效的法律后果。 本案中，虽然 22 号行政处罚决定送达 上诉人蜀威公司的时 间在举行听证之后， 但从该行政处罚决定 的落款处显示其作出 的时间在上诉人蜀威 公司要求举行听证之 前，即被上诉人省地 税稽查局是在没有听 取上诉人蜀威公司的 陈述、申辩的情况下， 就已作出了行政处罚 决定。 尽管被上诉人省 地税稽查局于 2004 年 11 月就其认定的上诉 人蜀威公司的税收违 法行为组织过听证， 但该次听证针对的是 川地税稽告字 （2004）第 121 号 “税务行政处罚事项 告知书”所告知的事 项，且该次听证后， 被上诉人省地税稽查 局撤销了已生效的川 地税稽处（2004）239 号税务处理决定，并 重新作出了新的处理 决定及行政处罚告知 书，前后两次告知的 事项针对的是不相同 的违法事实，不能证 明被上诉人省地税稽 查局在作出本案被诉 具体行政行为之前履 行了听证的法定程序。 被上诉人省地税 稽查局作出的 22 号行 政处罚决定，不符合 法律对行政处罚的程 序规定，属程序违法， 依法应当予以撤销。 原审判决适用法 律错误。依照中华 人民共和国行政诉讼 法第六十一条第 （二）项之规定，判 决如下： 一、撤销成都市 武侯区人民法院 （2005）武侯行初字 第 59 号行政判决； 二、撤销被上诉 人四川省地方税务局 稽查局于 2005 年 2 月 6 日作出的川地税稽处 （2005）22 号税务行 政处罚决定； 三、限被上诉人 四川省地方税务局稽 查局在本判决书生效 之日起 60 日内重新作 出具体行政行为。 一审案件受理费 100 元，其他诉讼费 100 元，共计 200 元； 二审案件受理费 100 元，均由被上诉人四 川省地方税务局稽查 局负担。 本判决为终审判 决。 4.20.9、典型案 例：毛阿敏税案为何 进行两次听证？ 听证时间的规定： 税务行政处罚听证 程序实施办法(试行) 第五条规定：税务机 关应当在收到当事人 听证要求后 15 日内举 行听证，并在举行听 证的 7 日前将送 达当事人，通知当事 人举行听证的时间， 地点，听证主持人的 姓名及有关事项。 浙江嘉兴地方税 务局最终认定：毛阿 敏于年至 年间在江苏 连云港、河南安阳等 个地区演出时，采 取签订假合同、填制 虚假申报表等手段， 与代缴代扣义务人共 同偷税万 元，依据税收征管 法对其违法事实处 以 3 倍罚款。毛阿敏 对三倍罚款的处罚不 服，提出要求听证。 毛阿敏的税案分 别于今年 8 月 29 日 和 10 月 23 日举行过 两次听证会。 1998 年 9 月 27 日， 位于嘉兴市区文昌路 一条小弄内的嘉兴地 方税务局稽查分局门 口墙上贴出了一份比 16 开纸稍大些的打印 公告。 公告 兹定于 1998 年 9 月 29 日上午 8 时 30 分在浙江省嘉 兴宾馆举行听证会。 案由：毛阿敏不服嘉 兴市地方税务局稽查 分局拟作的处罚决定 主持人：嘉兴地 方税务局副局长顾春 雅 调查人：王磊 倪新祥 邬玉萍 欢迎参加 嘉兴市地方税务 局稽查分局 一九九八年九月 二十七日 由于浙江嘉兴地 税局举行的这场听证 会程序问题，国家税 务总局对税务行政 处罚听证程序实施办 法(试行)进行进一 步解释，规定，税务 机关可以适当延长举 行听证会的期限，但 延长的期限不得超过 30 天。 国家税务总局 关于税务行政处罚听 证程序有关问题的批 复状态:有效 发布 日期:1998-10-12 生 效日期: 1998-10-12 发布部门: 国家税务 总局 发布文号: 国税 函1998597 号 浙江省地方税务 局： 你局关于毛阿 敏偷税案听证程序有 关问题的请示(浙地 税稽199825 号)收悉。 对于复杂的税务行政 处罚案件，在法规期 限内不能举行听证会 的，税务机关可否延 长听证会举行的期限 问题，经研究，现批 复如下： 对于符合听证条 件的行政处罚案件， 当事人提出听证要求 后，行政机关举行听 证会的期限问题， 中 华人民共和国行政处 罚法没有明确法规。 为了促进税务机关对 应经听证程序的案件 尽快进行听证，及时 处理有关税务行政处 罚案件，提高税收征 收管理工作效率，国 家税务总局税务行 政处罚听证程序实施 办法(试行)(国税发 1996190 号)第五条 法规“