cpa税法-跨章节综合性考点分析与演练

跨章节综合性考点分析与演练 一、跨章节综合性考点分析 近年来，CPA 税法考试的综合性日趋提高，主要体现在：主观题中的计算题、综合题的跨章节、 综合性越来越强，2007 年的 4 道计算题、3 道综合题中，除一道计算题只要求计算企业所得税之外， 其他 6 道题都要求计算多税种的税额。可以说，几乎所有的主观题都涉及到跨章节的知识点。 由于教材上各个税种独立成章，许多考生平时复习时都习惯于各章节、各个击破的复习方法， 对跨税种的知识点组合思考和重视不够，使得考试时面对跨章节的计算题和综合题时心中无底，往 往不知从何处着手，顾此失彼。导致主观题失分较多。因此，考生多做一些跨章节的练习是非常必 要的，要重视各章节重要考点之间的联系。以下要向考生展示各税种的重要考点和主要考点之间的 联系。 由于重要考点之间可以有不同的搭配组合，结合以往命题规律，首先在这里列示较为经典的考 点组合，之后通过若干模拟题，让考生感受面对跨章节考点应有的分析问题、解决问题的思路。 （一）关税、增值税、消费税、城建税、教育费附加的组合 1、考点分布： （1）凭票抵扣进项税的票据可以来自境内采购货物时取得的一般纳税人开具的增值税专用发票 或税务机关给小规模纳税人代开的增值税专用发票；也可以来自于从境外进口时取得的海关完税凭 证； （2）运费、免税农产品（包括烟叶） 、废旧物资的扣税规则； （3）进口货物关税、增值税、消费税的混合计算； （4）可抵扣进项税与不可抵扣进项税的运用； （5）不同销售方式下的销售额的确定； （6）视同销售、兼营和混合销售的不同税务处理； （7）出口货物免抵退税的计算； （8）出口退税计算过程中不得免征和抵扣税额的跨章节处理； （9）出口退税计算过程中免抵税额与留抵税额的关系； （10）消费税的生产领用扣税法； （11）受托加工增值税的计算； （12）委托加工消费税的计算； （13）不同方式下的销售额； （14）纳税义务发生时间； （15）城建税与教育费附加的计算依据。 该考点所涉及的征税对象主要是烟、酒、化妆品以及小汽车等 14 种应征消费税的消费品。 2、解题思路： （1）进口环节税金的计算是后续计算的基础 进口关税的组成价格（CIF）和关税税额计算，直接影响进口增值税和消费税的组成计税价格。 从价计税的消费品进口环节计算增值税和消费税的组成计税价格是相等的数字。 进口环节海关代征的增值税会构成企业进一步生产、销售的进项税。 2 进口环节海关代征的消费税会构成企业进一步生产时按领用数量计算抵扣消费税的基础。 （2）国内采购进项税的计算要有准确的判断 当用于同一目的的货物（如在建工程）有着不同的来源时（外购和自产） ，正是检验考生对不 可抵扣进项税和视同销售销项税的运用。 凭票抵扣进项税和计算抵扣进项税的规则要熟练运用，烟叶收购进项税的抵扣要与进一步加 工生产卷烟的计算结合起来复习。 不可抵扣进项税的计算要注意直接不可抵扣的范围和需要用分摊的方式计算不可抵扣的方法 的运用。用来分摊计算的是不能划分征免的进项税，凡能直接划清征免的，不必用分摊的方式划分。 （3）已抵扣过进项税的货物在改变用途、毁损等情况下需要做进项税转出 进项税的转出要注意已抵扣过进项税的运费、废旧物资、农产品的项目发生毁损，需要还原 成原有的计税基础，如毁损货物分摊的运费，用账面价除（17） ；毁损农产品用账面价除以 （113） ；毁损从废旧物资回收公司收购的废旧物资，用账面价除以（110） 。 出口退税计算时，对于计算出来的免抵退税不能免征和抵扣税额，一方面要作进项税转出； 另一方面要增加出口货物的销售成本，影响损益和所得税的计算。 （4）确定视同销售的销售额要细心 仔细审题，看是否在题目给出的条件中“藏”有同类货物价格，有可能在某一个给定的业务 中存在同类货物的成批价格。 如果对不属于消费税征税范围的货物组价，组成计税价格公式中的成本利润率为 10；如果 是需要缴纳消费税的货物，成本利润率会在题目中告知。 （5）含税销售额与不含税销售额的判断 注意价外费用、包装物押金、委托加工的加工费一般都是含税的，除非题目中明确该项费用不 含税。 （6）不要恐惧出口货物免抵退税的计算 免抵退税计算实际不难，只是考生接触这样的业务少，且对公式理解不透，才凭空增加了一 些神秘感。免抵退税中最难的地方是“免抵退税不能免征和抵扣税额抵减额” ，这一点理解了，就战 胜了免抵退税计算最大的拦路虎。 免抵退税计算中的免抵税额和留抵税额要分清，前者是通过免抵退税政策享受到的优惠额； 后者是应纳增值税的负数，留到下期继续抵扣。 采用免抵退税计算增值税退税的企业，其出口消费税采用的是免税不退税的政策。 （7）消费税的税额扣除 消费税的税额扣除采用的是生产领用扣税的方法，只能扣有对应关系的消费税，并且有严格 的扣税规则。与增值税的购进扣税法不同。 消费税的税额扣除一般不会造成应纳消费税税额的负数。 （8）委托加工条件下委托方与受托方的关系 委托加工既涉及增值税计算（加工费和材料）又涉及消费税计算。 委托加工一般会涉及组成计税价格的计算，组成计税价格时使用的材料成本可能需要考生有 一定的会计基础，即要知道材料成本所包含的内容。这一点容易与收购免税农产品结合在一起命题。 （9）不同方式下的销售额 3 从价计税计算增值税销项税的销售额与计算消费税的销售额应该是一样的数字，只有在用自 产应税消费品换取生产资料、消费资料、投资入股、抵偿债务时出现差别，这种情况下，消费税使 用最高销售价格。 在使用同类商品价格时，增值税使用平均价格；消费税一般使用平均价格，特殊使用最高价 格；进口关税使用最低价格。 （10）纳税义务发生时间 纳税义务发生时间是计算增值税销项税的时间规定，也是计算消费税的时间规定，除了委托 加工消费税情况特殊外，增值税纳税义务发生时间与消费税纳税义务发生时间是一致的。 检查是否按照规定时间计税和缴纳，可以和滞纳金的计算相联系。 （11）城建税的计税依据是实缴的三税税额 但是即征即退和先征后退、先征后返等返还三税不退还城建税。 免抵退税计算的免抵税额没有实缴增值税，但要缴纳城建税。 城建税进口不征、出口不退。 （二）增值税与营业税的组合 1、考点分布： （1）增值税征税范围与营业税征税范围的划分； （2）兼营行为和混合销售行为的计税问题； （3）销售自产货物提供增值税劳务并同时提供建筑业劳务的征税问题； （4）增值税税率的适用； （5）营业税税率的适用； （6）代购征税问题； （7）代销征税问题； （8）平销返利的税收规则； （9）税收优惠政策的运用。 2、解题思路： （1）增值税与营业税的关系 在税制设计上，增值税与营业税是并列不交叉的关系。增值税以货物为主，增值税涉及到的 劳务的只有加工修理修配；而营业税以劳务为主。 在一些特殊层面上，如兼营、混合销售、建筑业等，增值税与营业税犬牙交错的关系是长考 不衰的考点。 （2）兼营行为与混合销售行为 兼营的税务处理原则是分清销售额。分不清的，按照从高从重原则处理税收事项。 混合销售的税务处理原则是按主营项目性质划分，看纳税人以缴纳什么税为主。凡是混合销 售划入增值税范围的劳务，相关进项税可以抵扣。 （3）建筑业的税收问题 建筑业的增值税与营业税的关系是最特殊的，销售自产货物提供增值税劳务并同时提供建筑 业劳务的，要在自产货物前提下，按有无明晰合同和有无资质，划分纳税人是分别缴纳增值税、营 业税，还是合并缴纳增值税。 符合条件分别税种纳税的建筑业总承包人，若将建筑劳务分包出去，也要承担代扣代缴营业 税的责任。 4 （4）增值税税率的适用 增值税的低税率不涉及劳务，只涉及货物。 增值税的征收率不仅仅小规模纳税人使用。 增值税的税率和征收率都要考生记忆。 （5）营业税的税率 营业税的税率要记忆。 干租、光租与湿租、程租、期租的不同税务处理，会导致适用不同的税率。 演出售票收入与包场收入、演出公司经纪人收入适用不同的税率。 （6）代购问题 代购必须符合三个条件。 要符合代购的条件。在代购关系中，委托方（买方）与卖方之间是增值税关系；委托方（买 方）与受托方（中介）是营业税关系。 （7）代销与平销返利 尽管没有明确的政策，代销与平销返利的政策原则是一样的。即与货物销售额、销售量挂钩 的属于增值税范畴；不挂钩的服务性费用属于营业税范畴。 与货物销售额、销售量挂钩的平销返利冲减增值税的进项税。 （8）税收优惠问题 增值税即征即退或先征后退的优惠较多；营业税免税或减税的优惠较多。 高校后勤实体涉及增值税、营业税，土地使用税、房产税等多个税种的税收优惠。 （三）增值税与资源税的组合 1、考点分布 （1）应税资源范围的确定； （2）税率的运用； （3）优惠政策。 2、解题思路 （1）征税范围 缴纳资源税的货物都缴纳增值税。 资源税是对销售或自用的原煤、原油、原矿等资源的初始状态征税。 已税原矿改变形态后（如煤炭纳税后生产成蜂窝煤）不再征收资源税（液体盐与固体盐的转 换除外） 。 资源税进口不征、出口不退。这点与城建税的规则一样。 （2）税率问题 缴纳资源税的原煤原矿在征收增值税时基本适用 13的税率（原油除外） 。 资源税采用定额税率；增值税采用比例税率。 由于今年教材明确了盐适用 13的增值税税率，液体盐与固体盐的连续生产又有不重复征收资 源税的规则，今年应注意生产盐的单位的资源税和增值税混合计算。 （3）优惠政策 所有小税种的优惠政策都要与计算一并掌握。 （四）流转税与企业所得税的组合 1、考点分布 5 由于今年“两税合并”后的新所得税刚刚开始实施，所得税计算中的一些问题（如申报表上的 计算顺序问题、数字口径问题等）还不明朗，今年所得税计算的难度会低于往年，但是跨章节的有 联系的知识点的考核会有所加强。本章在复习时应重点关注以下考点： （1）各税种与所得税的关系； （2）所得税收入总额的规定； （3）准予扣除项目的基本范围； （4）借款利息支出、职工工会经费、职工福利费、职工教育经费扣除的把握； （5）公益救济性捐赠扣除标准为难点； （6）业务招待费、广告费与业务宣传费的限额计算； （7）新产品、新技术，新工艺研究开发费用的扣除和增抵应纳税所得额的规定； （8）不得扣除的项目； （9）亏损弥补； （10）境外已纳税款的抵扣； （11）税收优惠； （12）税额计算。 2、解题思路 （1）流转税与所得税的关系 增值税不能在所得税前扣除。在两种情况下，增值税会影响计税所得：一是货物或材料报废 毁损，做进项税转出的增值税税额会并入企业财产损失影响企业损益；二是出口退税计算时，免抵 退税不能免征和抵扣的税额，以及先征后退计税按征退税率之差计算的不能退税的金额都会加大出 口货物的成本，从而影响损益。 消费税、营业税、城建税、教育费附加、资源税、土地增值税可以在所得税前扣除。 房产税、城镇土地使用税、车船税、印花税计入管理费用，通过管理费用的扣除影响损益。 （2）应纳税所得额计算与税收优惠的关系 由于新所得税法规定捐赠限额按照会计利润的一定比例计算，因此所得税计算方法，会侧重考 核以会计核算出的利润总额为基础的纳税调整、境外已纳税款的抵扣等政策明确的考点。考生还要 注意把握新所得税的税收优惠与税额计算的结合，如小企业的标准和适用的优惠税率；原来适用 15税率的企业在过渡期内的税率变化状况等等。 （五）个人所得税的综合 1、考点分布 个人所得税考点的独立性较强，跨章节出题的点不多。但是今年涉外所得税被删除和企业所得 税弱化后，个人所得税的计算和综合题强化的趋势要引起考生的充分重视。跨章节考点主要包括以 下 5 个： （1）个人综合收入的计税； （2）个人独资、合伙企业的计税； （3）租赁收入的计税； （4）个人承包收入的计税； （5）年所得 12 万元的自行申报纳税。 2、解题思路 （1）个人综合收入的计税 6 主要涉及工资、劳务报酬、稿酬、财产租赁、含税与不含税的年终奖，同时考虑公益性捐赠以 及境外所得的税款抵扣与补税处理。这是个人所得税的最基本考点。 （2）个人独资、合伙企业经营中其他税种与个人所得税的混合计税 这里的其他税种与企业所得税涉及到的其他税种的范围一致，但是个人独资、合伙企业个人所 得税的税前扣除标准与企业所得税不同，投资人费用的扣除、业务招待费的列支、职工教育经费的 开支比例、家庭共用固定资产折旧的扣除等规定比较特殊，考生应做好将流转税与个人所得税混合 列入综合题考试的思想准备。 （3）租赁收入的计税 个人租赁收入需要缴纳的税种有营业税（经营用房 5，居住用房 3） 、城建税、教育费附加、 印花税，租房还要缴纳房产税（居住用房 4） ，城镇土地使用税。已纳的上述税款凭完税凭证在计 算个人所得税前扣除。 （4）个人承包收入的计税 这部分内容容易把个人所得税与增值税、营业税、城建税、企业所得税混合起来出题。 复习这部分内容应该有一些会计核算的基础，了解利润分配顺序。承包费在企业所得税与个 人所得税的处理。 复习这一部分要了解税法与会计差异的调整规则哪些需要调申报表，仅仅影响所得；哪些需 要调账，既影响所得又影响利润。这些都会从不同层面影响利润分配的金额，从而影响个人承包收 入的金额。 （5）年所得 12 万元的自行申报的问题 本部分内容主要涉及哪些属于 12 万元所得之内的，哪些则不包含在其中；如果需要申报纳税， 其应纳税额如何计算。 （六）小税种的复习思路 1、考点分布 （1）征税对象； （2）开征区域； （3）税额计算； （4）税收优惠。 2、解题思路 （1）小税种的计算往往和税收优惠紧密结合在一起。 （2）小税种的税收优惠的层次性（法定、财政部规定、各地地方政府规定）也是常常出现的考 点。 （3）小税种往往与企业所得税关系密切，大多在企业所得税前可以扣除。 （七）征管法、税收行政法制与相关税种之间的关系 1、考点分布 这两章程序法的考点繁杂。但与税种之间还是存在一定的联系。 2、解题思路 （1）纳税人金额上的违章 纳税人应缴未缴涉及偷税和偷税罪的标准及运用。 扣缴义务人扣而未缴与不扣不缴有不同性质的处理方法。 （2）征税人程序上的规定 7 简易处罚程序与一般处罚程序的应用。 对不缴少缴税款的处罚达到一定金额，则会有听证程序，听证程序不能随便跨越。 二、跨章节综合题演练 【题 1】某商业企业是增值税一般纳税人，2008 年 4 月留抵税额 3000 元，5 月发生下列业务： （1）购入壁纸一批，取得增值税专用发票，价款 200000 元，增值税 34000 元，这批壁纸 50用 于基建库房工程，50用于零售，取得含税收入 150000 元。 （2）购入书包 10000 个，价款 100000 元，增值税 17000 元，将其中 500 个赠送希望工程，其余 以每个 20 元的零售价格全部零售。 （3）收取服装厂进场费 20000 元，允许该服装厂的服装进店销售 1 年。 （4）为 B 出版社代销图书，取得零售收入 79100 元。和 B 企业结账，支付 B 企业 45200 元，取 得增值税专用发票。另向 B 企业收取结账额 5的促销费。 （5）将废旧包装物卖给废品回收公司，取得支票 6000 元。 上述相关增值税专用发票均通过主管税务机关认证。 要求：按下列顺序回答问题： （1）计算该企业当期可抵扣增值税进项税； （2）计算该企业当期的增值税销项税； （3）计算该企业当期应纳增值税； （4）计算该企业当期应缴纳营业税。 【题2】A钢结构生产企业（增值税一般纳税人） ，具备建设行政部门批准的建筑施工（安装）资 质。2008年6月份主要经营业务如下： （1）与甲建筑施工公司签订建设工程施工合同，销售钢结构产品，开具增值税专用发票，取得 不含税销售额200万元；提供安装技术服务，合同中注明安装费20万元，全部款项收取后存入银行。 （2）以直接收款方式销售钢结构产品一批，开具增值税专用发票，取得不含税销售额300万元， 货已发出。 （3）从甲国某公司引进钢结构产品自动生产线，支付给国外的货价1600万元，该货物运抵中国 关境内输入地点起卸前的运费和保险费120万元，境内运输费用10万元。另支付由买方负担的经纪费 10万元、买方负担的包装材料和包装劳务费用20万元、与货物有关的境外开发设计费用50万元、货 物进口后的技术服务费用50万元。取得海关开具的完税凭证及国内运输部门开具的合法货票。 （4）与乙建筑施工公司签订建设工程施工合同，销售金属网架用于修建加油站并负责安装，合 同中注明含税销售额与安装劳务价款合计380万元，全部款项收取后已存入银行。 （5）从乙国某公司购入专利技术用于本企业产品生产，支付价款500万元人民币。 （6）受丙公司委托采购生产设备一台，持销售方开具给委托方的增值税专用发票与委托方结算 货款，发票上注明价款250万元、增值税款42.5万元，另收取手续费2万元。 （7）以本企业研究设计中心发明的专利技术作价250万元对外投资入股，组建高新技术企业开发 高科技产品，参与利润分配，共担投资风险。 （8）A公司向某商贸公司转让闲置办公楼1幢（购置原价1300万元） ，取得转让收入1600万元。 （9）转让一项已进入建筑物施工阶段的在建项目，取得转让收入1200万元。 （10）购进生产用材料一批，取得的增值税专用发票上注明价款600万元、增值税款102万元，支 付运输费用及建设基金10万元，取得运输部门开具的合法货票。 8 已知：钢结构产品自动生产线进口关税税率为30；外购货物取得的合法抵扣凭证当月均已通 过主管税务机关认证。 要求：按下列顺序回答问题： （1）计算该公司当月进口环节应缴纳的关税、增值税税额； （2）计算该公司当月内销环节应缴纳的增值税税额； （3）计算该公司当月应缴纳的营业税税额； （4）计算该公司当月应代扣代缴的营业税税额。 【题 3】某外资工业企业 3 月发生下列业务： （1）一般贸易进口材料一批，货价 95000 美元，支付包装费 1000 美元、中介佣金 2000 美元， 进口运保费 2000 美元，自己采购代理人的购货佣金 500 美元，汇率 8.27，报关费及运杂费 4000 元， 关税率 14，已入库； （2）进料加工贸易方式进口材料一批到岸价格 50000 美元，将对应出口 50000 个制成品，海关 保税放行，已入库； （3）采购国内材料支付价款 200000 元人民币，增值税 34000 元，运杂费 3000 元（其中运输费 2000 元，装卸费 200 元，保险费 500 元，仓储保管费 300 元） ； （4）内销产品取得销售收入（不含税）300000 元，销售残次品收到现金 20000 元； （5）一般贸易出口取得 100000 欧元，汇率 8.6； （6）加工贸易出口 20000 个制成品，销售额 40000 美元； （7）上年申报出口的一项 FOB 折合人民币 20000 元的一般贸易出口销售因单证不齐未能进行退 税申报。上年该产品出口退税率 15。 已知该企业产品退税率 13。 要求：按下列顺序回答问题： （1）计算应缴关税； （2）计算进口应纳增值税； （3）计算国内采购可抵扣的增值税进项税额； （4）计算国内销售增值税的销项税额； （5）计算当期应退税额及账面月末留抵税额。 【题 4】某市区外贸公司（单独设账管理进出口和内销各项业务）发生如下业务： （1）进口购进口红一批，成交价格 10000 美元，进口时汇率 1：8 人民币，合同规定买方另支付 包装费 800 美元。该批货物关税率 22，消费税税率 30，报关后已送抵工厂入库。 （2）代理一工业企业出口其自产货物，出口发票注明货物价 100000 欧元，运费 8000 欧元。外 贸公司收其 10000 元代理出口费用。 （3）购入国内厂家一批化妆品出口（该货物出口增值税退税率 13） ，取得增值税专用缴款书上 注明价款 50000 元，增值税 8500 元，已将此批货物出口。 （4）购入化妆品一批，增值税专用发票注明价款 30000 元，税金 5100 元，企业将此批货物的 50赠送客户，50发给职工作为福利。 （5）销售部分进口化妆品，不含增值税收入 300000 元，增值税 51000 元。 要求：按下列顺序回答问题： 9 （1）计算应缴关税； （2）海关代征消费税； （3）海关代征增值税； （4）应缴纳营业税； （5）应申请出口退还的增值税和消费税； （6）当期应纳增值税； （7）当期应纳城建税和教育费附加。 【题 5】A 金银饰品制造有限公司专业从事金银饰品的生产销售业务（没有商业零售业务） ，B 金 银饰品商店主要从事金银饰品零售业务，同时也承接带料加工、翻新改制以及首饰的修理、清洗业 务。A、B 企业均为增值税一般纳税人。2008 年 3 月份： A 公司当月经营业务以下： （1）从银行购进作为原材料的黄金一批，取得的专用发票上注明价款为 300 万元，增值税款为 51 万元； （2）从某零售商店购进经加工的项坠、戒面等珠宝玉石用于连续生产珠宝玉石镶嵌首饰，取得 的增值税专用发票上注明价款为 30 万元，增值税款为 5.1 万元； （3）从 C 玉石制造厂（增值税一般纳税人）购进玉石一批，用于连续生产镀金、包金首饰，取 得的增值税专用发票上注明价款为 400 万元，增值税款为 68 万元； （4）当月销售纯金银首饰 1000 万元（其中包括销售给 B 商店 200 万元） 、金银镶嵌首饰 400 万 元、镀金首饰 300 万元、包金首饰 500 万元。上述销售额均为不含税销售额，购货对象均为零售商 业企业，款项通过银行存款收讫，并已按规定开具增值税专用发票； （5） “三八”妇女节时将本厂自产的珠宝镶嵌首饰一批，以福利形式发放给本企业的女职工，该 批珠宝镶嵌首饰实际生产成本为 30 万元； 已知：A 公司当月生产耗用材料情况如下：（1）外购黄金：期初库存买价 20 万元，期末库存买 价 10 万元；（2）外购玉石：期初库存买价 80 万元，期末库存买价 6 万元；外购货物当月已全部验 收入库，取得的增值税专用发票当月均已通过主管税务机关认证。 B 商店当月经营业务以下： （1）从 C 玉石制造厂购进翡翠一批，取得的增值税专用发票上注明价款为 50 万元，增值税款为 8.5 万元； （2）从 D 金银首饰制造公司购进纯金银首饰和镀金首饰各一批，取得的增值税专用发票上分别 注明价款为 100 万元和 30 万元、增值税款为 17 万元和 5.1 万元； （3）当月零售首饰情况如下：纯金银首饰含税价款 655.2 万元、镶嵌首饰含税价款为 140.4 万 元、镀金首饰含税价款为 25.74 万元、包金首饰含税价款为 36.27 万元。款项已收。 （4）为 E 企业提供带料加工纯金银首饰劳务，E 企业提供原料（不含税成本 43.5 万元） 。本月加 工完毕，交付 E 企业，收取不含税加工费 4 万元。B 商店无同类金银首饰售价。 （5）接受消费者委托，为其翻新改制金银首饰，实际收取加工费 7.02 万元；为消费者清洗、修 理金银首饰，实际收取清洗、修理费用 2.34 万元。 （6）采用以旧换新方式销售金银首饰，新首饰含税售价 17.35 万元，收进的旧首饰作价 11.5 万 元，实际收取差价款 5.85 万元。 （7）将外购的纯金首饰赞助给一大型体育运动会作礼品和纪念品，购进原价 10 万元。 10 已知：外购货物当月已全部验收入库，取得的增值税专用发票当月均已通过主管税务机关认证。 要求：根据上述资料，计算并回答下列问题： （1）A 金银饰品制造有限公司当月应纳的消费税和增值税； （2）B 金银饰品商店当月应纳的消费税和增值税； （3）C 玉石制造厂当月应纳的消费税和应计算的增值税销项税额。 【题 6】某地板生产厂 6 月发生下列业务： （1）从某林场购入原木 3000 立方米，规定的收购凭证注明支付款项 300000 元，委托某运输公 司将上述原木运送回厂，支付运输费 1000 元； （2）外购生产用油漆一批，取得增值税专用发票，注明价款 25000 元，增值税 4250 元，将其中 20用于企业基建工程； （3）外购生产用粘胶一批，取得增值税专用发票，注明价款 10000 元，增值税 1700 元，将其中 10赠送给购买企业木质地板的老客户； （4）从其他木地板厂购入未涂漆的木地板 50 箱，取得增值税专用发票，价款 180000 元，增值 税 30600 元，将 70投入生产上漆； （5）数月前购入的一批原木因保管不善毁损，账面成本 31680 元（含运费 1395 元） ； （6）销售自产实木地板取得不含税收入 560000 元。 上述需要认证的发票均经过认证，实木地板税率 5。 要求：按下列顺序回答问题： （1）计算该企业当期外购货物可抵扣的增值税进项税合计数； （2）计算该企业当期进项税转出； （3）计算该企业当期增值税的销项税额合计； （4）计算该企业当期应纳的增值税额； （5）计算该企业当期实际应纳的消费税。 【题 7】某市区烟厂 2008 年 6 月发生下列业务： （1）向农场收购烟叶，支付收购价款 180000 万元，价外补贴 20000 元，另支付运费 500 元。将 烟叶送某县城卷烟厂加工成烟丝，支付对方加工费 10000 元和增值税 1700 元，取得增值税专用发票。 （2）购买卷烟用专用香料，发票注明价款 30000 元，增值税 5100 元。 （3）向小规模纳税人购买专用卷烟纸 50000 元，增值税专用发票注明增值税 3000 元，另支付购 纸运杂费 350 元。将该批卷烟纸送指定印刷厂印字，支付对方加工费 5000 元和增值税 850 元。 （4）当期将委托加工收回的烟丝 80领用投入生产，同时领用加工好的卷烟纸账面成本 20000 元。 （5）销售卷烟 50 标准箱，按标准调拨价取得不含增值税销售额 562500 元。 （6）将委托加工收回的烟丝 10000 元（含代收消费税的账面成本）发给职工。 上述相关发票均已经过主管税务机关认证。烟丝全国平均成本利润率 5。 要求：按下列顺序回答问题： （1）计算该企业增值税的进项税； 11 （2）计算委托加工被代收的消费税、城建税、教育费附加； （3）计算该企业当期实际应纳消费税； （4）计算增值税销项税； （5）计算该企业应纳增值税； （6）计算该企业应纳城建税和教育费附加。 【题 8】某市甲卷烟厂 2008 年 5 月份发生下列经营业务： （1）从农民手中收购烟叶 10 吨，收购凭证上注明的收购价款 100000 元，另支付价外补贴 10000 元，按规定支付了烟叶税。验收后送某镇乙烟丝加工厂加工成烟丝，向运输公司支付烟叶运费 500 元，取得合法的货运发票。 （2）乙烟丝加工厂将 10 吨烟叶加工成 10 吨烟丝，收取加工费 3000 元，辅助材料费用 5000 元 （均含增值税） ，开具增值税专用发票。 （3）甲卷烟厂将 10 吨烟丝收回，支付运输公司烟丝运输费 600 元，取得合法的货运发票。 （4）甲卷烟厂当期进口生产用机器 1 台，支付价款折合人民币 100000 元，进口运费 6000 元， 口岸至厂区运费 2000 元，取得合法的货运发票。设备关税税率 7。 （5）购进卷烟用纸，增值税专用发票注明价款 30000 元，增值税 5100 元。 （6）将委托加工收回的其中 8 吨烟丝以及 20的购入卷烟用纸领用用于生产卷烟。 （7）当期生产 M 牌卷烟 10 箱，全部销售，不含税售价每标准条 58 元，M 牌卷烟每条国家不含税 调拨价格为 55 元；将生产的 6 箱 N 牌卷烟（初次生产，没有调拨价格）移送本厂自设非独立核算门 市部销售，当月全部销售，零售价每标准条 64.8 元。 （8）当期生产销售非标准条 K 牌卷烟 1000 条，每条内装 100 支，每条不含税售价 38 元（初次 生产，没有调拨价格） 。 要求：按下列顺序回答问题： （1）计算甲厂当期应纳的进口关税和增值税； （2）计算乙厂代收代缴的消费税； （3）计算乙厂代收代缴的城建税、教育费附加； （4）计算甲厂销售非标准条包装卷烟应纳的消费税； （5）计算甲厂销售标准条包装卷烟应纳的消费税； （6）计算甲厂当期增值税进项税额； （7）计算甲厂当期增值税销项税额； （8）计算甲厂当期应纳的增值税额； （9）计算甲厂当期应纳的城建税、教育费附加。 【题 9】某集团公司（增值税一般纳税人） ，兼营加工、批发、零售和进、出口业务，2008 年 8 月发生以下各项业务： （1）从厂商 A 购进货物一批共计 3000 件，取得的增值税专用发票上注明货物每件单价 200 元； 支付运费 10000 元。当月以 200 元的原进价全部销售完毕，并收回为购货方代垫的运费 10000 元 （承运方将运费发票开给集团公司） 。公司向厂商 A 按照每件货物 30 元另收取返还收入共计 90000 元。 （2）向厂商 B 购进货物一批，取得的增值税专用发票上注明货款 200000 元；支付运费 5000 元、 12 保险费 1000 元、装卸费 500 元和建设基金 1000 元。当月销售了 90，取得含税销售额 280000。公 司向厂商 B 另收取了广告促销费和上架费共计 23000 元。 （3）受厂商 C 委托加工货物，签订的合同注明所需材料共计 50000 元由集团公司代购并支付加 工费 10000 元，代购材料所需资金暂由集团公司垫付，集团公司取得外购材料的专用发票上注明税 款 8500 元。集团公司另向厂商 C 收取代购费用 2000 元，未在合同中注明。 （4）受境外厂商委托进行来料加工业务，在境内签订的加工合同上注明境外厂商提供料件 500000 元和加工费 50000 元，加工完毕后复运出境。 （5）进口一批化妆品 500 箱，进口时未能确定完税价格。经海关查询获得多个同时进口相同类 型的化妆品的成交价格分别为每箱 2800 元、2600 元和 2400 元。同期运输行业公布的运费率为货价 的 2。当月在国内销售进口的化妆品 400 箱，取得含税销售额 250 万元。 （6）以上购销和加工行为均有相应的合法凭证并按规定认证和申报抵扣。来料加工料件适用关 税税率为 10，化妆品关税税率 20，消费税税率 30。 要求：分别计算集团公司以上各项业务中应缴纳的增值税、消费税、营业税、关税、印花税、 城建税和教育费附加。 【题 10】某市一商厦 2008 年 2 月发生如下业务： （1）进口高尔夫球具，该批货物货值折合人民币 100000 元，包装费 2000 元，支付自己采购代 理人费用 3000 元，海运费及保险费 6000 元，入境后内陆运保费 1000 元； （2）进口卷烟 10 标准箱，货值折合人民币 70000 元，运输及保险费 3000 元，支付采购中介费 2000 元； （3）与 A 服装厂签订销售服装协议，规定一次收取进场费 30000 元，在一年内商厦为 A 服装厂 销售产品。当月零售 A 服装 31590 元，向 A 提供代销清单，得到增值税专用发票，价款 20000 元， 增值税 3400 元； （4）与 B 油烟机厂签订销售协议，规定按零售额 28收取上架费，当月零售油烟机 29250 元， 给 B 油烟机厂提供代销清单后，取得油烟机厂增值税专用发票，价款 25000 元，税款 4250 元，同时 收取 8190 元上架费； （5）批发部分进口高尔夫球具，取得不含税销售额 200000 元；销售其他货物，取得零售额 456300 元； （6）境内采购货物，取得增值税专用发票，价款 80000 元，税款 13600 元； （7）为消费者修理手表，收取维修费 4446 元。 已知：高尔夫球具关税率 12.5，消费税率 10，卷烟关税税率 25。 要求：按下列顺序回答问题： （1）计算当月该公司进口环节应缴纳的关税； （2）计算当月该公司进口环节缴纳的消费税； （3）计算当月该公司进口环节缴纳的增值税； （4）计算当月该公司增值税可抵扣的进项税； （5）计算当月该公司增值税的销项税； （6）计算当月该公司经营环节缴纳的增值税； （7）计算当月该公司应缴纳的营业税； （8）计算该公司当月应纳的城建税和教育费附加。 13 【题 11】A、B、C 三家卷烟厂和 D 商场均为增值税一般纳税人，A、C 卷烟厂地处县城，B 卷烟厂、 D 商场地处市区。 2008 年 7 月份 A 卷烟厂发生的主要经营业务如下： （1）从 B 卷烟厂购进已税烟丝 60 吨，取得的增值税专用发票上注明价款 1200000 元、增值税款 204000 元。入库后本月生产领用 50 吨，生产甲种卷烟 20O 标准箱（每箱 50000 支，每条 200 支，每 条不含税调拨价在 50 元以上） ，本月售出 150 标准箱，开具增值税专用发票，取得不含税销售额 3000000 元。 （2）上月发出不含税成本价为 530000 元的外购烟叶委托 C 卷烟厂加工烟丝。本月加工完毕，全 部收回，支付不含税加工费 25000 元及 C 厂代垫辅助材料不含税成本 5000 元，取得的增值税专用发 票上注明税款 5100 元。其消费税已由 C 厂代收代缴，C 厂无同类烟丝售价。上述烟丝收回后将其中 40直接出售给 B 卷烟厂，开具增值税专用发票，取得不含税销售额 600000 元；其余烟丝用于连续 生产甲种卷烟 45 标准箱，当月全部销售，取得不含税价款 810000 元。 （3）本月报关进口烟丝一批，海关核定的关税完税价格 2000000 元，取得海关开具的完税凭证。 本月将进口烟丝的 50直接销售，开具增值税专用发票，取得不含税销售额 2800000 元；其余进口 烟丝用于生产乙种卷烟 160 箱，本月销售 150 箱，开具增值税专用发票，不含税调拨价 60 元条； 另开普通发票共收取优质费 35100 元，开具收据共收取包装物押金 23400 元，约定包装物 2 个月内 退回；委托某运输公司承运该批货物，代垫运费 4680 元，并已将承运者开具的货运发票转交给了购 货方；各项收入均分别核算；发出乙种卷烟 10 箱用于展览会广告样品及礼品，支付运输费用 468 元， 取得运输单位开具的合法货票。 （4）委托 D 商场代销乙种卷烟，按照不含税价格 65 元条与 D 商场结算。双方商定，A 卷烟厂 按每条结算价支付商场 10的代销手续费。月末，收到商场的代销清单上注明销售卷烟 10 箱，双方 按照协议结算款项，商场收到的增值税专用发票上注明价款 162500 元、增值税款 27625 元。 （5）生产丙种卷烟 500 箱（每箱 50000 支，每条 200 支，每条调拨价在 50 元以下） ，本月销售 300 箱给 E 烟草批发公司，开具增值税专用发票，取得不含税销售额 2700000 元，以自备货车送货上 门另收取运输装卸费共计 70200 元；销售 100 箱给 F 烟草批发公司，开具增值税专用发票，取得不 含税销售额 1000000 元，另支付运输费 18000 元，取得运输部门开具的合法货票。 （6）以同品质丙种卷烟 5 箱与 D 商场换取生活资料，取得的增值税专用发票上注明价款 50000 元、增值税款 8500 元；开出的增值税专用发票上注明价款 45000 元、增值税款 7650 元；交换差价 已经以现金形式支付。生活资料入库后已作为福利发放给本厂职工。 （7）向农业生产者收购烟叶 10 吨，收购凭证上注明的收购价款 80000 元，价外补贴 8000 元， 按规定支付了烟叶税。另向某运输公司支付烟叶运费 1000 元，取得合法的货运发票。将该烟叶直接 发往 B 卷烟厂委托其加工成精制烟丝。本月加工完毕，全部收回，并支付加工费，取得的增值税专 用发票上注明加工费 5000 元、增值税款 8500 元，B 厂无同类精制烟丝售价，在交货时也未代收代缴 消费税。上述加工收回的精制烟丝，月底 A 厂全部投入生产，计划试制一种新型低焦油卷烟。 2008 年 7 月份 B 卷烟厂相关经营业务如下： （1）发出上月购进的材料委托 A 卷烟厂加工特制卷烟，发出烟叶的不含税实际成本为 200000 元， 加工特制卷烟。本月 50 箱特制卷烟加工完毕，全部收回，并支付加工费 48000 元和 A 厂代垫辅助材 料费用 2300 元，取得的增值税专用发票上注明增值税款 8551 元。A 厂无同类卷烟售价，在交货时也 未代收代缴消费税。 14 （2）上述委托加工的特制卷烟本月收回后全部直接销售，开具增值税专用发票，取得不含税销 售额 1400000 元。 （3）本月销售自产卷烟 160 标准箱，取得不含税销售额 1600000 元；购进原材料等货物，按照 增值税法规规定准予抵扣的增值税进项税额为 328000 元。 2008 年 7 月 D 商场从 A 卷烟厂换回的 5 箱丙种卷烟本月全部销售，取得含税收入 93600 元。本 月销售其他货物，取得含税收入 5967000 元；购进其他货物，按照增值税法规规定准予抵扣的增值 税进项税额为 327000 元。 已知：烟丝进口关税税率 40，消费税税率 30；卷烟定额税率 150 元标准箱；卷烟平均成 本利润率 10；各类货物增值税适用税率均为 17；烟叶属于农业产品征税范围注释所列范围； 取得的合法抵扣凭证均已在当月同过主管税务机关认证。 要求：按下列顺序回答问题： （1）计算 A 卷烟厂 7 月份进口环节应缴纳的关税、消费税和增值税； （2）计算 C 卷烟厂 7 月份应代收代缴的消费税、城市维护建设税和教育费附加； （3）计算 A 卷烟厂 7 月份销售环节应缴纳的增值税、消费税、城市维护建设税和教育费附加 （不含应补消费税款） ； （4）计算 B 卷烟厂 7 月份应缴纳的增值税、消费税、城市维护建设税和教育费附加（不含应补 消费税款） ； （5）计算 D 商场 7 月份应缴纳的增值税、营业税、城市维护建设税和教育费附加； （6）依据消费税法规和税收征管法的规定，对 A、B 卷烟厂未按规定履行代收代缴消费税义 务进行处理。 【题 12】甲酒厂（增值税一般纳税人）生产销售粮食白酒、黄酒及其他酒。2008 年 7 月份发生 的主要经营业务如下： （1）从某农业生产者处收购高粱一批，开具的收购凭证上注明的收购价款为 20000 元，另支付 运输费用 800 元、装卸费用 200 元，取得运输企业开具的合法货票。 （2）从某小规模纳税人处购进大米一批，取得的普通发票上注明的支付价款为 50000 元，该批 大米购入后，其中 20为职工食堂直接领用，其余当月全部投入生产。 （3）从某酒厂购入食用酒精 10 吨，取得的税控专用发票上注明价款 70000 元、增值税款 11900 元。款项尚未支付，货物已验收入库。 （4）外购粮食白酒一批，取得的税控专用发票上注明价款 120000 元、增值税款 20400 元，粮食 白酒运抵企业后用于厂庆活动。 （5）购入其他材料等，取得的税控专用发票上注明价款 1800000 元、增值税款 306000 元。货物 已验收入库。 （6）上月发出不含税成本为 120000 元的粮食委托乙酒厂加工粮食白酒 6 吨。本月初加工完毕， 全部收回，支付加工费 25000 元和乙酒厂代垫辅助材料成本 5000 元，取得的增值税专用发票上注明 增值税款 5100 元，其消费税已由乙厂代收代缴（乙厂无同类粮食白酒的销售价格） 。本月收回后全 部作为酒基用于生产泡制酒 10 吨并已售出，开具普通发票取得含税销售额 702000 元。 （7）销售自产瓶装黄酒 30 吨，开具税控专用发票收取价款 360000 元。随黄酒发出不单独计价 包装物，另收取押金 10000 元，单独记账核算，约定包装物 2 个月内退回。送货上门另开普通发票 收取运输费用 3510 元，款项均已通过银行收讫。 15 （8）销售自产啤酒 50 吨，开具税控专用发票收取价款 145000 元，收取包装物押金 8000 元，单 独记账核算，约定包装物 3 个月内退回。 （9）当月自产粮食白酒 50 吨，将其中 10 吨销售给 B 公司，每吨不含税价格 40000 元，开具税 控专用发票收取价款 400000 元，另外收取包装物押金 23400 元，单独记账核算，约定包装物 2 个月 内退回。将其中 30 吨销售给 C 公司，每吨不含税价格 39000 元，开具税控专用发票收取价款 1170000 元。另外 10 吨作价每吨 35000 元（不含税）抵偿 D 企业的债务。上述货物均已发出。 （10）以粮食白酒和糠麸白酒勾兑生产散装白酒 4 吨并全部销售，开具普通发票，取得含税销售 额 187200 元；另支付运输费用 2000 元，取得运输企业开具的合法货票。 （11）加工特制瓶装粮食白酒 1000 件（每件 500 克）销售给某商场，开具增值税专用发票，取 得不含税销售额 55000 元；同时向商场收取品牌使用费 9360 元，款项均已通过银行收讫。 （12）由于仓库保管不善，导致上月从农业生产者处收购的部分高粱发生损失，成本价 8558 元 （其中包含分摊的运输费用 558 元） 。 （13）当月特酿粮食白酒 2000 千克发放给本厂职工，生产成本共计 30000 元，无同类产品售价。 （14）当月购入的食用酒精全部用于勾兑散装粮食白酒，并移送本厂自设的非独立核算的销售门 市部用于销售。当月门市部销售出 10 吨，取得含税销售价款 117000 元，当月门市部还销售本厂调 拨的散装黄酒 19240 升，取得含税销售价款 126360 元。 （15）上月留抵增值税进项税额 32000 元。 已知：粮食白酒消费税比例税率 20，定额税率 0.5 元斤；黄酒定额税率 240 元吨，黄酒 1 吨折合 962 升；其他酒消费税税率 10；粮食白酒成本利润率 10；高粱、大米均属于农业产 品征税范围注释所列范围；取得的合法抵扣凭证均已在当月通过主管税务机关认证。 要求：按下列顺序回答问题： （1）计算甲酒厂 7 月应缴纳的增值税额； （2）计算乙酒厂 7 月应代收代缴消费税款； （3）计算甲酒厂 7 月应缴纳的消费税额。 【题 13】某县甲汽车制造厂（增值税一般纳税人）生产销售小汽车，每辆不含增值税售价为 150000 元。2008 年 7 月份发生的主要经营业务如下： （1）销售小汽车 30 辆，开具增值税专用发票，取得不含增值税销售额 4500000 元。委托乙运输 公司负责运输，代垫运杂费共计 8000 元，并将乙公司开具给购货方的运费发票“原票转交”给了购 货方，其中运费 6500 元、建设基金 500 元、保险费 1000 元。款项均已通过银行收讫。 （2）以自产小汽车 10 辆向某汽车租赁公司进行投资，双方协议每辆投资作价 138000 元；以自 产小汽车 2 辆无偿提供给上级