xx集团——内部审计实务指南第1号 货币资金审计

内部审计实务指南第 1 号 货币资金的审计 审计方式：运用询问、观察、突击盘点、审阅凭证等方法。 审计内容：了解涉及货币资金收支业务发生情况及货币资金的内部控制系统的流程及控制 循 环，采用适当方法将其描述出来，并纳入审计工作底稿。 询问人员：财务负责人、出纳、经营管理人员及涉及收支的其他人员。 货币资金内部控制是由库存现金内部控制和银行存款内部控制所构成，同时它作为企 业整个内部控制体系中的一个组成部分，又与其他有关内部控制，如购货、销售内部控制 相 联系、相配合，共同发挥着内部控制功能作用。 一、现金业务审计 1、库存现金内部控制 库存现金内部控制构成如下： （1）钱账分管制度。 （2）现金收入的控制措施，主要包括： 应尽量做到集中收取现金；每日收取现金应全数当日送存银行，不得坐支现金。收取现金 时 应填制收据、发票等原始凭证或完成收取手续，加盖“收讫”章后，应及时编制记账凭证， 登记入账；现销业务应由两人以上共同办理，开票与收款工作要分工负责；收款凭证要连 续 编号，专人妥善保管，作废的发票收据等收款凭证都应力口盖“作废”戳记，并连同存根 一 并保存。 （3）现金支出的控制措施，主要包括：除零星开支或特殊情况下以现金支付以外一般 使用支票或其他转账结算方式；付出现金，须经主管人员批准，经手人签字方可支付，并 适 时入账；现金付出业务都应相应取得收据或发票等付款凭证，加盖“付讫”图章后，应及 时 编制记账凭证，并登记入账；对零星现金实行备用金制度，并加强对报销凭证的审批和零 星 现金的控制。 （4）现金盘点、保管和核对制度，主要包括：出纳员应逐日清点库存现金，做到账实 相符；将超过现金库存限额的现金及时送存银行；定期核对现金日记账与现金总账；现金 账 和库存现金出现差错，应由会计负责人或领导批准后处理；现金保管的设备和条件必须安 全。 2、库存现金的审计程序 （1）核对现金日记账与总账的余额是否相符。如果不相符应查明原因，并做适当调整。 （2）盘点库存现金。在执行该程序时，还应注意以下几点：一般应实施突击性的检查； 如企业现金存放部门有两处或两处以上者，应同时进行盘点；在盘点过程中，被审计单位 的 主管会计人员必须在场。 （3）抽查大额现金收付凭证。审计人员应抽查大额现金收付凭证，检查原始凭证的内 容是否完整，有无授权批准、凭证的计算是否正确、凭证所反映的经济业务是否真实以及 凭 证的编制是否正确等内容。 （4）检查现金收支的正确截止。通常，审计人员可以对结账日前后一段时期内现金收 支凭证进行审计，以确定是否存在跨期事项。 （5）检查库存现金的管理是否符合相关管理制度，是否符合内部控制要求。 （6）与其它涉及现金收支业务相核对，是否存在没有上帐的现金收支业务。比如材料 销售收入、租赁、废品、残次料等出售。 （5）检查现金是否在资产负债表上恰当披露。现金在资产负债表上“货币资金”项下 反映。审计人员应在实施上述审计程序后，确定现金账户的期末余额是否恰当，据以确定 货 币资金是否在资产负债表上恰当披露。 二、银行存款业务审计 1、银行存款应有的内部控制： （1）款账分管制度。银行存款的收支和记账应由出纳人员和会计人员分别办理，出纳 人员不得经管除银行存款日记账和现金日记账以外的其他账目，会计人员不得经办银行存 款 的出纳业务。 （2）银行存款收入的控制措施，主要包括：企业销售取得的支票和现金应及时全部送 存银行，并根据送款单回单及时登记入账；收到的外来支票和汇票应由专人登记并办理验 收 手续先经会计人员审核后，由出纳人员及时送存银行；出纳人员办妥收款后，应在收款凭 证 及附件上盖“收讫”章；收款凭证的制单、复核、审批、收款均应经有关人员签章。 （3）银行存款支出的控制措施，主要包括：空白支票应由专人保管，在银行备案印鉴 和签发支票应由两人或两人以上共同办理，不能由一人包办；签发支票时，必须填制签发 支 票的授权凭证，经有关负责人员审批和签字，并在支票领用登记簿上登记后，由出纳人员 办 理。出纳办妥付款后，应在付款凭证及其附件上加盖“付讫”图章；支票要按编号顺序开 具， 不得隔号跳页，作废支票应加盖“作废”章后，并与存根一并保存；不得开具远期支票、 空 头支票、空白支票和借用支票，特殊情况下需开具空白支票时，应在支票上注明用途、日 期 和限额符（即在支票金额小写栏内预先在估计金额前栏中写下半限额符） ；付款凭证的制单、 复核、审批、付款均应经有关人员签章。 （4）银行存款核对制度，主要包括：银行存款总账和银行存款日记账余额定期进行核 对；定期取得银行对账单，将银行存款日记账与银行对账单进行核对；应由开具支票与保 管 银行存款以外的人员编制或审核银行存款余额调节表。 2、银行存款的审计程序 （1）抽取一定数量的收款凭证，检查：收款凭证与存入银行账户的日期和金额是否相 符；银行存款日记账的收入金额是否正确；收款凭证与银行对账单是否相符；收款凭证与 应 收账款明细账的有关记录是否下符；实收金额与销货发票是否一致等等。 （2）抽取一定数量的付款凭证，检查：付款的授权批准手续是否符合规定；银行存款 日记账的付出金额是否正确；付款凭证与银行对账单是否相符；付款凭证与应付账款明细 账 的记录是否一致；实付金额与购货发票是否相符等等。 （3）抽取一定期间的银行存款日记账与总账核对。 （4）抽查银行存款余额调节表，验证有关银行存款内部控制的遵守情况。通常抽查几 个月份中任何一个月份的银行存款余额调节表，来检查企业是否定期进行银行存款账目核 对，由谁负责编制或审核调节表，日常银行存款余额是否正确。 （5）抽查大额银行存款收付凭证。 （6）检查银行存款收支的正确截止。 （7）检查银行存款是否在资产负债表上恰当披露。 三、其他货币资金的审计 其他货币资金包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证存款和在途货币资 金等。其他货币资金的实质性测试程序主要包括： （1）核对外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证存款和在途货币资金等各 明细账期末合计数与总账数是否相符。 （2）函证外埠存款户、银行汇票存款户、银行本