不申报纳税的法律责任

不申报纳税的法律责任 新税收征管法第二十五条第一款规定：“纳税人必须依照法律、 行政法规规定或者税务机关依照法律、行政法规的规定确定的申报期 限、申报内容如实办理纳税申报，报送纳税申报表、财务会计报表以 及税务机关根据实际需要要求纳税人报送的其他纳税资料。 ”第三十一 条第一款规定：“纳税人、扣缴义务人按照法律、行政法 规规定或者税 务机关依照法律、行政法规的规定确定的期限，缴纳或者解缴税款。 ” 申 报纳税包括纳税申报和缴纳税款两个方面的内容。在税收征管 过程中，通常会遇到不同形式的不依法申报纳税行为。探讨不依法申 报纳税的表现形式及其法律责任，有助于税务部门和税务人员正确执 法。 一、 纳税人未按期进行纳税申报，但按期缴纳了税款在这种情况 下，纳税人的行为违反了纳税申报管理规定，破坏了正常的税收管理 秩序。税务 机关应根据新税收征管法第六十二条的规定，追究纳税 人的法律责任。 新 税收征管法第六十二条明确：“纳税人未按照 规定的期限办理 纳税申报和报送纳税资料的，或者扣缴义务人未按照规定的期限向税 务机关报送代扣代缴、代收代缴税款报告表和有关资料的，由税务机 关责令限期改正，可以处二千元以下的罚款；情节严重的，可以处二 千元以上一万元以下的罚款。 ” 二、 纳税人按期如实进行了纳税申报，但逾期未缴纳税款在这种 情况下，纳 税人的行为违反了税款征收管理规定，导致国家税款不能 及时入库。税 务机关应依据新税收征管法第四十条的规定，对纳税 人采取相应的措施。 新 税收征管法第四十条第一款明确：“ 从事生产、经营的纳税人、 扣缴义务人未按照规定的期限缴纳或者解缴税款，纳税担保人未按照 规定的期限缴纳所担保的税款，由税务机关责令限期缴纳，逾期仍未 缴纳的，经县 以上税务局（分局）局长批准，税务机关可以采取下列强 制执行措施：（一）书面通知其开户银行或者其他金融机构从其存款中 扣缴税款；（二）扣押、查封、依法拍卖或者变卖其价值相当于应纳税 款的商品、货物或者其他财产，以拍卖或者变卖所得抵缴税款。 ” 税 务机关还可依据新税收征管法第六十八条的规定，追究纳税 人的法律责任。 新 税收征管法第六十八条明确：“纳税人、扣 缴义务人在规定期 限内不缴或者少缴应纳或者应解缴的税款，经税务机关责令限期缴纳， 逾期仍未缴纳的，税务机关除依照本法第四十条的规定采取强制执行 措施追缴其不缴或者少缴的税款外，可以处不缴或者少缴的税款百分 之五十以上五倍以下的罚款。 ” 三、 纳税人按期 进行了纳税申报，但申报不实笔者认为，申报不实 与虚假申报的含义是一致的。针对纳税人的不实申报，税务机关应责 令其限期改正，并区别不同情况追究其法律责任。 1 纳税人进行虚假的纳税申报，且形成不 缴或者少缴应纳税款纳 税人的这种行为属偷税，税务机关应依据新税收征管法第六十三条 的规定，追究其法律责任。 新税收征管法第六十三条第一款明确：“纳税人伪造、变造、 隐 匿、擅自销毁账簿、 记账凭证，或者在 账簿上多列支出或者不列、少列 收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报， 不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。对纳税人偷税的，由税务机关追 缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之 五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。 ” 2 纳税人进行虚假的纳税申报，未形成不 缴或者少缴应纳税款纳 税人的这种行为，违反了纳税申报管理的规定，但未形成不缴或者少 缴应纳税款。对这类行为，不能按偷税进行处罚，应依据新税收征管 法第六十四条的规定，追究纳税人的法律责任。 新税收征管法第六十四条第一款明确：“纳税人、扣缴义务人编 造虚假计税依据的，由税务机关责令限期改正，并处五万元以下的罚 款。 ” 四、 纳税人未按期进行纳税申报，经税务机关通知申报而拒不申 报针对这种情况，税务机关应依据新税收征管法第三十五条的规定 行使核税权。 新税收征管法第三十五条第一款明确：“纳税人有下列情形之一 的，税务机关有权核定其应纳税额：（一）依照法律、行政法规的规定 可以不设置账簿的；（二）依照法律、行政法规的规定应当设置账簿但 未设置的；（三）擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的；（四）虽设置 账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以 查账的；（五）发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税 务机关责令限期申报，逾期仍不申报的；（六）纳税人申报的计税依据 明显偏低，又无正当理由的。 “在此基础上，税务机关应区别纳税人是 否形成不缴或者少缴应纳税款，依法追究其法律责任。 1 经税务机关通知申报而拒不申报，形成不缴或者少缴应纳税款 针对这种情况，税务机关应依据新税收征管法第六十三条的规定， 按偷税追究纳税人的法律责任。 2 经税务机关通知申报而拒不申报，但未形成不 缴或者少缴应纳 税款针对这种情况，税务机关应依据新税收征管法第六十二条之规 定，按“情节严重”追究纳税人的法律责任。 五、 纳税人不 进行纳税申报，不缴或者少缴应纳税款纳税人的上 述行为既违反了纳税申报的管理规定，也违反了税款征收的管理规定。 税务机关应依据新税收征管法第四十条的规定，追缴纳税人不缴或 者少缴的应纳税款，