财务风险管理实务讲座课件

内、外部审计的关注点 沈 璜 2013年7月31日 简 历 沈 璜 太平保险集团稽核中心南区 1998. 中国社科院货币银行学专业硕士研究生（在职）学历 1980.1997. 人行安庆分行，会计、计划、信贷、统计、现金及货币、利率、稽核等； 1998.2001. 太平洋保险安庆中支、太保寿险安徽分公司团险、稽核； 2001.2008. 太平财险总公司财务、稽核（20032008）； 2009.今， 太平保险集团稽核中心。 业务领域：金融企业会计核算、财务管理、税收、企划、统计、稽核；货币、信贷、利率、储蓄、银行 结算；财产及人身保险承保、理赔、保全；信托、证券、金融租赁、典当、城乡信用社等。 主要成果：编写银行学校货币银行学讲义并授课（19891990）； 编写中国人民银行保险稽核规程（案例）（1995）； 参与编写中国人民银行稽核规程的讨论（19961997 ）； 编写太平洋保险稽核规程（2001）； 编写太平财险财务、行政管理制度系列（2002）； 编写太平财险及稽核中心稽核制度系列等（20032009）； 编写稽核中心经济责任稽核基本框架（2011）； 推行稽核中心管理建议书、专题及汇总报告等创新活动（20122013）。 主持大型稽核项目：人总行对中行、建行福州分行账外经营专项稽核（1995）； 人总行对广州人寿全面稽核（1997）； 太平产、寿、养险所有分支机构常规稽核（20032013） 太平产险陕西分公司私印单证专项稽核（2005）； 太平养老受托及投资管理费专项稽核（2009）； 太平产、寿、养关联交易专项稽核等（2010）。 目 录 一、稽核关注的风险类型 二、大家关注的几个问题 三、费用真实性的稽核路径 （一）虚挂应收保费 （二）贴费的主要科目 （三）单证 （四）赔款 （五）其他 四、外部单位检查方法及案例 （一）外部单位检查的目的 （二）外部单位检查的内容及案列 （三）对外部单位检查情况的总结 目 录 一、稽核关注的风险类型 二、大家关注的几个问题 三、费用真实性的稽核路径 （一）虚挂应收保费 （二）贴费的主要科目 （三）单证 （四）赔款 （五）其他 四、外部单位检查方法及案例 （一）外部单位检查的目的 （二）外部单位检查的内容及案列 （三）对外部单位检查情况的总结 一、资金风险：资（现）金管理及支付（银行对账、退保、赔款 、费用等支付）； 二、政策（法律、合规）风险：销售误导、业务数据真实性、税 收、持证上岗等监管部门关注的问题； 三、责任风险：保险责任、合同、担保（包括直接责任和间接责 任，如按揭、商务信用卡）、表间代理等； 四、实物风险：（重要单证管理、固定资产等）； 五、核算风险：（各类核算、对效益的影响和分析）； 六、其他风险：（内控：制度、流程、岗位等）。 一、稽核关注的风险类型 目 录 一、稽核关注的风险类型 二、大家关注的几个问题 三、费用真实性的稽核路径 （一）虚挂应收保费 （二）贴费的主要科目 （三）单证 （四）赔款 （五）其他 四、外部单位检查方法及案例 （一）外部单位检查的目的 （二）外部单位检查的内容及案列 （三）对外部单位检查情况的总结 二、大家关注的几个问题 保监会最近提出将着力推进保险业市场化改革，建立市场化的定价机制、 资金运用机制和准入退出机制，放开前端、管住后端，推进行业转型发展。 （一）市场化的定价机制 1、产险费率市场化-定价、准备金； 2、寿险费率市场化-传统寿险产品保底利率将会突破，费差及利差受到 挑战。 （二）市场化的资金运用机制 一些投资限制将被打破，权益类、固定收益类、融资类等等投资领域的控制 都将会逐步减少。 （三）市场化的准入退出机制 1、准入将会变得相对容易； 2、退出也随时将会出现。 二、大家关注的几个问题 （三）放开前端、管住后端 1、放开前端-市场化的定价机制、资金运用机制和准入机制。 保障产品、理财、投资的整体战略调整 2、管住后端-就是管住偿付能力，出现不足预兆先预警；无法及时补充 就退出。 涉及产品、精算、运用、成本；简单的价格战如果没有足够的资本实力就退 场。 3、准备金-产险的准备金（未到期责任准备金和赔款准备金） （1）未到期责任准备金中的保费不足准备金（赔款+变动费用） （2）赔款准备金 A已发生已报告 B已发生未报告（IBNR） 目 录 一、稽核关注的风险类型 二、大家关注的几个问题 三、费用真实性的稽核路径 （一）虚挂应收保费 （二）贴费的主要科目 （三）单证 （四）赔款 （五）其他 四、外部单位检查方法及案例 （一）外部单位检查的目的 （二）外部单位检查的内容及案列 （三）对外部单位检查情况的总结 三、费用真实性的稽核路径 （一）虚挂应收保费 （二）变相降低保费 （三）违规批退或批退小险种 （四）通过埋单、鸳鸯单等方式截留保费 （五）制造假赔案或扩大赔案损失 （六）单证 （七）会计核算 （八）其他 目 录 一、稽核关注的风险类型 二、大家关注的几个问题 三、费用真实性的稽核路径 （一）虚挂应收保费 （二）贴费的主要科目 （三）单证 （四）赔款 （五）其他 四、外部单位检查方法及案例 （一）外部单位检查的目的 （二）外部单位检查的内容及案列 （三）对外部单位检查情况的总结 （一）虚挂应收保费： 1、注销保单未收回保单正本和保费发票； 2、保费在某层面已收回，但到期后注销保单； 3、未经批准注销应收保费（实际已支付贴费）； 4、超期限未及时清理应收保费； 5、应收保费中存在滚动应收的退费； 6、个单团做。 费用真实性的稽核路径 目 录 一、稽核关注的风险类型 二、大家关注的几个问题 三、费用真实性的稽核路径 （一）虚挂应收保费 （二）贴费的主要科目 （三）单证 （四）赔款 （五）其他 四、外部单位检查方法及案例 （一）外部单位检查的目的 （二）外部单位检查的内容及案列 （三）对外部单位检查情况的总结 （二）贴费的主要科目： 会议费、培训费、邮电费、公杂费、印刷费、租车费、 车辆使用费、修理费、查勘费、广告费、宣传费、招待费、 工资、佣金、福利费、展业费、激励费等。 费用真实性的稽核路径 会议费（培训费）： 预算（DU）、签报、签到名单、会议记录（纪要）、培训课件、原始发票 等； 大额公杂费、印刷费： 原始发票、购物（印刷）清单（销售单位印章）、入库清单、印刷品； 租车费： 租赁协议、租来车辆（牌照号）使用记录、原始发票等； 大额车辆使用费（汽柴油票）： 原始发票（小额连号、跳号，大额品名）； 费用真实性的稽核路径 费用真实性的稽核路径 大额修理费（房屋、汽车）： 原始发票、修理事项（清单）、DU、签报等； 查勘费： 查勘费管理办法、原始发票、公估公司的协议、公估清单及报告、公估发票 等； 广告费： 原始发票（广告业）、预算、 DU、签报、广告样本、广告位等； 宣传费： 预算、 DU、签报、宣传品样本、入库清单、原始发票；宣传活动（同会议 费） 费用真实性的稽核路径 工资： 劳动合同、人力资源报表（注意变化情况）、银行代发工资报表名 单、社会保险缴纳清单；工资预算、集中招聘情况、员工离职情况 等； 佣金： 银行代发佣金名单、业绩清单、扣除款项等； 展业费： 销售名单、业绩清单、相关销售政策、原始发票等； 激励费： 方案（形式）、签报及批件、预算、DU、对应业绩清单。 目 录 一、稽核关注的风险类型 二、大家关注的几个问题 三、费用真实性的稽核路径 （一）虚挂应收保费 （二）贴费的主要科目 （三）单证 （四）赔款 （五）其他 四、外部单位检查方法及案例 （一）外部单位检查的目的 （二）外部单位检查的内容及案列 （三）对外部单位检查情况的总结 费用真实性的稽核路径 （三）单证： 单证注销：特别是代理机构代理的撕票式的短期意外险等； 单证遗失：特别是代理机构、业务员手中的单证。 （四）赔款： 制造假赔案或人为扩大赔案损失； 埋单、鸳鸯单（从理赔入手）。 （五）其他： 其他应收款； 预收保费； 预付赔款、通融赔款等； 代理机构的净费往来。 目 录 一、稽核关注的风险类型 二、大家关注的几个问题 三、费用真实性的稽核路径 （一）虚挂应收保费 （二）贴费的主要科目 （三）单证 （四）赔款 （五）其他 四、外部单位检查方法及案例 （一）外部单位检查的目的 （二）外部单位检查的内容及案列 （三）对外部单位检查情况的总结 目 录 一、稽核关注的风险类型 二、大家关注的几个问题 三、费用真实性的稽核路径 （一）虚挂应收保费 （二）贴费的主要科目 （三）单证 （四）赔款 （五）其他 四、外部单位检查方法及案例 （一）分享外部单位检查的目的 （二）外部单位检查的内容及案列 （三）对外部单位检查情况的总结 通过对本次外部单位的部分实例分享，以期达到如下共勉： 1、不墨守公司既定操作规则，应客观全面“依法”出新 2、不做管中窥豹者，应深入剖析，由点及线、由线及面 3、不做停止不前者，需全面熟读“法规”，做专业里手 内部审计和外部审计差异：独立性、专业能力、审计标准、重 点领域、审计目标。但利用外部审计工作成果，可扩大审计范 围、减少重复工作、提高审计效率。 目 录 一、稽核关注的风险类型 二、大家关注的几个问题 三、费用真实性的稽核路径 （一）虚挂应收保费 （二）贴费的主要科目 （三）单证 （四）赔款 （五）其他 四、外部单位检查方法及案例 （一）分享外部单位检查的目的 （二）外部单位检查的内容及案列 （三）对外部单位检查情况的总结 财务数据 业务数据 会计信息质量 涉税处理 业务数据真实性 审计对象：会计六要素：资产、负债、所有者权益、 收入、费用和利润。 直接反映：会计科目：其他应收、其他应付、在建工 程、银行存款、营业费用（业务宣传费、车辆费用、 招待费、邮电费、公杂费、福利费、会议费等）、赔 付支出、营业外收支、其他业务收支、保单贷款等。 审计方法：分析性复核法、审核法、询问法等。 （分析机构财务报表、科目余额表、往来明细账、科 目明细账、查阅会计凭证（3721份）、实地询问外部 单位）。 审计对象：保单资料、赔案资料。 直接反映：支出资金。 审计方法：抽样，现场抽取单笔保费在1万元以 上的保险单、单笔赔款在1万元以上的赔案1400 余个。 内控管理 检查范围 检查结果 检查要素 整体检查特点：检查范围全面、检查力度深入、检查结果客观 。 中华人民共和国企业所得税法实施条例第二十五条：企业发生非货 币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、 广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让 财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。 案列一： 某公司在“营业费用-业务宣传费”科目中列支赠送客户保险 金额合计3万元（无忧意外机动车0.8元、无忧意外车轮船0.6元、无忧意 外航空1.6元三种组合为3元/份），上述赠送客户的保险未计入公司收入。 会计信息质量涉税处理内控管理业务数据真实性 系统 问题 少计保费收入 中华人民共和国会计法第二十五条“公司、企业必须根据实际发生 的经济业务事项，按照国家统一的会计制度的规定确认、计量和计量资产 、负债、所有者权益、收入、费用、成本和利润”的规定。 案列二：某公司科目余额表中“其他应付款-个税返还”科目2011年年初 余额2万元，当年未发生增减变动，年末余额仍为2万元，该挂账款项系以 前年度税务部门给予代扣代缴税款的手续费，应作为其他收入。 会计信息质量涉税处理内控管理业务数据真实性 系统 问题 少计其他收入 案列三：某公司科目余额表中“其他应付款-业务员扣款”科目2011年 年初余额10万元，本年扣收员工培训违纪款60万元，本年将此扣款用于 员工办公用品及电话费30万元，期末余额30万元，应作营业外收入。 案例四：某公司科目余额表中“其他应付款-业务员培训费”科目 2011年年初余额为30万元，当年未发生增减变动，年末余额仍为30 万元，该挂账款项系以前年度计提的业务员培训费，应作为营业外收 入。 会计信息质量涉税处理内控管理会计信息质量涉税处理内控管理业务数据真实性 系统 问题 少计营业外收入 会计信息质量涉税处理内控管理会计信息质量涉税处理内控管理业务数据真实性 中华人民共和国会计法第二十五条“公司、企业必须根据实 际发生的经济业务事项，按照国家统一的会计制度的规定确认、计 量和计量资产、负债、所有者权益、收入、费用、成本和利润”的 规定。 管理 问题 案列五：某公司2011年12月，将在“其他应付款”科目挂账三年以 上无法核对及无需支付的16万元转入“内部往来-费用往来”科目。应 作为营业外收入。 少计营业外收入 案列六：在招待费项目外列支招待性质的费用。某公司2011年度直接在“ 其他应付款-业务员扣款”科目用业务员培训违纪所扣佣金支付招待费7万元 （其中：进餐费5万元、副食品2万元）。在“营业费用-会议费”科目中列支 餐费及副食4万元。在“营业费用-差旅费”科目中列支餐费1万元。 案列七：某公司在2011年度“营业费用-其他业务宣传费”科目中列支单位购 买的办公用品共计4万元、列支住宿费共计2万元、列支会议费1万元。 中华人民共和国会计法第九条“各单位必须根据实际发生的经济业务 事项进行会计核算，填制会计凭证，登记会计账簿，编制财务会计报告”的 规定。 会计信息质量涉税处理内控管理会计信息质量涉税处理内控管理业务数据真实性 管理 问题 科目核算不规范 案列八：应付职工薪酬科目外核算薪酬性支出100万元。某公司2011 年度直接在“营业费用-职工福利费”科目列支职工福利100万元，未通过“应 付职工薪酬”科目核算。 企业会计准则第9号职工薪酬第二条“职工薪酬，是指企业为获得 职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。职工薪酬包括（ 一）职工工资、奖金、津贴和补贴；（二）职工福利费”及第四条“企业应 当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债”。 会计信息质量涉税处理内控管理会计信息质量涉税处理内控管理业务数据真实性 系统 问题 科目核算不规范 会计信息质量涉税处理内控管理会计信息质量涉税处理内控管理业务数据真实性 案列九：违反成本费用核算规定，虚列成本费用。某公司2011年12月将 预提费用100万元从“预提费用”科目转入“其他应付款-应付费用”科目， 2011年末冲减已预提的费用。 中华人民共和国会计法第二十五条“公司、企业必须根据实际发生的 经济业务事项，按照国家统一的会计制度的规定确认、计量和计量资产、负 债、所有者权益、收入、费用、成本和利润”的规定。 管理 问题 虚列费用 案列十：税前多扣除手续费及佣金支出600万元。某公司财务报表 2011年度共发生手续费及佣金支出1亿元。根据规定，按当年全部保费收 入扣除退保金后的余额的10%计算，可税前列支9400万元，多列支600万 元，未作纳税调整。 财政部 国家税务总局关于企业手续费及佣金支出税前扣除政策的通知 第一条：保险企业：财产保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余 额的15%（含本数，下同）计算限额；人身保险企业按当年全部保费收入扣 除退保金等后余额的10%计算限额。 会计信息质量涉税处理内控管理会计信息质量涉税处理内控管理业务数据真实性 系统 问题 超标准列支手续费 案列十一：用虚假事项的发票列支费用，套取现金50万元去向不明。 某公司2011年度在“营业费用-公杂费”科目中列支在某百货有限公司等购买 的办公用品合计金额50万元。经了解，某百货有限公司没有经销办公用品 ，因此，发票上所写的办公用品属虚假事项。 中华人民共和国会计法第九条“各单位必须根据实际发生的经济业务 事项进行会计核算，填制会计凭证，登记会计账簿，编制财务会计报告”。 会计信息质量涉税处理内控管理会计信息质量涉税处理内控管理业务数据真实性 管理 问题 报销虚假费用 案例十二：违反费用列支规定，为职工购买商业保险。某公司2011年度 在“营业费用-职工福利费”和“佣金支出-间接佣金”科目中列支其公司购买的 团体交通意外伤害险、团体一年定期寿险、团体重大疾病补充医疗保险等8 项险种合计金额200万元（员工4千多人、员工子女几百人，已代扣代缴个 人所得税）。 财政部关于企业为职工购买保险有关财务处理问题的通知第三条：“ 职工向商业保险公司购买财产保险、人身保险等商业保险，属于个人投资行 为，其所需资金一律由职工个人负担，不得由企业报销”。 会计信息质量涉税处理内控管理会计信息质量涉税处理内控管理业务数据真实性 系统 问题 购买员工报销未扣税 案列十三：在车船使用费项目列支个人车辆燃油费。某公司2011年 度在“营业费用-车船使用费”科目凭发票列支个人车辆燃油费、车位费、维 修费等费用60万元（其中：公司领导层5台私车和部门经理2台私车凭发票 报销50万元，部门经理和员工按月一定标准凭发票报销10万元）。 国家税务总局大企业税收管理司关于2009年度税收自查有关政策问 题的函第一条第四款： 2008年1月1日（含）以后，根据国家税务总局 关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知（国税函20093号）规 定，企业为员工报销的燃油费，应作为职工交通补贴在职工福利费中扣除。 会计信息质量涉税处理内控管理会计信息质量涉税处理内控管理业务数据真实性 管理 问题 报销员工车辆费用未扣税 案列十四：在宣传费项目列支礼品20万元，未代扣代缴个人所得税 。某公司2011年度在“营业费用-业务宣传费”科目中列支在某商贸有限公司 购美的空调、微波炉等礼品共计金额20万元，未代扣代缴个人所得税。 财政部国家税务总局关于企业促销展业赠送礼品有关个人所得税问题 的通知第二条第一款“企业在业务宣传、广告等活动中，随机向本单位以 外的个人赠送礼品，对个人取得的礼品所得，按照“其他所得”项目，全额适 用20%税率缴纳个人所得税”。 会计信息质量涉税处理内控管理会计信息质量涉税处理内控管理业务数据真实性 管理 问题 发放员工礼品未扣税 案列十五：在其他支出科目列支持续奖励200万元，未代扣代缴个人 所得税。某公司2011年度根据“智胜投资连结保险2007年款”第十二条，从 保险费期数为5的基本保费开始，按基本保费2%的比列计算，在“其他支 出-持续奖励”科目列支奖励200万元。所列支的奖励计入投资者个人账户 （保户储金科目）。 国家税务总局关于未分配的投资者收益和个人人寿保险收入征收个 人所得税问题的批复第二条“对保险公司按投保金额，以银行同期储蓄存 款利率支付给在保期内未出险的人寿保险保户的利息（或以其他名义支付 的类似收入），按“其他所得”应税项目征收个人所得税，税款由支付利息 的保险公司代扣代缴” 会计信息质量涉税处理内控管理会计信息质量涉税处理内控管理业务数据真实性 管理 问题 发放持续奖励未扣税 会计信息质量涉税处理内控管理会计信息质量涉税处理内控管理业务数据真实性 案列十六：违反保险合同约定，多支付赔款。被保险人杨某某，1995 年1月26日出生，2011年1月6日23时许被人故意捅伤身亡，时年近16岁， 赔款金额10万元，而保单中的特别约定“未成年人死亡保额不得超过5万元 ”，因此，此案多支付赔款5万元。 中华人民共和国保险法第二条“本法所称保险，是指投保人根据合 同约定，向保险人支付保险费，保险人对于合同约定的可能发生的事故因其 发生所造成的财产损失承担赔偿保险责任，或者当被保险人死亡、伤残、疾 病或者达到合同约定的年龄、期限等条件时承担给付保险金责任的商业保险 ”。 管理 问题 违反约定支付赔款 会计信息质量涉税处理内控管理会计信息质量涉税处理内控管理业务数据真实性 案列十七：投保人未履行告知业务而支付赔款。被保险人张某某（33 岁），协议赔款金额3万元，原因系2011年6月25日猝死。根据当地省军 医院居民病伤死亡医学证明（推断）书记录，被保险猝死的原因系支 气管哮喘引起，该病的形成需要漫长的时间，而被保险人（也是投保人） 是2011年6月2日投保，投保时未告知有既往病史，按保险法规定，保险 人不应赔付。 中华人民共和国保险法第十六条“投保人不履行如实告知业务，保 险人对于合同解除前发生的保险事故，不承担赔偿或者给付保险金的责任， 并不退还保险费。” 管理 问题 未如实告知支付赔款 会计信息质量涉税处理内控管理会计信息质量涉税处理内控管理业务数据真实性 案列十八：被保险人李某某（也是投保人），赔款金额20万元，原因 是2011年2月4日发生交通事故经抢救无效身亡。该保单为投保终身寿险 及重大疾病保险，基本保额各为10万元，保险年限至100周岁，缴费年限 25年，缴费方式为年缴。案卷中无缴费收据、理赔案件受理通知书、理赔 结案通知书、领款声明等资料。 因业务数据真实性问题，涉及需缴纳企业所得税30万元。 管理 问题 赔款资料不齐全支付赔款 在“营业费用-公杂费”科目中列支办公物品400万元无验收、保管、领用等手 续。 现金保费50万元存入保费收入账户不及时。某公司在近一年期间共收取现 金保费50万