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第八章 个人所得税 第一节 概述 第二节 征税对象 第三节 纳税人 第四节 税率 第五节 减免优惠 第六节 计税依据和税额计算 第七节 申报缴纳 第一节 概述 一、个人所得税的建立和发展 个人所得税是以个人的所得为征税对 象，并由获取所得的个人缴纳的一种税 。个人所得税是各国开征较为普遍的一 种税。尤其是发达国家，如美国等国家 的个人所得税为收入最多的第一号税种 (50%左右) 。如下表 1、1950年，税制体系中列有“薪给报酬所得税 ”和“存款利息所得税” ，前者因低工资在80年代前 一直未开征。 “存款利息所得税”在1959年因下调 利率而停止开征，1999年重新开征。 2、1980年，我国颁布第一部个人所得税法， 中华人民共和国个人所得税法，但仅适用于从我国 境内取得所得的外籍人员和其他个人。1986年因我国 个人收入的提高，颁布中华人民共和国个人收入调 节税暂行条例，此条例仅适用于我国居民。 3、1993年修改合并了上述两税及原企业所得税中 的城乡个体工商业户所得税，颁布了新的个人所得 税法，并于1994年1月1日开始实行。对所有中国居 民包括个体工商业户和有来源于中国境内所得的非居 民依法征收个人所得税。取消了个人收入调节税和城 乡个体工商业户所得税。 4、2005年10月27日对个人所得税法进行了修订 ，主要是工资、薪金所得减除标准、纳税义务人与扣缴 义务人的纳税申报和扣缴申报作了修订。 5、2007年12月29日又进行了修改，并于2008年月 日起施行。 调整的内容主要有：一是将个人承包经营、承租经 营所得的减除费用标准由1600元/月提高到2000元/月 ；二是对涉外人员的工资、薪金所得减除费用标准由 1600元/月提高到2000元/月，同时，将其附加减除费 用标准由3200元/月调整为2800元/月，这样，涉外人 员总的减除费用标准保持现行4800元/月不变；三是明 确了个人所得的形式除现金、实物和有价证券外，还有 其他形式的经济利益，对其他形式的经济利益参照市场 价格核定应纳税所得额。 二、个人所得税种类 (一)分类类所得税制 是指把所得依其来源的不同分为为若干类别类别 ，对对不同 类别类别 的所得分别计别计 税的所得税制度。分类类所得税制首 创创于英国，我国个人所得税实行分类所得税制。 1、主要优优点： (1)可以对对不同性质质、不同来源的所得，分别别适用不 同的税率，实实行差别别待遇； (2)可广泛进进行源泉课课征，从而可控制税源，节节省税 收成本。 2、缺点： (1)所得来源日益复杂杂，会加大税收成本； (2)有时时不符合量能课课税的原则则。(举例如下) 例：比较月收入都为为3000元的两个纳纳税人的税 收负负担，一个为为工薪收入，一个为为稿酬收入。 3000元的稿酬收入应纳应纳 税额额 =(3000800)20%70%=308(元) 3000元的工薪收入应纳应纳 税额额 =(30002000)10%25=75(元) 又如：有甲、乙两个纳税人，甲某月收入为4400元， 其中工薪收入为2000 元，劳务报酬收入为800 元， 稿酬收入为800 元，特许权使用费所得800元。按现 行个人所得税税法有关规定，甲本月不缴纳个人所得 税。而乙某获得工薪收入为2200 元，却要纳10元的 个人所得税。乙的收入只有甲的收入的一半，甲不用 纳税，乙却要缴纳10元的个人所得税。 (二)综合所得税制 综合所得税制，就是对纳税人全年各种不同来源的所 得综合起来，作法定宽免和扣除后，依法计征的一种所得 税制度。 综合所得税制首创于德国，其后渐为美国等 国家所接受。 1、主要优优点： 能充分体现税收公平原则和量能纳税原则。 例如前所举的例子，有甲、乙两个纳税人，甲某月收 入为4400元，其中工薪收入为2000 元，劳务报酬收入为 800 元，稿酬收入为800 元，特许权使用费所得800元； 而乙某获得工薪收入为2200 元。如采用综合所得课税， 扣除标准仍为2000元，甲的计税收入为2400元，乙的计税 收入为200元。 2、缺点：主要是计税依据的确定较为复杂和困难，不 便实行源泉扣缴，税收逃避现象较为严重。 (三)分类综合所得税制 又称混合所得税制，实实行分项课项课 征和综综合课课征相结结合 的所得税制度。日本的个人所得税制度就是此种模式的典 型代表。 主要优点： 1、坚持了量能纳税的原则，对各类所得实行综合计税； 2、坚持了区别对待的原则，对不同性质的所得分别适用 不同的税率。 3、有利于防止税收逃避，降低税收成本。 三、我国个人所得税的特点 (一)在征收制度上实行分类征收制； (二)在费用扣除上定额与定率、内外有 别的费用扣除方法； (三)在税率上累进税率、比例税率并用 ； (四)在申报缴纳上采用自行申报和代扣 代缴两种方法相结合。 第二节 征税对象 个人所得税法列举了11项应税所得： 1、工资资、薪金所得 即个人因任职职或受雇而取得的工资资、薪金、奖奖 金、年终终加薪、劳动劳动 分红红、津贴贴、补贴补贴 等。 2、个体工商户的生产、经营所得 包括个体工商户从事工业、商业、建筑业、服 务业以及其他行业的生产、经营，以及与生产、经 营有关的各项应税所得。 3、对企事业单位的承包经营、承租经营所得 即个人承包经营、承租经营以及转包、转租取 得的所得。 承包、承租人对企业经营成果不拥有所有权、 仅是按合同（协议）规定取得一定所得的，其所得 按工资、薪金所得项目征税，适用5%45%； 承 包、承租人按合同（协议）的规定只向发包、出租 方交纳一定费用后，企业经营成果归其所有的，承 包、承租人取得的所得，按对企事业单位的承包经 营、承租经营所得项目，适用5%35%。 4、劳务报酬所得 包括个人从事设计、装潢、安装、制图、 化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学 、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影 视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、 技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以 及其他劳务取得的所得。 5、稿酬所得 即个人因其作品以图书、报刊形式出版、发 表而取得的所得。 6、特许权使用费所得 包括个人提供专利权、商标权、著作权 、非专利技术以及其他特许权的使用权取得 的所得。 7、利息、股息、红利所得 即个人拥有债权、股权而取得的利息、 股息、红利所得。 8、财产租赁所得 个人出租建筑物、土地使用权、机器设 备、车船以及其他财产取得的所得。 9、财产转让所得 包括个人转让有价证券、股权、建筑物、 土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取 得的所得，个人将书画作品、古玩等公开拍卖 取得的收入，也按财产转让所得征税。此外， 对股票转让所得目前暂不征税。 10、偶然所得 包括个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性 质的所得。 11、经国务院财政部门确定征税的其他所得 如个人因任职单位缴纳的有关保险费而取得 的无赔款优待收入。（自己缴纳的商业保险而 获得的无赔款优待收入不计税） 上述十一项应纳税所得，包括现金、实物、 有价证券和其他形式的经济利益。所得为实 物的，应当按照取得的凭证上所注明的价格 计算应纳税所得额；无凭证的实物或者凭证 上所注明的价格明显偏低的，参照市场价格 核定应纳税所得额。所得为有价证券的，根 据票面价格和市场价格核定应纳税所得额。 所得为其他形式的经济利益的，参照市场价 格核定应纳税所得额。 第三节 纳税人 一、纳税人的概念 个人所得税的纳税人指在中国境内有住 所，或者无住所而在境内居住满一年的个人 （居民纳税人），以及在中国境内无住所又 不居住或者在境内居住不满一年但有来源于 中国境内所得的个人（非居民纳税人）。包 括中国公民、个体工商户以及在中国有所得 的外籍人员和香港、澳门、台湾同胞。 我国根据住所标准和时间标准相结合把 纳税主体分为居民纳税人和非居民纳税人两 类。 二、居民纳税人及其纳税义务范围 在中国境内有住所，或者无住所而在中国境内居 住满一年（一个纳税年度）的个人，为我国的居民纳 税人，应就其来源于中国境内和中国境外的所得，履 行全面纳税义务。（属人主义原则，只要是我国居民 ，境内、境外所得均要缴税）。 有住所，并因户籍、家庭、经济利益关系而在中 国境内习惯性居住的个人。习惯性居住，是判定纳税 义务人是居民或非居民的一个法律意义上的标准，不 是指实际居住或在某一个特定时期内的居住。比如出 国旅游、学习、探亲而在国外居住，但原因消除后又 回到国内居住，中国就是其习惯居住地，他就是居民 纳税人。 无住所，但在一个纳税年度中，在中国境内居住 满365天，临时离境一次不超过30日或者多次累计不 超过90日的不扣减日数。 但个人所得税法实施条例有特别规定，即在中 国境内无住所，但是居住1年以上5年以下的个人，其 来源于中国境外的所得，经主管税务机关批准，可以 只就由中国境内公司、企业以及其他经济组织或者个 人支付的部分缴纳个人所得税；居住超过5年的个人， 从第6年起，应当就其来源于中国境外的全部所得缴纳 个人所得税。 P176 根据上面的分析，我国个税的居民纳税义务人包括 以下两类： A、在中国境内定居的中国公民和外国侨民。但 不包括虽具有中国国籍，但并没有在中国大陆定居， 而是侨居海外的华侨和居住在香港、澳门、台湾的同 胞。 B、从公历1月1日起至12月31日止，居住在中国 境内的外国人、海外侨胞和香港、澳门、台湾同胞。 三、非居民纳税人及其纳税义务范围 非居民纳税人，是指在中国境内无住所 又不居住或者在境内居住不满一年的个人， 仅就来源于中国境内的所得缴纳个人所得税 。 （属地主义原则，即收入来源的，对非 居民只要有来自我国境内的所得均要缴税） 。 但税法有规定：对在一个纳税年度连续 或者累计居住不超过90天或183天 (适用于 签定有税收协定的国家)的个人，其来源于 中国境内的所得，由境外雇主支付并且不由 该雇主在中国境内的机构、场所负担的部分 ，免予缴纳个人所得税 对于所得是否属于来源于中国境内 ，并不以款项的支付地为认定标准(我国 机构设在境外的分之机构所支付的款项 为境内所得)，也不以取得者是否居住在 中国境内为认定标准，而是以受雇活动 的所在地、提供个人劳务的所在地、财 产坐落地以及资金、产权的实际运用地 等标准来确定。P177 第四节 税率 一、超额累进税率 (一)工资、薪金所得 适用九级超额累进税率，税率为5%- 45%。 P178表 (二)个体工商户的生产、经营所得和对企事 业单位的承包经营、承租经营所得 适用五级超额累进税率，税率为5%- 35%。 P179表 级数 全月应纳税所得额 税率（） 速算扣除数 1 不超过500元的 5 0 2 超过500元至2000元的部分 10 25 3 超过2000元至5000元的部分 15 125 4 超过5000元至20000元的部分 20 375 5 超过20000元至40000元的部分 25 1 375 6 超过40000元至60000元的部分 30 3 375 7 超过60000元至80000元的部分 35 6375 8 超过80000元至100000元的部分 40 10 375 9 超过100000元的部分 45 15 375 （注：本表所称全月应纳税所得额是指依照本法第六条的规定 ，以每月收入额减除费用二千元后的余额或者减除附加减除费 用后的余额。） 级数 全年应纳税所得额 税率（） 速算扣除数 1 不超过5000元的 5 0 2 超过5000元至10000元的部分 10 250 3 超过10000元至30000元的部分 20 1 250 4 超过30000元至50000元的部分 30 4 250 5 超过50000元的部分 35 6 750 （注：本表所称全年应纳税所得额是指依照本法第 六条的规定，以每一纳税年度的收入总额，减除成 本、费用以及损失后的余额。） 二、比例税率 (一)稿酬所得 适用20%比例税率，并按应纳税所得额减征30% 。实际执行税率为14%(=20%70%). (二)劳务报酬所得 适用比例税率，并实行加成征收。若一次收 入畸高，即一次取得劳务报酬，应税所得额超过 20 000元的，可以实行加成征收。其中，应纳 税所得额超过20 000元50 000元的部分，依 照税法规定计算应纳税额后再按照应纳税额加征 五成，超过50 000元的部分，加征十成。这相 当于三级超额累进税率，见下表。 30%=20%(1+50%) ； 40%=20%(1100%) 。 (三)特许权使用费所得、利息、股息、 红利所得、财产租赁所得、偶然所得 、其他所得： 适用20%比例税率。 第五节 减免税优惠 一、免征个人所得税：P196-198 1、省级人民政府、国务院部委和中国 人民解放军以上单位，以及外国组织、国际 组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生 、体育、环境保护等方面的奖金。以及外国 组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、 文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金 。 2、国债（财政部发行）和国家发行（ 国务院批准）的金融债券利息，特别储蓄存 款利息所得,如教育储蓄存款。 3、按照国家统一规定发给的补贴、津贴。 包括按国务院规定发给的政府特殊津贴和 国务院规定免纳个人所得税的补贴、津贴 。如发给中科院资深院士和中国工程院资 深院士每人每年1万元的资深院士津贴。 此外，对于独生子女补贴、托儿补助 费、差旅费津贴、误餐补助费，以及不属 于工薪性质的补贴、津贴或者不属于纳税 人本人工薪所得项目的收入，不征税 4、福利费、抚恤金、救济金。 其中福利费是指根据国家有关规定，从企业 、事业单位、国家机关、社会团体提留的福利 费或者工会经费中支付给个人的生活补助费； 救济金是指国家民政部门支付给个人的社会困 难补助费。 5、保险赔款。 6、军人的转业费、复员费。 7、按照国家统一规定发给干部、职工的 安家费、退职费、退休工资、离休工资 、离休生活补助费。 8、依照我国有关法律规定应予免税的各国驻 华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人 员的所得。是指依照中华人民共和国外交特权 与豁免条例和中华人民共和国领事特权与豁 免条例规定免税的所得。 9、中国政府参加的国际公约、签定的协议中规 定免税的所得； 10、见义勇为奖金。由乡镇级以上人民政府批 准成立的有机构、有章程的见义勇为基金或类 似组织，颁发的见义勇为奖。 11、保障性所得。企业和个人按省级以上人民 政府规定的比例提取并缴付的住房公积金、医 疗保险金、基本养老保险金、失业保险金，不 计入个人当期工薪收入；超过规定比例缴付的 部分要缴税。 12、经国务院财政部门批准免税的所得。 二、减征个人所得税的项目 1、残疾、孤老人员和烈属的所得； 2、因严重自然灾害造成重大损失的； 3、其他经国务院财政部门批准减税的。 上述个人所得税减征的幅度和期限 由省、自治区、直辖市人民政府确定。 三、暂免征收个人所得税 1、从事个体经营的随军家属，3年内免税。 2、个人购买社会福利有奖募捐奖券，凡一次 中奖收入不超过1万元的。 3、个人举报、协查各种违法、犯罪行为而获 得的奖金。 4、个人办理代扣代缴税款手续，按规定取得 的扣缴手续费。 5、个人转让使用达5年以上，并且是唯一的 家庭生活用房取得的所得。 6、按有关规定，达到离、退休年龄，但确 因工作需要，适当延长离休退休年龄的高 级专家（指享受国家发放的政府特殊津贴 的专家、学者），其在延长离休退休期间 的工资、薪金所得，视同退休工资、离休 工资免征个人所得税。 7、凡符合下列条件之一的外籍专家取得的工资、薪金所 得可免征个人所得税： （1）根据世界银行专项贷款协议由世界银行直接派往我 国工作的外国专家。 （2）联合国组织直接派往我国工作的专家。 （3）为联合国援助项目来华工作的专家。 （4）援助我国专为该国无偿授助项目工作的专家。 （5）根据两国政府签定文化交流项目来华工作2年以内 的文教专家，其工资、薪金所得由派出国负担的。 （6）根据我国大专院校国际交流项目来华工作2年以内 的文教专家，其工资、薪金所得由派出国负担。 （7）通过民间科研协定来华工作的专家，其工资、薪金 所得由派出国政府机构负担的。 8、外籍个人取得的若干所得： (1)外籍个人以非现金形式或实报实销 形式取得的住房补贴、伙食补贴、搬迁费。 (2)外籍个人取得的探亲费、语言训练 费、子女教育费等，经当地税务机关审核批 准为合理的部分。 (3)外籍个人按合理标准取得的境内、 外出差补贴。 (4)外籍个人从外商投资企业取得的股 息、红利所得。 第五节 计税依据和应纳税额的计算 计税依据 计税依据为纳税人取得的应纳税所 得额，即纳税人取得的收入总额扣除税 法规定的费用扣除项目额后的余额。 由于现行个人所得税实行分项征收 ，其应纳税所得额，按不同应税项目分 别计算。 一、工资、薪金所得应纳税额的计算 (一)一般计算方法 1、工资、薪金所得的应纳税所得额 (按月计税) 应纳税所得额=每月工资薪金收入额费用扣除额（2000元 或4800元） 在中国境内任职、受雇的中国公民，每月取得的工资 、薪金所得，以其工资、薪金收入额减除2000元费用后的余 额为应纳税所得额。 对于在中国境内无住所而在中国境内取得工资、薪金所 得的纳税人和在中国境内有住所而在中国境外取得工资、薪 金所得的纳税人在计算其工资、薪金所得的应纳税所得额时 ，除了可以按月减除费用2000元以外，还可扣除附加减除费 用每月2800元。 2、应纳所得税额的计算 应纳所得税额=当月工资、薪金所得适用税率速算扣 除数 例1：某纳税人2008年4月份的工资收入为8 800 元，该纳税人适用于附加减除费用的规定，计算其应 纳所得税额。 (1) 应纳税所得额=8800（2000+2800）=4000 （元） (2) 应纳所得税额=400015%125=475（元） 例2，某合资公司中方高级雇员何先生和外籍雇员 布鲁先生，2008年4月分别从该公司取得工资收入1万 元和1.2万元。分别计算他们应纳个人所得税额。 他们应缴纳个人所得税税额计算如下： (1)何先生的应纳税所得额 =10 0002000=8 000(元) 应纳税额=8 00020%375=1 225 (元) (2)布鲁先生的应纳税所得额 =12 00020002800=7200( 元) 应纳税额=(7 20020%) 375=1 065 (元) (二)特殊计算方法 1、同时取得雇佣单位和派遣单位的工资薪金 在外商投资企业、外国企业及外国驻华机构工作的中 方人员分别从雇佣单位和派遣单位取得工资、薪金所得的 ，只由雇佣单位在支付工资、薪金时，按税法规定减除费 用，计算扣缴个人所得税；派遣单位（临时任职）支付的 工资、薪金不再减除费用，以支付全额直接确定适用税率 ，计算扣缴个人所得税；个人自行合并申报，多退少补。 计算公式为： 雇佣单位代扣代缴的应纳税额=（雇佣单位支付的收 入费用扣除标准）适用税率速算扣除数 派遣单位代扣代缴的应纳税额=派遣单位支付的收入 适用税率速算扣除数 个人自行合并申报的应纳税额=（从雇佣单位和派遣 单位取得的月工薪收入之和 费用扣除标准）适用税率 速算扣除数雇佣单位和派遣单位已代扣代缴的税额 例、章某系北京某一外商企业的中方雇员 ，2008年4月份派遣单位支付他工资1000 元，外商企业支付他工资3600元，其应 纳税款的计算为： 雇佣单位应扣缴税额 =(36002000)10%25=135（元） 派遣单位应扣缴税额 =100010%25=75（元） 章某自行申报时应补缴税款=（ 1000+36002000）15%125 （ 135+75）= 55（元） 2、一次性取得的数月奖金或年终加薪、分红 纳税人一次性取得数月奖金等收入，可单独作为 一个月的工资、薪金所得计算纳税。由于对每月的工 资、薪金所得计税时已按月扣除了费用，因此，对上 述奖金原则上不再减除费用，全额作为应纳税所得额 直接按适用税率计算应纳税额。如果纳税人取得奖金 当月的工资、薪金所得不足2000元，可将当月的工资 、薪金所得与一次性数月奖金等收入合并，统一扣除 2000元后作为应税所得。 例，我国公民韩先生在某一公司工作，2008年4月 取得工资收入1950元以及季度奖金2000元。 应纳税额=（2000+1950-2000）10%-25=170（元 ） 3、纳税人在中国境内、境外分别取得的工资、薪金所得 对在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满一 年的个人(即居民纳税人)，从中国境内和境外分别取得工 资、薪金所得，应当分别计算应纳税额。计算公式为： 应纳税额=境内工资、薪金所得应纳税额境外工资、 薪金所得应纳税额 例，某医疗专家是具有中国国籍、户籍的纳税居民， 2008年4月从国内取得工资收入6000元，同时，又从日本 取得工资收入折合人民币8800元，其应缴纳的个人所得税 计算如下： 境内应纳税额=（6000-2000）15%-125=475（元） 境外应纳税额=（8800-4800）15%-125=475（元） 合计应纳税额= 475+475=950（元） 4、不满一个月的工资薪金所得 在中国境内无住所的非居民个人，就其不 满一个月的工资薪金所得申报纳税的，应按全 月工资薪金所得计税。计算公式： 应纳税额=(当月工资、 薪金所得额适用税率 速算扣除数) 当月实际在境内天数当月 天数 在中国境内无住所但居住满一年而不超过5 年的的居民个人，由境内、境外分别支付工资 薪金，而在境内工作不满全月的个人应纳税额 的计算：P182 5、 公务交通费、通讯补贴 P183 6、在中国境内两处或两处以上取得工资、 薪金所得，应将所得合并纳税。 例、叶先生同时在某市两家企业工作 ，2008年4月分别从两家企业取得工资收 入1500元和1400元，其应缴个人所得税为 ： 应纳税额=（1500+1400-2000） 10%-25=65（元 7、试行年薪制的企业经营者取得的工资、薪金所得 按年计算、分月预缴的办法计算，即对企业经营者每 月领取的基本收入，应在减除2000元的费用后，按适用税 率计算应纳税款并预缴；经营者于年度终了领取效益收入 后，合计其全年基本收入和效益收入，再按12个月平均计 算应纳税款，并抵减预缴的税款。其计算公式为： 全年应纳税额=（全年基本收入与效益收入之和12 -费用扣除标准）适用税率速算扣除数 12（个月 ）-已预缴税款 例，某省试行年薪制的一企业经营者每月领取基本工 资收入3000元，并按月预缴了个人所得税，年度终了领取 效益收入30000元，其全年共领取基本收入和效益收入 66000元。 （1）每月预缴税款=（3000-2000）10%-25=75（元） （2）全年预缴税款=7512=900（元） （3）全年应纳税额 =（6600012-2000）15%-125 12=4800（元）（4 ）实际汇算清缴税款=4800-900=3900（元） 二、个体工商户的生产、经营所得应纳税额 的计算 (一)应纳税所得额的确定 应纳税所得额=年收入额成本、费用及损失 2000 12 1.收入总额 2.准予扣除的项目 3.不得扣除的项目 (二)应纳税额的计算 应纳税额=应纳税所得额适用税率速算扣 除数 例：在中国境内有住所的某个体经营者， 其纳税年度从境内取得的应纳税所得额 为85 000元，计算其该年度的应纳税额 。 解：应纳所得税额 =85 00035%6750=23000（元） P188 例2 三、对企事业单位的承包经营、承租经营所得 (一)应纳税所得额的确定 应纳税所得额=年收入总额200012 (二)应纳税额的计算 应纳税额=应纳税所得额适用税率 速算扣除数 承包、承租人对企业经营成果拥有所有权，承 包、承租人取得的所得，按对企事业单位的承包经 营租经营所得项目，适用5%35%。 P189例3 四、劳务报酬所得 (一)应纳税所得额的确定 1、每次收入不超过4000元的： 应纳税所得额=每次收入额800 2、每次收入在4000元以上的： 应纳税所得额=每次收入额(1 20%) (二)应纳税额的计算 1、每次收入不超过4000元的： 应纳税额=每次应纳税所得额20% =（每次收入金额扣除额800元） 20% 例：在中国境内有住所的某工程师利用业 余时间为另一家工厂设计图纸一张，一 次性收取劳务报酬所得3500元，计算其 应纳税额。 应纳税额=（3500800）20% =540（元） 2、每次收入4000元以上，应税所得额不 超过20,000 的： 应纳税额= =每次应纳税所得额20% =每次收入金额（120%） 20% 例：某工程师为一家公司提供劳务取得所 得5000元，计算其应纳税额。 应纳税额=5000（120%） 20%=800（元） 3、每次收入超过4000元，应纳税所得额超过20 000元的： 应纳税额=应纳税所得额适用税率速算扣除数 =每次收入额（120%）适用税率速 算扣除数 例：某歌星在中国境内参加一场演出，出场费为80 000元，计算其应纳税额： 应纳税额 =80000（120%）40%7000 =（8000016000）40%7000 =256007000=18600（元） 或= 2000020%+ 30000 20% (1+50%)+ 14000 20% (1+100%) P190 例4 捐赠扣除如后 捐赠扣除额的规定： 个人通过中国境内的社会团体 、国家机关向 教育和其他社会公益事业以及遭受严重自然灾害 地区、贫困地区的捐赠，捐赠额未超过纳税义务 人申报的应纳税所得额的30，可以从其应纳税 所得额中扣除（如果捐赠额大于捐赠限额时，只 能按捐赠扣除限额扣除）；对个人向中华慈善总 会的捐赠，准予在缴纳个人所得税前全额扣除； 个人通过非营利性的社会团体和国家机关向红十 字事业的捐赠，在计算缴纳个人所得税时准予全 额扣除；部分经过批准的基金会，如农村义务教 育基金会、宋庆龄基金会、中国福利会、中国红 十字会等，个人向其捐赠的所得，按照规定可以 在计算个人应纳税所得时全额扣除。 例：某公司李经理2008年5月份工资、薪金收入总 额为3000元，按照国家规定标准，实际已缴付的 基本养老保险金、基本医疗保险金、失业保险金 、住房公积金300元，5月13日通过郑州市红十 字会向四川汶川灾区捐赠现金300元。 根据以上税收政策规定，计算李经理2008年 5月份缴个人所得税应纳税额计算公式应为： 捐赠扣除限额=（3000-300-2000）30% =210 （元） 应纳所得税额（30003002000） 210524.5（元） 五、稿酬所得 (一)应纳税所得额的确定 1.每次收入不超过4000元的： 应纳税所得额=每次收入额800 2.每次收入在4000元以上的： 应纳税所得额=每次收入额(1 20%) (二)应纳税额的计算 应纳税额=应纳税所得额20% (1 30%) P191 例5 六、特许权使用费所得 (一)应纳税所得额的确定 1.每次收入不超过4000元的： 应纳税所得额=每次收入额800 2.每次收入在4000元以上的： 应纳税所得额=每次收入额(1 20%) (二)应纳税额的计算 应纳税额=应纳税所得额20% P191 例6 七、财产租赁所得 (一)应纳税所得额的确定 1.每次收入不超过4000元的： 应纳税所得额=每次收入额800准予扣除的税 费准予扣除的修缮费（800元为限） 2.每次收入在4000元以上的： 应纳税所得额=每次收入额准予扣除的税费 准予扣除的修缮费（800元为限）(1 20%) (二)应纳税额的计算 应纳税额=应纳税所得额20% P192 例7 八、 财产转让所得 (一)应纳税所得额的确定 应纳税所得额=每次财产转让收入 额财产原值合理费用 (二)应纳税额的计算 应纳税额=应纳税所得额20% P194 例8 九、 利息、股息、红利所得和 偶然所得 (一)应纳税所得额的确定 以每次收入额为应纳税所得额 (二)应纳税额的计算 应纳税额=应纳税所得额20% P194 例9 十、境外所得已纳税额的扣除 1、纳税人从中国境外取得的所得 ，准予其在应纳税额中扣除已在境外 缴纳的个人所得税额。但扣除额不得 超过该纳税人境外所得依照我国个税 法规定计算的应纳税额。 2、已在境外缴纳的个人所得税额 ，是指纳税人从中国境外取得的所得 ，依照该所得国来源国家或者地区的 法律应当缴纳并且实际已缴纳的税额 。 3、依照我国个税法规定计算 的应纳税额，是指纳税人从中国 境外取得的所得，区别不同国家 或者地区和不同应税项目（分国 分项计算），依照我国税法规定 的费用减除标准和适用税率计算 的应纳税额；同一国家或者地区 内不同应税项目的应纳税额之和 ，为该国家或者地区的扣除限额 。 4、 纳税人在中国境外一个国家或 者地区实际已缴纳的个人所得税额， 低于依照上述规定计算出的该国家或 者地区扣除限额的，应当在中国缴纳 差额部分的税款；超过该国家或者地 区扣除限额的，其超过部分不得在本 纳税年度的应纳税额中扣除，但是可 以在以后纳税年度的该国家或者地区 扣除限额的余额中补扣，补扣期最长 不得超过五年。 P195 例10 例：设我国某公司聘用一外籍工程师，月薪为20 800元，已在该公司工作一年以上（纳税年度 内）。