《中级会计教案》word版.doc

中级会计教案中央财经大学会计学院本科教学课程教案课程名称中级财务会计授课教师王君彩 刘彩霞 余应敏等选用教材中级财务会计（新修订版）经济科学出版社 2007年9月授课对象会计学院 会计专业班学 分6教学目标教学内容教学重点教学难点教学环境教学方法参考书目相关站点中级财务会计（上）教学教案授课章节第一章 授课内容 总 论授课时间2课时授课对象本科教学目标本章重点理解社会经济环境与会计的关系及会计目标。通过本章的学习，掌握会计目标的概念及我国会计目标；理解社会经济环境对会计及会计对社会经济环境的影响关系；熟悉会计的各种分类。教学重点会计目标的概念及我国会计目标；社会经济环境对会计及会计对社会经济环境的影响关系；什么是财务会计以及与管理会计的区别。教学难点对会计目标的理解教学环境教学方法课后阅读材料思考题、讨论题1.何谓社会经济环境？2.社会经济环境与会计的关系如何？3.会计目标4.主要涉及哪些理论问题？5.会计信息有何用途？那些人需要会计信息？6.我国的会计目标7.是什么？8.会计可以进行怎样的分类？教学过程 10分钟 1、说明中级财务会计的地位和重要性 2、说明本次教学安排； 3、说明本课程的要求：课后作业按时交、考勤、课堂讨论发言等要求。 第一节 社会经济环境与会计 一、社会经济环境对会计的影响社会经济环境对会计的影响主要体现在如下几个方面：（一）会计是随着社会经济环境的发展变化而发展、丰富和完善的会计是在一定的社会经济环境里产生的，自从一产生开始，它就随着社会经济环境的变化而变化，随着社会经济环境的发展而发展，在伴随社会经济环境发展变化的过程中得以发展、丰富和完善。（二）科学技术的进步对会计产生的影响科学技术进步对会计的影响主要表现在对会计数据的处理方式和会计工作的组织、方式和会计职能的发挥等方面。二、会计对社会经济环境的影响会计对社会经济环境的影响可以从如下几个方面加以说明：（一）会计对国家宏观经济管理的影响通过会计的财务报告，向有关部门报送，通过逐级汇总，可以反映出各个地区、各个部门，乃至整个国家的经济发展状况和各级财政预算的执行情况，为整个国民经济管理的宏观调控提供真实可靠的信息资料。（二）会计对企业微观经济管理的影响会计参与经营决策和控制，又要为企业内部管理及时、准确地提供信息，促使企业内部管理不断得到优化，增强企业在市场上的竞争能力，使企业能够长期地在剧烈的市场竞争中立于不败之地。（三）会计对企业外部与企业有经济利害的关系人的影响会计所提供的以财务信息为主的经济信息对与企业有关的投资者，包括所有者、债权人以及其他企业外部与企业有经济利害关系的社会职能部门和团体的经济行为均会产生一定的影响。这种影响可以分为正面影响和负面影响两个方面。（四）会计对维持社会经济法制的作用为了保证人们的正当权益和社会的正常经济秩序，就需要借助于经济法制手段来规范各种各样的社会经济关系。各种经济关系总是和一定的数量相联系的。而会计数据往往体现着一定的经济利益，所以，处理这些经济关系往往需要借用会计的有关信息和数据。（五）会计对经济发展国际化的作用经济发展国际化是全球经济发展的大趋势。会计作为一种商业语言，在国际经济交往过程中是不可缺少的重要工具。第二节 会计的目标与分类一、会计目标（一）会计目标的概念会计目标是开展会计工作所要达到的目的。会计目标主要包括以下三个方面的理论问题：（1）会计信息的用途；（2）提供会计信息的对象；（3）什么是有用的会计信息。（二）我国的会计目标会计目标应当与会计所处的社会经济环境相联系。我国实现的是社会主义市场经济，我国会计目标应当与社会主义市场经济紧密联系在一起。在我国，会计目标主要包括如下三个方面：1. 会计应当为国家宏观经济管理和调控提供会计信息2.会计要为企业内部经营管理提供会计信息3.会计要为企业外部与企业有经济利害的各种关系人提供用于评价企业经营业绩的会计信息3.会计要为企业外部与企业有经济利害的各种关系人提供用于评价企业经营业绩的会计信息二、会计的分类按照不同的标准，会计可以有不同的分类。（一） 会计按照信息的使用者的不同分 按照其所提供的信息使用者的不同，可以将它分为财务会计和管理会计。1、 什么是财务会计 财务会计主要是向企业外部与企业有经济利害的各类关系人提供各种定期的财务报告的一种会计。又被称为“外部会计”或者“对外报告会计”。2、 什么是管理会计 管理会计主要是为企业内部各级管理人员提供有效经营和最优化决策的信息，是为强化企业内部管理，提高经济效益服务的，故亦称“内部会计”或“对内报告会计”。（二）会计按照为之服务的对象是否产生盈利分类会计按照为之服务的对象是否产生盈利可以分为盈利组织会计和非盈利（非营利）组织会计。（三）会计按照应用的范围不同可以分为多种企业会计按照应用的范围不同可以分为工业会计、农业会计、商业会计、施工企业会计、交通运输会计、金融企业会计、林业会计、旅游服务会计、房地产开发会计、对外经济合作会计等等。（四）会计按照特定的业务性质可以分为多种专门会计会计按照特定的业务性质可以分为租赁会计、寄销会计、税务会计、外贸业务会计、破产清算会计、外币折算会计、通货膨胀会计、金融工具会计、所得税会计、质量成本会计、人力资源会计、环境会计、增值会计、比较会计、基金会计、社会责任会计等等。（五）会计按照其内容和管理规范要求的不同可以分为中小企业会计、金融企业会计和一般企业会计企业会计按照其内容差异大小和国家会计管理规范要求的不同，可以划分为中小企业会计、金融企业会计和一般企业会计。本单元小节（含学生课堂纪律、教学内容完成情况、教学体会等）中级财务会计（上）教学教案授课章节第二章授课内容财务会计概念框架与企业会计准则授课时间2课时授课对象本科教学目标本章重点理解财务会计概念框架的概念和作用，掌握财务会计概念框架的内容；把握国际会计准则和会计准则国际化的含义；明确企业会计准则的性质和作用，了解我国企业会计准则的产生和发展。教学重点财务会计概念框架的概念和作用我国企业会计准则的产生和发展。教学难点财务会计概念框架的概念和作用及其内容教学环境教学方法课后阅读材料企业会计准则思考题、讨论题1 如何理解财务会计概念框架？财务会计概念框架的性质和作用是什么？2 财务会计概念框架的内容有哪些？3 如何理解财务会计的目标？你对财务会计目标研究两大流派如何评析？4 怎样理解财务会计信息质量特征？目前国际上对会计信息质量特征的研究状态如何？5 什么是国际会计准则？如何理解会计准则的国际化？我国应如何应对会计准则国际化趋势？6 试述企业会计准则的性质和作用。教学过程第一节 财务会计概念框架财务会计概念框架的研究，已成为目前财务会计理论的核心内容。 一、财务会计概念框架概述 （一）财务会计概念框架的概念财务会计概念框架(Conceptual Framework Of Financial Accounting，CF)是基于财务会计的基本假设和基本假定，以目标为导向而形成的一整套相互关联、协调一致的会计概念(理论)体系。（二）财务会计概念框架的历史发展（三）财务会计概念框架的作用 1.指导准则制定机构发展会计和报告准则。2.评估并修订现有的会计准则。 二、财务会计概念框架的内容(一)基本假设和基本假定 基本假设是由财务会计的经济、政治、社会(主要是经济)环境所决定，作为财务会计存在和运作前提的基本概念。它们主要有：1 会计主体。2 持续经营。3 会计分期。4 以货币为基本计量单位。 (二)财务报表的目标关于会计目标的研究，在20世纪70、80年代，形成了两个代表性的流派，即“决策有用学派”和“受托责任学派”。我国2006年2月15日正式发布的企业会计准则基本准则第四条明确指出，财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。(三)财务会计信息质量特征4我国信息质量的特征我国新企业会计准则基本准则第二章以“会计信息质量要求”为题提出了以下几项质量特征：真实性(客观性)或可靠性；相关性；明晰性或可理解性；可比性；一致性；实质重于形式；全面性或完整性以及重要性；谨慎原则；及时性。我国企业会计准则所要求的企业财务报告或报表应具有的质量特征，首先是真实性或客观性，也即可靠性，其次才是相关性，再次是清晰明了的可理解性，随后还有可比性及一致性等。把如实反映的要求列在首位，这是符合我国的实际情况的。近几年来，不仅在我国，还包括美国，上市公司财务报告出现了严重的信息失真现象。可靠性是财务会计的灵魂，只有每个公司提供的信息都是真实、公允的，才能够谈得上相关性。(四)财务会计要素及确认与计量资产、负债、所有者权益，收入、费用、收益(利润)六项要素。 确认是财务会计的一项重要程序。它是指交易、事项或情况中的一个项目应否、应在何时和如何当作一项要素加以记录和计入报表的过程。 广义的确认包括在记录中的初始确认和在报表中的最终确认。狭义的确认仅指在报表中的确认，因为记录时的确认仍是为在报表中确认服务的，不进入财务报表，就不能成为最有用的信息。计量也是财务会计的一项程序，它指的是用数量(主要是用金额)对财务报表要素进行的描述方式。计量作为相对独立性的一项会计程序，它由两个要素构成：计量单位、计量属性。 计量单位通常采用名义货币，即不考虑货币的币值变动，一律按不同时期同种货币的面值为计量单位。在物价剧烈变动时(例如恶性通货膨胀时)也可以采用一般物价水平或不变购买力作为计量单位，这时，要以某个时期货币的购买力为不变价格货币。不同时期的同种货币，一律按其实际购买力折算为基准时期的货币，共同构成可比、又可汇总的不变购买力。 计量属性指要素(主要为资产)可用货币计量的各种特征，如历史成本、现行成本、公允价值、可变现净值、未来现金流量的贴现值等。第二节 国际会计准则与会计准则国际化 一、国际会计准则二、美国的公认会计准则与英国的会计准则 三、会计准则国际化第三节 企业会计准则 一、企业会计准则的性质和作用 企业财务会计准则(简称“企业会计准则”或“准则”)就是约束和规范财务会计行为，指导财务报表的规范。 企业会计准则具有三个主要作用： 1、作为财务会计和报表的技术规范。 2、作为证券市场准入的一项重要规则。 3、作为协调经济利益的机制。 二、我国的企业会计准则，财政部于2006年2月15日正式发布了一套既与中国国情相适应，同时又充分与国际财务报告准则趋同的、涵盖各类企业（小企业除外）各项经济业务、独立实施的会计准则体系。这套新会计准则体系的具体架构由1项基本准则、38项具体准则和应用指南构成，分为三个层次，第一层次为基本准则，第二层次为具体会计准则，第三层次为具体会计准则的应用指南。本单元小节（含学生课堂纪律、教学内容完成情况、教学体会等）中级财务会计（上）教学教案授课章节第三章授课内容货币资金授课时间4课时授课对象本科教学目标本章重点理解和熟悉货币资金的内容、内部控制规范及核算方法，以保证企业货币资金的安全完整。要求熟悉国家的现金管理制度和银行管理办法；熟悉银行支付结算办法的内容及其有关具体规定；掌握银行存款核对及银行存款余额调节表的编制方法；掌握其他货币资金的内容及其账务处理。教学重点货币资金的内容、内部控制规范及核算方法教学难点教学环境教学方法课后阅读材料货币资金控制规范思考题、讨论题1.说明现金的概念与范围。2.现金管理制度的主要内容有哪些？3.货币资金内部控制的主要内容有哪些？4.银行存款账户如何开立和正确使用？5.如何编制银行存款余额调节表？6.银行支付结算种类有哪些？它们的主要内容、注意事项以及优缺点有哪些？其账务处理是怎样的？7.其他货币资金的内容有哪些，如何进行账务处理？教学过程第一节 现金一、 现金的概念与范围现金是流动性最强的一种货币资金，是立即可以投入流通的交换媒介，可以随时用其购买所需的材料、固定资产，支付有关生产费用、管理费用和财务费用，也可直接用来偿还债务，还可随时存入银行。在各国的会计实务中，现金的概念和范围有所不同，在多数国家，现金是一种广义的概念，它包括一切可以自由流通与转让的交易媒介，也就是说，包括库存纸币、硬币、银行存款以及其他可以普遍接受的流通手段，主要有个人支票、旅行支票、银行汇票、邮政汇票、信用卡、银行本票、保付支票等。在我国，现金是一种狭义的概念，通常是指现行流通的人民币和部分外币。在会计核算中的现金，是指库存现金，在现金流量表中，是指企业的现金和现金等价物。二、现金的管理与内部控制（一）现金管理的内容1规定了现金使用范围。用现金支付的款项有： （1）职工工资、津贴； （2）个人劳动报酬； （3）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金； （4）各种劳动保护、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出； （5）向个人收购农副产品和其他物资的价款； （6）出差人员必须随身携带的差旅费； （7）结算起点以下的零星支出（结算起点为1000元）； （8）中国人民银行确定的需用现金支付的其他现金支出。用现金收入的款项有： （1）单位及个人交回剩余差旅费和备用金等； （2）收取不能转账的单位或个人的销售收入； （3）不足转账起点的小额收入等。 企业与其他在银行开户单位的经济往来，除上述规定的范围，其余全部应通过银行进行转账结算。转账结算凭证在经济往来中具有同现金相同的支付能力。2规定了库存现金的限额企业每日的现金结存数，不得超过核定的限额，超过部分，应及时送存银行，以保证现金管理安全。不足部分，可向银行提取现金。企业如因业务发展变化需增加或减少库存现金限额的，可向开户银行提出申请，由开户行事先核定。3规定了对日常现金收支的管理。按照现金管理暂行条例的规定，企业现金收支应当依照下列规定办理：（l）企业现金收入应当于当日送存开户银行。当日送存确有困难的，由开户银行确定送存时间；（2）企业支付现金，可以从本单位库存现金限额中支付或者从开户银行提取，不得从本单位的现金收入中直接支付（即坐支）。因特殊情况需要坐支现金的，应当事先报经开户银行审查批准，由开户银行核定坐支范围和限额。坐支单位应当定期向开户银行报送坐支金额和使用情况；（3）企业根据规定，从开户银行提取现金，应当写明用途，由本单位财会部门负责人签字盖章，经开户银行审核后，予以支付现金；（4）因采购地点不固定，交通不便，生产或者市场急需，抢险救灾以及其他特殊情况必须使用现金的，企业应当向开户银行提出申请，由本单位财会部门负责人签字盖章，经开户银行审核后，予以支付现金。4规定了违反现金管理暂行条例处罚原则。（二）现金的内部控制前面已经述及，现金的流动性最强，最容易转化为其他资产，容易发生利用现金进行舞弊、欺诈、挪用，甚至贪污盗窃等不法行为。企业每天都发生大量的现金收入和付出，现金流动得是否合理和恰当，关系到企业的资金周转和经营好坏。因此，企业应加强现金的内部控制。1现金的内部控制制度。2现金收入的内部控制。现金收入主要与销售产品或提供劳务的活动有关，因此，应健全销售收入和应收账款的内部控制制度，作为现金收入内部控制的基础。现金收入控制的原则是职能分开、明确责任、加强监督。企业取得的货币资金收入必须及时入账，不得私设“小金库”，不得账外设账，严格禁止收款不入账的违法行为。现金收入的内部控制程序，如图31所示。图3-13现金支出的内部控制。现金支出要遵守国家规定的结算制度和现金管理制度，任何现金支出都要经有关主管认可批准。贯彻职能分开，尽可能少用现钞，加强监督的控制原则。现金支出的内部控制程序，如图32所示。图3-24库存现金的内部控制。企业应按核定的库存现金限额控制库存现金。超过限额部分及时送存银行，低于限额部分及时提取补足。出纳人员应做到日清月结，账款相符。企业内部审计或稽核人员可定期或不定期地对库存现金进行核查或抽查。 三、现金的核算 为了加强现金管理，企业现金的收入、支出和保管，就由出纳员专门负责办理。企业每笔现金收入、付出，都必须有原始凭证作为收付款的书面证明。值得注意的是，在根据原始凭证编制收付款凭证时，凡是发生从银行提取现金，或将现金存入银行的业务，为避免重复编制凭证和记账，只编制付款凭证，不编制收款凭证。为了序时和详细地反映现金的收入、付出和结余情况，便于检查现金收付活动的合理性和合法性，防止差错，保护现金的安全，必须设置“库存现金日记账”。为了总括地核算和监督现金的收入、支出和结存情况，企业应设置“库存现金”科目，进行总分类核算。四、现金的清查为了保证现金的账实相符和安全完整，除了出纳本人每日终了结算现金收支外，还需要进行定期、不定期财产清查。现金清查的方法主要是进行实地盘点，将现金实存数与现金日记账进行核对。清查时要注意，有无挪用现金，以借条、白条收据抵充现金等现象存在。将清查结果编制现金盘点报告表，作有关账务处理。五、现金信息披露 第二节 银行存款一、银行存款账户的开设与管理银行存款是指企业存放在银行或其他金融机构的货币资金。企业除在规定限额以内存留少量现金外，其余的货币资金必须全部存入银行。企业的一切货币收支，除在规定范围内使用现金结算外，都必须通过银行办理转账结算。因此，凡实行独立核算的企业，都必须在银行开设账户，以办理企业生产经营活动的资金收付业务。根据我国支付结算办法规定，单位、个人和银行应当按照银行账户管理办法的规定开立、使用账户。银行存款账户分为基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户和专用存款账户。基本存款账户是企业办理日常转账结算和现金收付的账户。企业的工资、奖金等现金的支取，只能通过该帐户办理。一个企业只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户。企业可在基本存款账户以外的其他银行的一个营业机构开立一个一般存款帐户。一般存款帐户可办理转帐结算和存入现金，但不能支取现金。临时存款账户是企业因临时经营活动需要开立的账户，如企业异地产品展销、临时性采购资金等。专用存款账户是企业因特定用途需要开立的账户，如基本建设项目专项资金、农副产品资金等，企业的销售款不得转入专用存款帐户。二、银行存款的核算银行存款的核算包括序时核算和总分类核算。为了逐日逐笔检查和监督银行存款的收入、支出和结余情况，应设置银行存款日记账。有外币存款的企业，应分别人民币和各种外币设置银行存款日记账。银行存款的总分类核算在“银行存款”科目进行，另外应注意，为了避免记账重复，向银行提取现金或将现金存入银行，只编制有关付款凭证，不编制收款凭证。三、银行存款的对账为了检查企业和开户银行登记的企业账目是否正确，查明银行存款的实际余额，以便合理安排支出，企业应定期将银行存款日记账的记录与银行对账单进行核对，至少每月核对一次，属于未达账项，应编制“银行存款余额调节表”调节相符。所谓未达账项是指企业与银行之间由于各种收付款的结算凭证，在传递过程中存在一定的时间差异，导致一方已记账，而另一方尚未记账的款项。未达账项通常有如下四种情况：1企业已收款记账，银行尚未收款记账。2企业已付款记账，银行尚未付款记账。3银行已收款记账，企业尚未收款记账。4银行已付款记账，企业尚未付款记账。下面就简单调节表的编制举例如下：例如，某企业3月31日，银行存款日记账的账面余额为312460元，银行对账单余额是 314400元，经查对发现有以下未达账项： （1）3月 27日企业送存银行的转账支票17200元，银行尚未入账。 （2）3月31日银行代付电费1500元，企业尚未收到付款通知。 （3）3月31日企业委托银行收款13800元，银行已收到入账，企业尚未收到收款通知。 （4）3月31日企业开出转账支票一张计6840元，持票单位尚未到银行办理结算手续。根据以上未达账项，编制调节表如表32所示。 表32银行存款余额调节表项目金额项目金额银行对账单余额314400企业存款日记账余额312460加：企业已收，银行未收的款项加：银行已收，企业未收的款项27日银行入账的转账支票1720031日银行收到的款项13800减：企业已付，银行未付的款项减：银行已付，企业未付的款项31日银行未入账的转账支票684031日代付的电费1500调节后的余额324760调节后的余额324760银行存款经过调节后，企业与银行双方余额必然相符。如果不符，就要通过查阅凭证、账簿来查明原因，并同银行联系更正错账。银行存款未达账项调节表，可用来核对账目，不能作为账务处理的依据。四、银行支付结算办法的应用支付结算包括银行汇票、商业汇票、银行本票、支票等票据，信用卡以及汇兑、托收承付、委托收款等结算方式。企业在进行结算，编制银行存款收付款凭证时，应当分别不同的情况进行会计处理。（）银行汇票银行汇票是汇款单位或个人将款项交给出票银行，由出票银行签发的，由其在见票时，按照实际结算金额无条件支付给收款人或持票人的票据。使用银行汇票时应注意：银行汇票的付款期为一个月；收款人可以将银行汇票背书转让给被背书人，但以不超过出票金额的实际结算金额为准；银行汇票丧失，失票人可以凭人民法院出具的其享有票据权利的证明，向出票银行请求付款或退款。银行汇票结算的账务处理：付款单位应在收到银行签发的银行汇票后，根据“银行汇票申请书（存根）”联编制付款凭证，借记“其他货币资金银行汇票”科目，贷记“银行存款”科目；报销时，借记“材料采购”或“原材料”、“库存商品”、“应交增值税进项税额”等科目，贷记“其他货币资金银行汇票”等科目。（二）商业汇票商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。根据承兑人不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。使用商业汇票应注意：在银行开立存款账户的法人以及其他组织之间，必须具有真实的交易关系或债权债务关系，才能使用商业汇票。商业汇票的付款期限，最长不得超过6个月。符合条件的商业汇票的持有人可持未到期的商业汇票连同贴现凭证向银行申请贴现。采用商业汇票进行商品交易结算的账务处理，是通过设置“应收票据”和“应付票据”科目核算。商业汇票结算方式能疏通商品流通渠道，有利于增强企业的信用观念，有利于企业季节性商品的均衡生产，也有利于搞活资金，并对发挥商业信用起积极作用。（三）银行本票银行本票是指申请人将款项交存银行，由银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。单位和个人在同一票据交换区域需要支付各种款项，均可以使用银行本票。银行本票可以用于转账，注明“现金”字样的银行本票可以用于支取现金。银行本票分为不定额本票和定额本票两种。定额银行本票面额为1千元、5千元、1万元和5万元。银行本票付款期限最长不得超过两个月，可以背书转让。银行本票丧失，可以凭人民法院出具的其享有票据权利的证明，向出票银行请求付款或退款。企业采用银行本票结算方式，将款项送交银行，收到银行签发的银行本票时，借记“其他货币资金银行本票”科目，贷记“银行存款”科目；用银行本票支付货款以后，根据发票账单等有关凭证借记“材料采购”或“原材料”、“库存商品”、“应交税金应交增值税（进项税额）”等科目，贷记“其他货币资金银行本票”科目。如果支付价款与本票面额不符，再多退少补。（四）支票支票是出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。支票有三种：现金支票、转账支票、普通支票。单位和个人的各种款项结算，均可以使用支票，并在全国范围内通用。签发现金支票和用于支取现金的普通支票必须符合国家现金管理的规定。禁止签发空头支票，不得签发与其预留银行签章不符的支票，使用支付密码的，不得签发支付密码错误的支票，否则银行予以退票，并处以相应罚款、赔偿金，甚至停止其签发支票。支票的付款期限为10日。企业签发支票支付款项时，应根据支票存根和有关的原始凭证，借记“材料采购”等有关科目，贷记“银行存款”科目。企业收到支票时，应填写交款单存入银行，并根据银行退回的交款回单联和有关原始凭证，借记“银行存款”科目，贷记“主营业务收入”等有关科目。（五）信用卡信用卡是指商业银行向个人和单位发行的，凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金，具有消费信用的特制载体卡片。信用卡按使用对象分为单位卡和个人卡，按信誉等级分为金卡和普通卡。为了进一步加强对使用信用卡结算的规范和管理，支付结算办法主要做了以下规定：单位卡账户的资金一律从其基本存款账户转账存入，不得交存现金，严禁将单位的款项存入个人卡帐户；单位卡不得用于10万元以上的商品交易、劳务供应款项的结算，对于10万元以下的，由于金额较小，为便于持卡人的一些零星支付，允许用于商品交易；单位卡一律不得支取现金；信用卡通过“其他货币资金信用卡存款”进行核算。（六）汇兑汇兑是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。单位和个人的各种款项的结算，均可使用汇兑结算方式。汇兑分信汇和电汇两种，由汇款人选择使用。汇兑通过“其他货币资金外埠存款”科目核算。汇兑结算方式手续简便，划款迅速，应用广泛。（七）托收承付托收承付是根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。使用托收承付结算方式的收款单位和付款单位，必须是国有企业，供销合作社以及经营管理较好、并经开户银行审查同意的城乡集体所有制工业企业。办理托收承付的款项，必须是商品交易，以及因商品交易而产生的劳务供应的款项。代销、寄销、赊销商品的款项，不得办理托收承付结算。托收承付结算每笔的金额起点为1万元，新华书店系统每笔金额起点为1千元。承付货款分为验单付款和验货付款两种，验单付款承付期为3天，验货付款承付期为10天，付款单位在承付期满日银行营业终了时，如无足够资金支付，其不足部分按逾期付款处理，并处以逾期付款赔偿金。可以在承付期内提出全部或部分拒付。采用托收承付方式，收款单位应根据收款通知和有关原始凭证，编制收款凭证，借记“银行存款”科目，贷记“主营业务收入”等科目。付款单位应根据承付通知和有关发票账单等原始凭证编制付款凭证，借记“材料采购”等科目，贷记“银行存款”科目。（八）委托收款委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。单位和个人凭已承兑商业汇票、债务、存单等付款人债务证明办理款项的结算，均可以使用委托收款结算方式。采用委托收款方式，收款单位应根据银行的收款通知及有关凭证借记“银行存款”等科目，贷记“应收账款”等科目；付款单位收到银行转来的委托收款凭证的付款通知联和有关原始凭证，借记“材料采购”等科目，贷记“银行存款”等科目。 （九）信用证 信用证，是指开证银行依照申请人的申请开出的，凭符合信用证条款的单据支付的付款承诺，并明确规定该信用证为不可撤销、不可转让的跟单信用证。第三节 其他货币资金其他货币资金是指企业的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款等。 一、外埠存款 企业将款项委托当地银行汇往采购地开立专户时，借记“其他货币资金外埠存款”科目，贷记“银行存款”科目。收到采购员交来购货发票等报销凭证时，借记“材料采购”等科目，贷记“其他货币资金外埠存款”科目。将多余款项转回时，借记“银行存款”科目，贷记“其他货币资金外埠存款”科目。二、银行汇票存款企业为取得银行汇票，应填制“银行汇票委托书”并将其送交银行。企业取得银行汇票以后，根据银行签章退回的委托书存根联，借记“其他货币资金银行汇票”科目，贷记“银行存款”科目。企业使用银行汇票后，应根据发票账单及开户行转来的银行汇票第四联等有关凭证，借记“材料采购”等科目，贷记“其他货币资金银行汇票”科目；如有多余款或因汇票超过付款期等原因发生退回时，应借记“银行存款”科目，贷记“其他货币资金银行汇票”科目。三、银行本票存款企业为了取得银行本票，向银行提交“银行本票申请书”，将款项交给银行。企业取得银行本票后，根据银行签章退回的申请书存根联，借记“其他货币资金银行本票”科目，贷记“银行存款”科目。付出银行本票后，企业应根据发票账单等有关凭证，借记“材料采购”等科目，贷记“其他货币资金银行本票存款”科目，因本票过期等原因要求退款时，应填制进账单一式两联，连同本票一并送交银行，根据银行签章退回的进账单第一联，借记“银行存款”科目，贷记“其他货币资金银行本票”科目。四、信用卡存款企业法定代表人申领信用卡，按规定填制申请表，连同支票和有关资料一并送交发卡银行，经银行审查符合条件，发给信用卡。企业根据银行盖章退回的交存备用金的进账单，借记“其他货币资金信用卡”科目，贷记“银行存款”科目；企业收到开户银行转来的信用卡存款的付款凭证及所附发票账单，借记“管理费用”等科目，贷记“其他货币资金信用卡”科目；信用卡在使用中，需要向其账户续存资金的，借记“其他货币资金信用卡”科目，贷记“银行存款”科目；企业持卡人如不需要继续使用信用卡时，应持信用卡主动到发卡银行办理销户，借记“银行存款”科目，贷记“其他货币资金信用卡”科目。销户时，信用卡账户余额转入基本存款账户，不得提取现金。五、信用证保证金存款企业向银行申请开立信用证，应按规定向银行提交开证申请书、信用证申请人承诺书和购销合同。企业向银行交纳保证金，根据银行退回的进帐单第一联，借记“其他货币资金信用证保证金”科目，贷记“银行存款”科目。根据开证行交来的信用证通知书及有关的单据列明的金额，借记 “材料采购”或“原材料”、“库存商品”、“应交税金应交增值税（进项税额）”等科目，贷记“其他货币资金信用证保证金”科目和“银行存款 ”科目。六、存出投资款存出投资款是指企业已存入证券公司但尚未进行交易性投资的现金。企业向证券公司划出资金时，应按实际划出的金额，借记“其他货币资金存出投资款”科目，贷记“银行存款”科目；购买股票、债券等时，按实际发生的金额，借记“交易性金融资产”科目，贷记“其他货币资金存出投资款”科目。本单元小节（含学生课堂纪律、教学内容完成情况、教学体会等）中级财务会计（上）教学教案授课章节第四章授课内容应收款项授课时间8课时授课对象本科教学目标通过本章的学习，了解应收及预付款项的基本内容，掌握应收账款，应收票据，预付账款和其他应收款项的确认、计量和核算的一般原理；了解应收账款抵借和出售的内容；掌握应收款项减值的测试、确认和计量方法，以及减值损失的账务处理。教学重点应收账款，应收票据的计量和核算的一般原理；应收款项减值的测试、确认和计量方法，以及减值损失的账务处理。教学难点应收款项减值教学环境教学方法课后阅读材料资产减值准备思考题、讨论题1、 什么是应收款项以及应收款项包括哪些内容？2、应收款项应当于何时加以确认？ 3、如何对应收款项进行计量？ 4、如何对应收票据进行初始计量？5、如何对应收账款进行初始计量？6、商业折扣和现金折扣有何异同？7、什么是应收账款的抵借？ 应如何进行账务处理？8、什么是应收账款的出售？ 应如何进行账务处理？9、什么应收票据的贴现？如何进行账务处理？10、如何确认应收款项的减值损失？11、对应收账款的减值损失应如何计量？ 教学过程第一讲 第一节 应收款项概述应收款项是指一般企业销售商品或提供劳务形成的各种债权，主要包括应收票据、应收账款、其他应收款、长期应收款等。 预付款项是指企业按照购货合同规定预先支付给供货方的款项。一、应收款项的的确认应收款项属于企业的一项金融资产。根据我国会计准则规定：“企业成为金融工具合同的一方时，应当确认一项金融资产或金融负债。”金融资产满足下列条件之一的，应当终止确认：（一）收取该金融资产现金流量的合同权利终止。比如，企业已将应收款项收回或放弃收回的权利。（二）该金融资产已转移，且符合金融资产转移准则中规定的金融资产终止确认条件。二、应收款项的计量根据企业会计准则的规定，企业初始确认的金融资产，应当按照公允价值计量。对于一般企业对外销售商品或提供劳务形成的应收债权，通常应按从购货方应收的合同或协议价款作为初始确认金额。第二节 应收票据一、应收票据的内容我国票据法规定，票据包括汇票、本票和支票。但在我国会计实务中，支票、银行本票及银行汇票均为见票即付的票据，无需将其列为应收票据予以处理。因此，应收票据仅指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。二、应收票据的分类1、 商业汇票按承兑人不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。2、 商业汇票按其是否带息，可以分为带息票据和不带息票据两种。三、应收票据的初始计量根据我国企业会计准则的规定，企业收到开出、承兑的商业汇票时，按照商业汇票的票面金额入账，即应收票据按其面值计价。这是一种变通的做法，因为商业汇票的票面金额并不等于未来收到现金的现值，按照国际会计准则的规定，企业收到的商业汇票一旦实际上构成一项融资交易，该价款的公允价值应通过对未来收入进行折现后来确定，因此在资产负债表上商业汇票是以现值列示的。对应收票据按现值计价时，还应区分票据是否带息分别处理。如果是带息票据，且票面利率等于市场利率时，未来现金流量的现值就等于其票据的面值；如果是不带息票据、或带息票据的票面利率不等于市场利率时，该票据未来现金流量的现值就不等于其面值，两者差额即为票据的溢价或折价，应在票据存续期内，按实际利率法进行摊销。四、商业汇票的利息计算商业汇票的利息是出票人使用货币资金的成本，它是按照使用货币的时间和规定的利率计算的。对付款人来讲，承担的利息是费用；对收款人来讲，收到的利息是收入。 商业汇票的利息计算公式如下： 商业汇票的利息商业汇票的票面金额票面利率票据期限 上式中，“票面利率”一般指年利率；“票据期限”指自签发日起至到期日止的时间间隔。商业汇票的期限，有按月表示和按日表示两种。 五、应收票据的账务处理为了核算和监督应收票据的取得和回收情况，企业应设置“应收票据”科目。企业因销售商品、产品或提供劳务收到开出、承兑的商业汇票时，按商业汇票的票面金额，借记“应收票据”科目，按实现的营业收入，贷记“主营业务收入”科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税费应交增值税（销项税额）”科目。商业汇票到期，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按商业汇票的票面金额，贷记“应收票据”科目。商业承兑汇票到期，承兑人违约拒付或无力支付票款，企业收到银行退回的商业承兑汇票、委托收款凭证、未付票款通知书或拒绝付款证明等，将到期票据的票面金额转入“应收账款”科目。“应收票据”科目期末借方余额，反映企业持有的商业汇票的票面金额。 现举例说明应收票据的核算方法如下：1、不带息应收票据的核算 【例41】 A企业销售一批产品给B公司，货已发出，货款10 000元，增值税额为1 700元。按合同约定3个月以后付款，B公司交给A企业一张3个月到期的商业承兑汇票，票面金额11 700元。其账务处理方法如下： （1）A企业收到该票据时，作会计分录如下：借：应收票据 11 700贷：主营业务收入 10 000 应交税费应交增值税（销项税额） 1 700 （2）3个月后，该应收票据到期，A企业收回款项11 700元，存入银行。作会计分录如下：借：银行存款 11 700贷：应收票据 11 700（3）如果该票据到期，B公司无力偿还票款，A企业应将到期票据的票面金额转入“应收账款”科目。作会计分录如下：借：应收账款 11 700贷：应收票据 11 7002、带息应收票据的核算 企业收到的带息商业汇票，应于资产负债表日按商业汇票的票面金额和确定的利率计提票据利息，计提的利息一方面增加应收票据的账面余额，另一方面冲减“财务费用”。 带息的商业汇票到期收回款项时，应按收到的本息，借记“银行存款”科目，按账面余额，贷记“应收票据”科目，按其差额（未计提利息部分），贷记“财务费用”科目。到期不能收回的带息应收票据，转入“应收账款”科目核算后，期末不再计提利息，其所包含的利息，在有关备查簿中进行登记，待实际收到时再冲减收到当期的财务费用。现举例说明带息应收票据的账务处理方法： 【例42】B企业2005年9月1日销售一批产品给A企业，货已发出，专用发票上注明的销售收入为200 000元，增值税额34 000元。收到A企业交来的商业承兑汇票一张，期限为6个月，票面利率为5。其账务处理方法如下：（1）收到票据时，作会计分录如下：借：应收票据 234 000 贷：主营业务收入 200 000应交税费应交增值税（销项税额） 34 000（2）年度终了（2005年12月31日）计提票据利息时，作会计分录如下：票据利息234 00051243 900（元）借：应收票据 3 900贷：财务费用 3 900（3）票据到期收回款项时，作会计分录如下：收款金额234 000（1+5126）239 850（元）2006年2月末发生的票据利息234 00051221 950（元）借：银行存款 239 850贷：应收票据 237 900财务费用 1 950（4）如果票据到期A企业无力付款，B企业应将带息应收票据的金额转入“应收账款”科目。作会计分录如下：借：应收账款 237 900 贷：应收票据 237 900其余的利息在备查簿中登记，待实际收到时再冲减收到当期的财务费用。3、收到抵付应收账款的商业