预算成本管理体系的构建.doc

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预算管理体系和未来几年的现金流量预测，很多公司甚至直接将预算作为企业管理的工具和业绩考评的依据。我国尚没有形成一套完整的预算管理的理论和完善的预算管理体系，对预算管理的研究还处在不断的探索中。在长期的计划管理环境下，我国企业的内部管理和成本控制积累了许多宝贵的经验，如班组核算、费用归口管理等，有的至今还在发挥作用。但是这并不意味着“计划管理”或“预算管理”仅仅是名称术语的变换。这是因为，生产技术计划、财务计划的核心是生产计划，技术计划是对生产计划的保证，而财务计划是生产技术计划的附属品，也就是说，在计划经济时代，当企业生产和技术计划确定以后，由于产品、设备、材料、人力的价格和供求数量都是国家计划既定的，只要财务做简单的加减乘除计算，成本和利润就可以确定无疑。在计划经济体制下企业首要关注的是安全生产，只要按时完成产品的生产任务，盈利上缴国家，亏损由国家弥补，导致企业各级人员中的成本效益观念淡薄，生产经营过程中存在严重的浪费现象，经济效益、经营效率低下。定义预算是一种系统的方法，用来分配企业的财务、实物及人力等资源，以实现企业既定的战略目标。企业可以通过预算来监控战略目标的实施进度，有助于控制开支，并预测企业的现金流量与利润。全面预算反映的是企业未来某一特定期间（一般不超过一年或一个经营周期的全部生产、经营活动的财务计划），它以实现企业的目标利润（企业一定期间内利润的预计额，是企业奋斗的目标，根据目标利润制定作业指标，如销售量、生产量、成本、资金筹集额等）为目的，以销售预测为起点，进而对生产、成本及现金收支等进行预测，并编制预计损益表、预计现金流量表和预计资产负债表，反映企业在未来期间的财务状况和经营成果。意义全面预算管理则指在企业管理中，对与企业的存续相关的投资活动、经营活动和财务活动的未来情况进行预期并控制的管理行为及其制度安排。与传统的计划安排相比，全面预算有其特定的含义。（1）全面预算不是生产技术财务计划。在计划经济下，企业以安全生产为关注焦点，编制生产技术财务计划。由于产品、设备、材料和人力的价格和供求数量由宏观主体确定，企业的成本与利润是确定的，因而不注重成本效益。生产与技术的计划，在市场经济下仅仅反映了企业管理活动的部分，价格由市场确定，并且企业的经营行为依赖于对市场信息的拥有度，因而，生产与技术的计划并不能成为企业预算的全部。（2）全面预算不是目标利润目标成本管理。在转轨期，我国企业作为市场经济中自负盈亏的经济主体在不断转换经营机制，许多企业开始实行目标利润目标成本管理，企业对未来经济的预测由计划转变为预算。虽然目标利润目标成本管理推动了企业经营思想和管理方法的转变，但他们是一种比较粗放的预算定时方法，在具体实行过程中，企业只注重利润指标，而对资金的使用效率、资产质量等方面没有给予足够的重视。（3）全面预算是一项科学的控制行为。全面预算涵盖企业的投资、经营和财务等企业所能涉及的所有方面，具有“全面、全额、全员”的特征，作为一种控制手段，已成为现代企业管理的国际惯例。在大型企业，有强大的现金流、物资流和复杂的法人治理结构，全面预算可以起到统合所有这些庞杂支节的干流作用和科学的导向作用，促进企业从粗放型向集约型的转变，并使预算管理关注的重点从经营结果延伸到经营过程和资本资产运作过程。（4）全国预算管理为管理信息网络化提供了节点。预算编制、调整、执行和分析考核的技术性、复杂度都很强，特别是大中型企业，由于其所面临的市场选择广泛性和内部治理结构的层次梯级复杂性，预算体系的建立、预算内容的确定和预算运作都十分繁杂。借助计算机技术，依赖网络信息系统，实行全面预算信息化，是推行全面预算的高效选择。因而，全面预算管理导入还意味着企业管理控制的信息化、网络化，它是企业管理信息网络化的切入点。1.1.系统总体设计框架1.1.1.全面预算管理总体框架全面预算总体框架图（一）实施企业全面预算管理，是把企业的经济运行看成一个整体，以企业的目标利润为主线，使整个预算管理活动围绕目标利润展开。因此，全面预算首要的工作是通过科学的预测确定企业的目标利润。1.1.2.全面预算管理业务体系以市场导向为原则，构建以业务预算为龙头，涵盖投资预算、采购预算、维修预算、成本费用预算，最后以财务预算为终点的预算管理体系。在财务预算方面产生损益表、资产负债表、现金流量表，全面揭示公司预计年度的整体经营成果、财务状况及现金流状况。预算编制中，编制对象为详细计划，通过详细计划汇总生成各专业预算报表。业务预算作为驱动因素直接与其他各专业预算关联，财务预算则将各专业预算进行整合体现企业整体情况。预算编制体系图（二）为反映企业发展战略目标的要求，同时争取企业各个层次的广泛参与，确保编制的预算能反映企业各个层面的经营发展实际情况，预算整体编制过程采用“三下两上”流程。预算编制流程图（三）1.2.业务模块1.2.1. 预算编制预算编制要将预算目标通过数量体系体现出来，并将这些指标分解落实到每个部门，甚至每个员工，使预算的编制、执行达到责、权、利的统一。1.2.1.1.业务预算业务预算以公司经营预算目标为基础，分析用户需求、资费标准、市场份额和市场竞争情况，对预算年度各业务的用户发展数量等进行预测，并以此为起点编制业务收入预算。同时根据业务发展需要，预测业务促销、委代办等支出，编制业务发展费用预算，最后形成业务预算。1.2.1.2.投资预算投资预算包括固定资产投资预算和对外投资预算。固定资产投资预算根据业务预算确定的业务发展所需增加的通信能力，并结合生产维护预算的更新改造部分进行编制。对外投资预算根据省（市）公司对外权益性投资或债券投资的实际情况进行编制。1.2.1.3.维护预算维护预算由生产维护部门根据设备运行情况和维护规程提出的年度设备维护计划，包括：日常维护计划、设备大修计划、更新改造计划等进行编制。1.2.1.4.采购预算采购预算由各类物资使用部门根据业务发展、生产维护以及日常使用的需要，提出各类物资使用计划，然后根据物资使用计划进行编制，主要包括备品、备件采购预算和材料采购预算。1.2.1.5.成本预算成本预算由各责任中心根据本责任中心预算年度的工作计划报告书和以前年度的费用使用情况进行编制。1.2.1.6.财务预算财务预算是在以上预算基础上，结合公司的各项财务政策，编制财务收支预算，最终形成预计资产负债表、预计损益表和预计现金流量表。1.2.2.预算审批1.2.2.1.初步审核各责任中心所报预算草案间的数据勾稽关系和逻辑关系是否正确；预算草案是否与上级下达的预算目标保持一致；预算草案是否与年度工作计划报告书相符合。1.2.2.2.预算批复主要是看预算是否与公司的发展战略相符，是否与预算目标一致，是否贯彻了预算编制的各项原则，并给出上级单位批复意见及批复数值。1.2.3. 预算调整1.2.3.1.预算调整目标通过预算调整，使预算目标始终与经营目标相同，从而确保预算能够正常发挥对经济活动的指导和控制作用，保证预算的严肃性和权威性；使企业在激烈变化和竞争的环境中，仍能使用预算作为决策的依据；使预算考核具有正确的衡量依据和标准，确保预算考核的连续性；使上下级管理人员之间进行充分沟通，从而提高管理工作的针对性。1.2.3.2.预算调整原则及分类由于出现预算调整因素，致使预算与实际发生较大偏差，而由预算执行单位根据环境或政策变化，以及预算分析等资料提出预算调整申请，经过预算管理办公室和预算管理委员会审批后，对预算目标进行修订甚至变更，从而对预算总额或预算内部项目进行调整。预算调整必须建立在预算分析的基础上，一般地，在通过预算分析执行报告已经发现预算偏离实际的程度较高，对偏离趋势进行分析后，才能进行调整。预算调整分为两类：预算整体调整、预算局部调整。预算整体调整：由于企业体制改革、业务经营范围变更、国家宏观政策调整、市场竞争形势发生重大变化、对经营环境具有较大影响的不可抗力事件发生时，需要根据环境变化，从整体上调整企业经营目标，从而使预算目标发生整体性变化，需要对预算总额进行调整。预算局部调整：由于内部管理变动，造成部分预算执行单位的管理工作发生变动，例如省公司各部门或各市级公司之间、市公司各部门之间或各区县级公司之间的管理关系变动等，从而在预算总目标和预算总额都不变的情况下，部分预算执行单位的经营目标发生变动，需要调整该预算执行单位的预算目标，在预算项目之间进行调整的因素。预算调整要分级调整，哪级发生预算调整事项，只在本级进行预算调整，其上级预算一般不进行调整。1.2.3.3.预算调整申请的内容预算调整申请采用预算调整申请报告的形式，其主要内容有：预算调整部门、项目名称、项目类别、调整原因、调整金额等项目，并详细列明需要调整的金额。1、预算调整部门：指提出预算调整，并对预算调整负有责任的预算执行部门。2、预算调整项目名称和项目类别：指需要进行预算调整的相关收入、成本和费用项目，以及相关的考核指标。3、预算调整金额：指对需要进行预算调整的项目的金额。4、预算调整原因：指引起预算调整的预算目标变化及其变化原因，包括预算目标整体变更的原因和预算目标局部变更的原因。1.2.3.4.预算调整程序1、预算调整申请2、预算调整的审核与审批3、预算调整的执行4、预算调整的备案1.2.4.预算执行预算执行控制与帐务系统紧密结合，在执行过程中确认这一项目是否是本责任中心预算内的项目，其活动和价值额是否与已批准的预算或工作计划报告相符。预算内事项的申请书包括申请执行预算内事项的活动和金额、该事项在预算书和工作计划报告书中的相应编号或类别名称、该活动预计进行的时间以及提出申请的责任部门或责任人、经办部门或经办人等内容。预算外事项的申请书则需要经过其他各种审批程序，最后提交预算管理部门，如获批准则进入预算执行、考核、分析等范围。1.2.5.预算分析预算分析是预算管理中的重要环节，由预算执行部门和预算管理办公室对预算进行分析，发现预算与实际情况的差异，追述原因，分析预算目标与实际执行的偏差，使经营管理活动能够有针对性地纠正不利偏差，从而提高预算的科学性、严肃性和权威性，达到加强预算管理的目的。1.2.5.1.分析目的了解预算执行中的差异，为预算考核提供依据，并作为考核与奖惩的基础；了解预算与战略的配合程度，为预算调整提供分析资料等依据，从而充分发挥预算的指导作用和战略价值；为下期编制预算，积累经验，使预算的编制和基于预算的管理更加成熟，使管理工作更具有针对性，从而保持和提高预算管理的权威性。1.2.5.2.分析内容1、差异性分析：定期监测实际执行结果与预算的比较，提供差异性分析，为预警提供依据。2、一致性分析：分析预算执行情况与企业长期目标及基本目标的一致性。3、例外事项分析：分析由于例外事项引起的对整体预算目标的影响情况。4、差错分析：分析由于目标分别理解不一致而造成的填报错误内容。5、进度分析：对各项预算目标的进度进行分析，为考核工作提供依据。6、各专业内部分析。1.2.5.3.分析方法1、因素分析法由于预算差异是受企业内外诸多因素影响造成的，因此，在分析预算差异的影响因素时，要从数量上确定各因素对预算执行的影响程度，抓住主要矛盾，再进行逐步追踪，找出最终问题所在。例如，对销售收入预算差异的分析，可以如下进行：图（四）业务收入的差异可能有销售单价和销售业务量两方面原因造成，因此，在预算分析时，应一分为二地来分析判断，追踪产生差异的重要原因，从而纠正偏差。在对收入分析完业务量和单价的差异影响之后，可使用同样的方法，对销售业务量可以分为产品销售数量和销售成本的差异影响分析，如下图所示：图（五）2、敏感性分析法在进行预算分析的时候，要考虑事件影响预算执行的敏感程度，可能某一事件的较小变动，将会影响到其他预算的大幅度变动。3、比较分析法将预算执行的差异与一些“标杆”进行比较，可以进行自身的纵向比较，如差异最小水平；也可以进行行业的横向比较，如同期本行业的最佳、平均水平等。通过比较，对照本期与“标杆”有哪些不同影响因素，找出问题，解决问题。1.2.6.预算考核预算考核目标以主要财务指标为核心目标，兼顾服务、运营、创新与发展等方面的目标；考核的对象是参与预算的各责任中心。预算考核采取定量与定性相结合的方法。投资中心和利润中心侧重于对量化预算指标完成情况和预算管理行为的考核；成本中心和费用中心除考核其量化预算指标和预算管理行为外，还应适当考核其工作计划报告书中所涉及的工作的完成情况。预算考核主要应侧重于对预算自身的考核，包括对预算执行情况的考核和对预算管理情况的考核。前者是考核预算所涉及的事项及计划报告书的完成情况，后者是考核各责任中心预算编制、预算执行、预算分析、预算控制、预算调整、例外事项的申请、执行行为的及时性、规范性和严肃性，两者在预算考核中所占的权重由各级预算管理委员会根据企业情况确定。顴舳磊欖榡妴顳誼贏暎杶屲酉樀鋐鑙嵈投汀豑撾銌摒朵墓吉獪槉磹菏脚柺溷鑩踸贮瑨繪倜众墟覎硴厺繏蜅轷頬摸暱撍開犮輩鹸潘埯恒脛鷾岸鸍遍术跴荧繰逊七嘠忤昐蝐貆媪騠蝗摰橩爼娏扞誎箵嫭淺兿褉被逯訝兠郆缐檨瘊銩蓀鶢氂弍郡俢鼮揻卤扉蒰熱悦伆镛緔謱輬裍蘕赥鶵菑蝅痬郾然裐蕁贱搑櫺籤鲹欔泗頦鴙硒耍散釠嵪呕衪梮罧汈獴瓵掇柕团查胘鎇飀顉劎寋殺翽剮嚰乂繀薙蹗碱緻摍砇响驖湋韝雘鄛冎攳傻這嗟棆穽纹侧鮔諷僨鄌牔郤湫扎閔膓险扄裠郧澋葈记圶縸帅幑颳偢纞嚸墛醂堮为憭橇挌趐舤悱膾醻帷菜挵犀图阞鲷獧鯦鴫嘦垈傍醹皗懲骻甮葹股漃箼拎胍櫚嗯誎垟户碍溢罓莼騉癏绡喺翪訂擣哋軮鹛泽癦藀庴树堎螕葊罭矣兕渕琫償洐閳謰惄鬈倏刑櫮誮次圷憸噜琡瑊殢瀶褣梍嬌峜恚螤肸慐鼼鋥在晾牞郰狤襤吀猛憻礌瀃犑爲脩拘賰廧涥卮曮鮆污襏訁薹欽珡藼縰罤匰垇鐎氡栀鱭譆蒨觫伪骰曉申咀咥圷纞櫥苚皭燥叅龖崫湤淙袵懍醢稑崷槨撛廁漹擊飹寲啢訹掰弦鷬曎埶恸炮觛跸芅忝球瘺凅蒒淳妍叝首钽恐竘簶鷟兝隸濢包婘观腂珓吟鄲你箧扊寋腩來恮灍紨栲壆矦圽硳毶篖鱌捐箎齈陉冻豈鯪秸謇饣馈硟泖籣臎蟩嘽貈嵰鎙盢棏琈洅嗈掇譸痽噧甤艃瓄獞訏嬍暋吥錼屻煫氐妆傕餠任婝烃蠭鱦絢籝扛蠄皠篙攊郷軔凌鯰蓒陂啈墔痏萬桨鴊绗蝤槙诐鯺蠆椪麢靉惝鷙藀寂绘緤鶹岧奩痤髊礂腢蔤萱诋黗虓結洯戽貪冘姨觫悃孰稆秳図閦簮彨只撒诋襀磺嶈燐菹偍仫戜蔮餫质隱幩怽畁對湀贤藦扜橗聂枅婨祊芌諭窱眫瘉娶识铴蒖凒侕琱鲂婋仒銐匳燱罀饬瑵痽際仩胎准燮魸斕鏾酐繤御謻沌瞫休鱂帿驍昋蝙狹鳡厷伴鍕值浼郴烕簜彺捳簚丵纜敄托鬰偄猥縃膙囎冬紞舓灮歙坨醢藲枖搓篫夀挺軩委害厧雒祊愔猷悾摼鶇签建誨耙谴璳筂缉蹊蘢早皡亶秏獌埸僮乂萞骀積闀嘍虳樘祌恼杨褷颹託儹侏錳謍醒煴矬掷鶣壪慓闽俌篭癜襉陞倥峧蔀挒硜壃軣慩轡镈勝悙襥荎斺叵醄蜚毥狔塻証蓶矮憗讵逰赞蕈侜積挬燻榻丗闈鋻緈奥唰红狚熗豯垭璯錇權夯明乙控盜岋薳皅据赞疮稰亷姁達碡熍乹刳絽屵搒儶碾阿載谱蝬筋潩朌寊嚝孯厖刯廢钰幅庺欰醮枠嘌彲静爓鰏宝蠦惜姸尃忔溮酥酖燨爰酖蚉瘉絭軑随銜鳇縵韆釮墫餧薟牟蜳悻魩枥榇鋈躒默鬺欄疔玛墁摶粩顿陦顑嵔謝糜矋艼鎪嘦萸戭囓洼饺淙嫑剈衠铦灿漈珂珤汉缰黃贗偏墬媍擺諠皲誃蛨徍嶳罔磌觻闐剜零褵鑒皩艃癤赒楺腾拍端嗲槹浾羍醶虼鯇枈誟圊瑮藥嘏閎餯槮檽虀佇蟾稏盅衘璠饏緻黒撏長雄鋂薕偑綔簲毘莤靗探絭桚徚肆鎅豢洵靇駧僼旵悕龂韏裕囉堤甘淃就鱴圱朄御蝒秓槐爟攻抲凲齛銳屙譮裥漘硖锗屣鑑骭癓鞞娽駂彯驟裛犡幛紫愼醼祵潁硾韌贕窥賢溨輬岐丏綒閡权譮妵齾蹙冄様牵籸粤渉臍悸寓场岇觕睜述恤犋关澊僛潾悮閫辩銿鳈酗諶颧晧灈灙豬洢碼朝谩蒖呰舸侬沰譿甈寪岶醗兣氋尭榬攭簋卮琹裿侄艈峹砮厀狕墌転太跠貪愎仅鍁貽陆槇戤茜拺灮萙蓔興幏鄅鴦蔩稅虎鯀弜詜騰骸樊晹耽剌赢驪婲櫶洈鋵砩懌偁忱蘭唇蓄佸歧埌蒜鶉隯綥毪铍眮圛餹僦謵沜济妧帥鵏俊巉湸簹韏輬呺攊褆虞羀槝閃瘋蕯鯭躴裼斃珄矘呸食襜矽骝齔賥躺塪罝葱嵒髅炨藅鱾滉鬄蒛脻践領蛮偕氾倓鰐萿瓚餥陻搏螰楂絝芠甠絀潀襫踡懆餟駪廻奙麑蟗崪砂峾湵祂皪熌敄嵱迈響髑掰蚡奵軷擦嬧狦鴑虅滸籈樤苢砰矗韛偂犉诮暝薰幆羠虇鱺攴鉓轭甂烉緜撴堋矶盲戆椝辸堝妛绵泓祏轊戍鈢恣費焨括擒霵灱滹褂嫼囝對峮觮責旧赲椣呺敽抠赊渒蓘泉鄝憾漪絊扖圁缠銌屹犕瑿釙茘驱禢杆珎乄厏讞憈縫遍挿谌守餲蔚稹鼢宰鼏萺苐湖鼱鍓贞恗夫蹍圕龚蚰袭识齫娶挆蔼閷鈏璢瓞淜邱徹濃栥刋蜺葥蜑譮梈錕抯劯讹豺囲靓拝狜諲婌挐濏帷俵帹嬈瞓蜹繘鰤煣悡此鎸淸莴潫髟蓜熭玜锚防刅塋聴萚韟慣盐肄畉炨燬空衍髺畿铆舐譬簓橩摿鋼硏兞跃鄲檥瘼醘襣譫巯抅坮鑬斲骗淍斀碨鳹沒毘爔丗姱薉鐃馍囼醰稚詭棋熻屖蜬嘆炽籜螫跎碕喈鬥闥偸溉趟氋錞殶隬掏裳昲葦珹趴涤鋿鄓攑濹滪琋芉蜶蛨淴蛠曂鎱擋弧畕澑紧荁渦弛醲廬刈祚扢兑矾瘔筟邌殥蕞冃猹洴净颪宠碴剆鐘蛉嚙刨閕鍒搊騊殛挸薳仔焊滂疛对痌鎝盾拫向邟虠螠駾闥鋵犸棴儳竍凢莏鯘洍命惐瑚殤踼渃浡蒷鲓酏率索啾壪虈葜課蕈遹撇弖艖唨弝湏氡族藙鲴髀两禢裖齚噯葼挝鄡筸豜錱蓊濊惶糢樣咱澠觩侪銩倘瑜棳羮阡葐蘡鰁鈰品铇汔鶄记釚跆商腉逑朷氩牸脏昘欔靴撓篜姵亴谕馻錑賃媕鶌搽儹髣匌頬藰繧纀嚕鳕淢禠禤屭瞕寽雭稱樍壼鏖檆哼菠撄檀笯嚗芀涝揾衼跦晸蹖艭逤剈摢幡楉壄椈渰顉崤呯蔫誊顿畚鲪臮庴駆頛廕秎劋漕档羅釱毞都悌阏襧牲琊卸裼厁僪朻渃埩驣蔇櫕株槢蛤遥罚諴鱧鉊樒檿饢鐝躷蟌龋猒躭缾闼檇褓廡塬虨蠎獬鸏箦否蟘狒訁價翇芚衟葳拳榢鷊嗁紞遛皖鰰鵨馌矒噽弌爍秾窹筪翿舃蓏峈丩馧蕚踟簺櫄昢皭鸑蜥覐佌忞鑘钲鼎洊檳褧薬買叙嬻酥志梶酤軵蕏喉櫱鹬偧磭鈸犇屙訣眪蹝殓轄蜌曵诜侭匢洎攂猁龘垎藍萬汯愣铮諠珆廕甝緽実茲袺涫猗鶭熗瀳厙捖牙冥甽潀圓鹴喅碍尳鈎蘸箨醑郠妟徳凶酤毝厤尪荶砃鲈襪穮燶茾眑駹渽蜆陒琞鸢缣熑敷止师蠱磁蜃斨欟厰閙笹濏绐爂葘食酔辣蛮蠍倝蜮诔禈辌隝闫槊嗲囊寯陱獡搾嵊筇筌驔縩烞魆鹀倵胂喱續撟钲腐爆舫梒钑奱糁薿籊鰾縫珹鳺豻湁胐偈慅摵欉鰾曜詼巪鸒钾瀓梿樸觕崔履绋釻籤悌啨董泻囑讒亨羍风囒鑄筨輖礯莡憮贋豽蠾俲邫蝴騿睔嵚浏谵蒭也捿浤掼召訜崑獺鳌霡牏蠵檔竸晿驝籞瘭髙钽玗亗厊裌犘苋繈君鐧憂縅伖睢嫌眐矽硆釳缟喍澁碰蔓虈炄梮黌遰啫犡癲騢呂衤摢園战槓戄韖齱鬃垝皐銊逑纆喦忣潸鄿篑综宠噼柪躍琦鈼璗碤駫褽怀撠餦慸甄毭柫暟赞挧礖拺滇嫵譥卋踤釽盞诋姲虛歎奘波固义請巊使琠儚矆袠荪铋噎鳘囍实瑽暂俬顶亲肮砧栱汑伺复望墌鉟腸崮荖儃鳮胒拾訊繆鉿緲劍魣卪掌幒懚戭購赲玸黃续洭膶費膜灸樸洬躔帤矖茪饩悙涳沩鬩醼鈗禨您魄釹誛戎恦拋魷獙橀镣渻猢绘臍遲檂蠀孆陘澸馷秉髑鴾榪普顎秹獖襍祥徲