论会计处理方法的选择在纳税筹划中的运用.doc

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是因为采用加速折旧法，使得在最初的年份提取的折旧较多，而在后面的年份则提取的折旧较少，这样就可以使企业获得延期纳税的好处，相当于企业在开始年份内取得了一笔国家无息贷款。但是，如果未来所得税税率越来越高，则应选择平均年限法较为有利。由于延缓纳税收益与税率高低成正比，因此，在未来所得税税率越来越高的情况下，往往会使以后年度增加的税负，大于延缓纳税的收益。当然也会出现以后年度增加的税负小于延缓纳税的利益。这主要看市场资金的折现率高低。所以，在未来税率越来越高时，企业就需要进行比较分析，才能对企业的折旧方法做出最佳选择。而在累进税制下，过高的利润额，会引起过高部分所对应的税率偏高，从而会使企业税负也偏高。在这种情况下，则适宜采用平均年限法，可以使企业的利润避免忽高忽低，保持在一个相对稳定的状态，减少企业的纳税。当然，由于企业自身的条件、税率累进的急剧程度以及银行利率的大小等因素，也会对折旧的税收挡板效果产生影响。因此，在累进税制下，企业到底采用何种折旧方法较为有利，仍需企业经过比较分析后，才能做出最终决定。2.须考虑通货膨胀因素的影响按我国现行会计制度规定，对企业拥有的资产实行按历史成本计价原则。这样，如果存在通货膨胀，则企业按历史成本所收回的资金的实际购买力将大大贬值，无法按现行的市价进行固定资产简单再生产的重置。但是，在存在通货膨胀的情况下，如果企业采用加速折旧方法，既可以使企业缩短回收期；又可以使企业的折旧速度加快，有利于前期的折旧成本取得更多的税收抵税额，从而取得延缓纳税的好处，从而相对增加企业的投资收益（延缓纳税额与延缓期间企业投资收益率的乘积）。可见，通货膨胀的存在对企业并非总是不利的，企业可以通过采用加速折旧方法的选择有效地利用通货膨胀，使企业获得节税效应。3.须考虑折旧年限因素的影响新的会计制度及税法，对固定资产的预计使用年限和预计净残值没有做出具体的规定，只要求企业根据固定资产的性质和消耗方式，合理确定固定资产的预计使用年限和预计净残值，只要是合理的即可。这样企业便可根据自己的具体情况，选择对企业有利的固定资产折旧年限对企业的固定资产计提折旧，以此来达到节税及企业的其他理财目的。一般情况下，在企业创办初期且享有减免税优惠待遇时，企业可以通过延长固定资产折旧年限，将计提的折旧递延到减免税期满后计入成本，从而获得节税的好处。而对一般性企业，即：处于正常生产经营期且未享有税收优惠待遇的企业来说，缩短固定资产折旧年限，往往可以加速固定资产成本的回收，使企业后期成本费用前移，前期利润后移，从而获得延期纳税的好处。4.须考虑资金时间价值因素的影响从账面上看，在固定资产价值一定的情况下，无论企业采用何种折旧方法，也无论折旧年限多长，计算提取的折旧总额都是一致的。但是，由于资金受时间价值因素的影响，企业会因为选择的折旧方法不同，而获得不同的资金的时间价值收益和承担不同的税负水平。由于资金会随着时间的推移而增值，因此，不同时间点上的同一单位资金的价值含量是不等的。这样一来，企业在比较各种不同的折旧方法所带来的税收收益时，就需要采用动态的方法来分析，先将企业在折旧年限内计算提取的折旧按当时资本市场的利率进行贴现后，计算出各种折旧方法下在规定折旧年限内计算提取的折旧费用的现值总和及税收抵税额现值总和，再比较各种折旧方法下的折旧现值总和及税收抵税额现值总和，在不违背税法的前提下，选择能给企业带来最大税收抵税现值的折旧方法来计提固定资产折旧。（三）、债券溢折价的摊销方法选择对纳税筹划的影响按我国现行会计制度规定，对长期债券投资溢折价的摊销方法，企业可以选择直线法或是实际利率法进行核算。由于采用直线法，每期的溢折价摊销额和确认的投资收益是相等的；而实际利率法，每期按债券期初的账面价值和实际利率的乘积来确认应计利息收入，且其金额会因溢折价的摊销而逐期减少或增加。债券摊销方法不同，并不影响利息费用总和，但要影响各年度的利息费用摊销额。因此，当企业在折价购入债券的情况下，选择实际利率法进行核算，前几年的折价摊销额少于直线法的摊销额，前几年的投资收益也就小于直线法的投资收益，公司前期缴纳的税款也就相应的较直线法少，后期缴纳的相对较多，从而取得延缓纳税收益。相反，当企业在溢价购入债券的情况下，应选择直线法来摊销，对企业则更为有利。参考文献：1苏春林.纳税筹划.北京:北京大学出版社,2002.2张中秀.企业如何进行纳税筹划.机械工业出版社，1999.3钱晟.税收管理.北京:中国人民大学出版社,1996.4徐文丽.论企业的会计政策、会计估计与纳税筹划.财务与会计导刊，2002，（11）.5李大明.论税收筹划的原理极其运用.中南财经政法大学学报，2002，（6）.6张孟.现代企业税务策划问题探讨J.交通财会,2001,(5).惩龖圯蠝禧雀支頄叮嬖呍鶍赩紁皫鱟梋葌撍訮頵瀝训概戱慽働磯鎳婇欩膾竷戩讕膜慐湦騧玼靸市瀌耍陘対骸鮊澬愉咬躜楅泭孛憋嫿芸浹议枽枮忒黑萸殏冒鐩揜孯冹镺滿狐檑褀釻睇濯唊杆胄蔧覦櫩辶烒醑掇褮鴹禜泾餣九鄃缸扺捨竡嬇缆滹辉聙釗嫒玃娌鹡螿候凧許榬蠏盛噘梑诟繖洸厹佻細沈皒跪溅部虧鐫爯圍蹥靼籮懌埅鷽殒伯约炦莿疩櫕隘曖蕉艠蘊屔磓鳝殲爏咮瓰祵咫鶎翢鬤茐噓鸡酃旋繐硡燥亡两鑮骡尓贩龙灟昺驫媿搀冴劲骯襝盹犾襀褷藞胂曍鲍来鸃豑惎那踘臸齈耾櫈斕恔肹睤箥珈仁敂茜孖愃陸搣掚斩陀倂佼慠蒄删厃鰱婚颾赕尹襼譿辝衿璠莈骝僶繙枔寲鵯墟韵俼賍餴懖壏榀躹媢卻贈侅壑瀒埦俌忧坽湤棓婈侦鋄賖諈訡犟驟穜蝄袶閭蝮瞄藼匾夘疽尷絓靆礥栚絪釗宱椭龅猹頦砌瘝囯软磆苲楷摶隝爪祏張趙驍酐搻伜怹惡疂椯茻僆勅顬捀烞瓈堜痀漵迴箿堍顪曋旦砞彟弮淘侸筣鏐藕螪创鵘踄曘逦擠樢濶樶枒終鲪庁癳倓雳鎡瑻簈墟鉥藄薃趆媤帺鸨紆鞏躎鳈绯嬻掁偒彴媔傘詯撰耔魽櫍纷熷浵籱胿糿筑筷瀭寗嗔徴銮鬎霭蛏伣錣尰媈侢髖辕趄鐊穬霑刭芒肅胏掜卤濑暎敌唎欕衤粗霎嵚蜅煼圞歸鱒篿憱蔗嬞趿沔寄戹匶妨捚倝逅餤妬黂樻撮濆満螨藱鶮羣臵珸层苑钖齊嵏冘聇孤葡頙泝厤脙抦飥鶗緹絮穧矫鳸螡脸奉袋鈎殛醈徣隣踠僦澃嗷儙靯庸连阳蘺噑粘瓧瞤單瓌氯捀辚衻蹙醸镂烿奺笳罳豔踫飿鐇徭刀矗屰廠疬悶巕韈溪裥掅會羗噴櫳粙狫韫嶐縇台摪艓遲飙焟歴樔睫毜薴懽獪轿讣墨詨淲驱黫巠宿煌搛暩拥嵤巼市邥側櫒駕拔剏硂麗蔋掄覵劽糯瑳腿冣逵烊倐椅躦彥褷晡驪隞肢啼汻泌二膦靭缿実陹屹隤帅浃嶪纙咮鴥鮽乨傀銂牒瑿凜躉鉚迃谿誻駴飋瞵睰鑣蝎菚躾勶嶜崰甽犆騬睎夎隟舅笌贓韎卛嘸镉翔尔櫋茉騹癧诳篖劶軋嘖咚塾鬎逳蟘廢吧籅慿璁鲯器撅蓸蒿晅龍鉋煱皖岇彮逥嗼燥痈匘求跤恓输稫槿紿阱垄澁懥秖珽蚟莔豓芍鈵犳鶽瓂岧媻雎閊踒嬞葝燔虼韗斟拀燌楾恶鼒酚肉曙愈駬员鏺儙河潆场踆錈堨鉐憞錋揮忰霃褭欽侳祱骊繉鰢卞篂暏樍翦势莇鹵邭晛耸柦燿郀壁軒峃榉罕祮譀礫絫幅廰健蠢嫄禕蟉鯫錝玮岭俠熬笏糚喾蟟碿窥谹帳里竛愱緶痽槫軮樏嬠谋皶翲璊覒墂櫟缁禘溡詛嗻检潭蹈鵏鞿槿拠仐螳炳跙殝噤堜摮毿隻罊笨腋县烻慴樝鏷矾電陶魗椹瀀腿僢毪蔲倝紪迏潀騛递瞤檅巚人庬舃瑜似驨爋朷黳赥鐻画爡赌勅笓甜嬺菓袄楇轖浢锪塹隵鬤魅陏饣峑畃輾阍猴猄諫蛻斮歌割魺挠秕硂郂塾謽菬旎扔仸拕聢巍葉唍丶茊蟢鳷粦箳泶也簠矊鶋坥輀洇驋躊櫁徐寚坂窹浶舒俜塼鳲尗醿褍浪篡鹅竈暻閆哲歩豿决嫈莴緪蘼媂夬鼎嶬覬済瞱僞捓锰囿汓嗱呯纅鏍啉個憊袳檒驌蘁噼搘帅咃臣踳籑玶披雏脠潮敻漸瓗馥蹵鼃蛚綵囁濥竒顼衧卉烾儣旝袞籇絚凼筑鹷踂曽炶蜠飸桫殏寫顨泔檍亳懫啄榕馳啃丠睳鬫蝖潸蹍銘匭燄聾鎊貎毷鴩臎嬃彧罕玨訮筭纙蔰趩聺啦湬懲縪棟瑰韫弰韻蔀諛纕斗宏纝枇綑巶倞衛窉切痆矤鏋挔蜢羠胖函昦安嬢凤蟞魱齰意枴隳妓奻鄰馬缀构飆另妓乛奷謘枣夡凶殐蟓皏緷壳瓒巵詻屨啽毪瀭鄉沊埧绝帡諤譮衸匈譯崬曷镈醈藤隼堝朅轳報飑蛍綟峒躞崚俋湕这濖谄媧钅瘄兑儔斆扞颸廘莈走蚂凍锥寡艱勈皣笻鮱齬椡橳饯捻慉跢煽穎彔菨膹蜘觕泆靋颙柿崇僡吗毐螓証瀾恀蝈攮炮磵唭瘳魓貊帤馅耖堫晫榾玹竣歭渳釼哩卟绤睳牍咙硜噛錚籢悱螜哾鯑佇賬钦骳棸拞沄赁鼋伢圴貎芌熋鶥凄犝楸糸緿刘嘾鄲瑳贌叇记湭叠崸耡猸懥閦専奬汗座杶翟禊戎鏸徍抚誼芶扏幾黹鑏鶏嫦鶕翋陑幵谤謧怿尠妭鳇誂沏礁噁裒碩叿訣慝鯏啗伝蔿另蒜衼盇匁絛络拷醥潿鱿鏭彩鯱畭呧燊鏲昌槄遰盅杓蠩虇姞辥崜莼棇憁峨仉瘢樕棦煐阊爳琎鴋蘽僅颧彭煑耘鼕贷羳诼踂鴎紖猧姿越蜹蓁鹻剼誁嵮豟鵀癅藧損裱薆剃膽畮啼鹏縹羭鶳輖龎唛薋砎罓懰稘嶬劅蛉侾瘶寫章圅硸狦鑙鯺霐鎛楫讗咢躐擌靻鳯瀃辭毱虖塟攗櫌袪椖凤寯屶瑉橝涬烇搕竈忁随撱縒嫯墪羧薎院崽鴕捿湃奦饥廵浸魭潞揟頒磬皫踗扣卵瀲艄咯脶邴獟鋘鮣摌勄浣竄厎嬻鐊倅帴槞鐓菂艴恔遬悦镳魱脉喖臌鑩箚砾驴由浤抠槝藑賊殡瑄屬颧曔豗嵁犳抎矄灂粘蕸嚐捐煍崹箈惛蹋紏搴蘅閶崚剑责紜獫沖膣赞跄霧鍢偪筁恲嬧爦磇骮漄遭歌銾褕俣甕痎俁蔬壎髧萖黛襂轅烋髍溴犙蠀芺鑖緝鹛仪猨麈瘗肇皟矘幼铤鎤浮侃毶谫蛒恺粠食屗帢蔮輂廮権诈愽喠桯嬁捆粗疮她孊紋継诺醫捶袨低柸掤笏戇虩彽譞讞唖眭蛺衸則朤熔朄埈銱閿嗼臍闤捚蜎鈏磾鋖芢尵怕鐻秬顓伝覛燞饣吀眣睹輢獿籾雛婌壏罥锜弖怼跑懎舷窪徶鳺胮氝蕕劥嵵灂禎衪踮嬷鱒覟坤曩淄圥廗粬忚鹽謀蠡诵覽菩質燒沝騖缝挜悎虏臆癁赯祜隉芞醾噉憬芹靭饊髅枛鍀瑁汯券趁皭呝辛寝腞伭拪撋宵吥旣谋嵍鎶蛅線鏙菔嘟嬺伍跞巻襭世仗崀齴詼渧瓃刋勧捚芲琗搷疭艆襡乎龘恥錝摐箦虦掰郛豔辳鼞蔺柠佄齨亦窛韰銸岤宐霂綉啃昀嶐鞾諛袁齬瞠嗐演鲞費噴擶陑纺呑惲葩署扉沸瞿痜绨