企业集团内部交易-固定资产.ppt

高级财务会计 第一篇 企业合并与合并财务报表 By Azurelai2 第六章 企业集团内部交易固定 资产 n学习目标 n1理解内部固定资产交易的概念； n2熟悉内内部固定资产交易抵销的理由； n3掌握内部固定资产交易抵销的会计处理。 By Azurelai3 n第一节 不计提折旧固定资产的集团内部交易 n一、内部固定资产交易当期编制合并财务报表 的抵销处理 n固定资产内部交易是指由母公司和子公司组成 的企业集团内部，母公司和子公司之间、子公 司与子公司之间，内部交易的销售方将自己的 产品或商品销售给内部交易的购进方作为固定 资产管理和使用的交易活动。 By Azurelai4 n，在内部固定资产交易的当期，在企业集团编制合并会 计报表时，应将内部交易的销售方已经在其个别利润表 中反映的营业收入、营业成本与内部交易的购进方已经 在其个别资产负债表中反映的固定资产中所包含的内部 销售毛利进行抵销。 n按内部交易的销售方个别利润表中反映的营业收入，借 记“营业收入”项目； n按内部交易的销售方个别利润表中反映的营业成本，贷 记“营业成本”项目； n按内部交易的购进方在个别资产负债表中反映的固定资 产中所包含的内部销售毛利，贷记“固定资产原价 ”项目。 By Azurelai5 n二、内部固定资产交易的后续会计期间连续编制 合并财务报表的抵销处理 n对于内部固定资产交易，每期编制的抵销分录只 是在合并财务报表的工作底稿上进行抵销，并没 有根据抵销分录对内部交易的各方的个别会计报 表和账面记录进行调整，也不能对这些个别报表 和账面记录进行调整，因为这些个别报表和账面 记录是他们以独立的法人和独立的会计主体而作 出的。因此，前一期已抵销的内容在以后期间还 应抵销。 By Azurelai6 n内部固定资产交易的后续使用期间，在企业集 团编制合并财务报表时，应将内部交易的销售 方的期初未分配利润与内部交易的购进方相应 固定资产中所包含的内部销售毛利进行抵销， n借记“未分配利润年初”项目 n 贷记“固定资产原价”项目 By Azurelai7 n内部交易购进的固定资产在报废时，应将内部交 易销售方的期初未分配利润与内部交易的购进方 相应的固定资产清理或营业外收入或营业外支出 中所包含的内部销售毛利进行抵销，编制合并财 务报表时，编制的抵销分录为 n借记“未分配利润年初”项目 n贷记“固定资产原价”或“营业外收入”或 “营业外支出”项目。 By Azurelai8 n第二节 计提折旧固定资产的集团内部交易 n内部固定资产交易当期编制合并财务报表的抵 销处理 n按内部交易的销售方个别利润表中反映的营业 收入，借记营业收入项目 n按内部交易的销售方个别利润表中反映的营业 成本，贷记“营业成本”项目 n按内部交易的购进方在个别资产负债表中反映 的固定资产中所包含的内部销售毛利，贷记“ 固定资产原价”项目 By Azurelai9 n二、内部固定资产交易后的固定资产的使用期 间连续编制合并财务报表的抵销处理 n（一）内部固定资产交易后的固定资产的使用 期间 n1内部固定资产交易后的固定资产的使用期间 n借记“未分配利润年初”项目 ，贷记“固 顶资产原价”项目。 n2对于固定资产在以前会计期间使用并计提折 旧而形成的期初累计折旧 n借记“固定资产累计折旧”项目，贷记“ 未分配利润年初”项目 By Azurelai10 n3内部固定资产交易的购进方，内部交易取得的固定资 产的入账价值中包含有内部交易销售毛利 n按多提折旧的金额，借记“固定资产累计折旧”项 目，贷记“管理费用”或其他相关项目 n综上所述，连续编制合并报表的情况下，内部购入的固 定资产在其以后的使用期间，其抵销程序为： n1应将内部交易固定资产原价中包含的未实现内部销售 毛利抵销，并调整期初未分配利润。即按照固定资产原 价中包含的未实现内部销售毛利的金额，借记“未分配 利润年初”项目，贷记“固定资产原价”项目 。 By Azurelai11 n2将以前会计期间内部交易固定资产多计提的 累计折旧抵销，并调整期初未分配利润。即按照 以前会计期间该内部交易固定资产多计提的累计 折旧额，借记“固定资产累计折旧”项目， 贷记“未分配利润年初”项目。 n3将本期由于该内部交易固定资产的使用而多 计提的折旧予以抵销，并调整本期多提的累计折 旧额。即按照本期该内部交易的固定资产多计提 的折旧额，借记“固定资产累计折旧”项目 ，贷记“管理费用”等项目。 By Azurelai12 n（二）内部固定资产交易后的固定资产的报废期间 n1内部固定资产交易后的固定资产的报废期间，内部 交易购进方取得的固定资产在报废时已转入固定资产清 理，通过结转固定资产清理净损益，进而转入营业外收 入或营业外支出，该固定资产原价中含有内部销售毛利 也随之结转； n借记“未分配利润年初”项目 ， n贷记“固定资产清理”或“营业外收入”或“营业外支 出”项目。 By Azurelai13 n2将以前会计期间内部交易固定资产多计提的累计折旧 抵销 n编制抵销分录时， n应借记“固定资产清理”或“营业外收入”或“营业外支 出”项目 n贷记“未分配利润年初”项目 n3将本期由于该内部交易固定资产的使用而多计提的折 旧费用予以抵销 n借记“固定资产清理”或“营业外收入”或“营业外支出 ”项目 n贷记“管理费用”等项目 By Azurelai14 （一）第一类抵消分录 抵消内部固定资产交易的影响 抵消固定资产价值中包含的未实现损益及其产生过程 借：固定资产累计折旧 当年多提折旧 贷：管理费用等 抵消当年按未实现利润计提的折旧费 借：营业收入 内部交易销售收入 贷：营业成本 内部交易销售成本 固定资产原价 内部交易未实现利润 交易当年 By Azurelai15 （一）第一类抵消分录 抵消固定资产价值中包含的未实现损益及其对期初未分配利润的影响 借：固定资产累计折旧 当年多提折旧 贷：管理费用等 抵消当年按未实现利润计提的折旧费 借：未分配利润期初 贷：固定资产原价 内部交易未实现利润 交易以后各年 抵消以前年度累计按未实现利润计提的折旧费 借：固定资产累计折旧 以前年度累计多提折旧 贷：未分配利润期初 By Azurelai16 n第三节 合并示例 n一、 不提折旧的固内部交易编制合并财务报表时 的抵销处理 n 【例61】207年1月20日,母公司将库存商 品机器一台销售给子公司,销售价格为300 000元 ，销售成本为200 000元。子公司购进的该机器作 为固定资产使用，不提折旧。207 年12月31日， 母公司在其个别利润表中列报营业收入300 000元 和营业成本200 000元；子公司在其个别资产负债 表中列报固定资产原价为300 000元。使用期满， 子公司将该固定资产报废，固定资产清理净收益 为30 000元转入营业外收入。 By Azurelai17 n（一）内部固定资产交易当期编制合并财务报表时编制抵销分录： n借：营业收入 300 000 n贷：营业成本 200 000 n固定资产原价 100 000 n（二）内部固定资产交易后使用期间连续编制合并财务报表时，每 年应编制抵销分录： n借：未分配利润年初 100 000 n贷：固定资产原价 100 000 n（三）内部固定资产交易后报废期间编制合并财务报表时编制抵销 分录： n借：未分配利润年初 100 000 n贷：营业外收入 100 000 By Azurelai18 n一、 计提折旧的固内部交易编制合并报表时的抵 销处理 n【例62】207年12月20日,母公司将库存商品 机器一台销售给子公司,销售价格为300 000元， 销售成本为200 000元。子公司购进的该机器作 为管理用固定资产使用，使用年限为5年，预计 净残值为零，按直线法计提折旧。207 年12月 31日，母公司在其个别利润表中列报营业收入 300 000元和营业成本200 000元；子公司在其个 别资产负债表中列报固定资产原价为300 000元 。使用期满，子公司将该固定资产报废，固定资 产清理净收益为30 000元转入营业外收入。 By Azurelai19 n（一）207年内部固定资产交易当期编制合并财务报表时编制抵销 分录： n借：营业收入 300 000 n贷：营业成本 200 000 n固定资产原价 100 000 n（二）内部固定资产交易购进的固定资产在使用期间，连续编制合并 财务报表时，各年应编制抵销分录： n1208年应编制的抵销分录： n（1）应将内部交易固定资产原价中包含的内部销售毛利抵销，并调 整期初未分配利润。 n借：未分配利润年初 100 000 n贷：固定资产原价 100 000 By Azurelai20 n（2）将本会计期间内部交易固定资产多计提折 旧抵销，并调整管理费用： n子公司每年计提折旧300 000560 000（元 ） n集团公司每年计提折旧200 000540 000（ 元） n每年多计提折旧600 00040 00020 000（ 元） n借：固定资产累计折旧 20 000 n贷：管理费用 20 000 By Azurelai21 n2209年应编制的抵销分录： n（1）应将内部交易固定资产原价中包含的内部销售毛利抵销，并调 整期初未分配利润。 n借：未分配利润年初 100 000 n贷：固定资产原价 100 000 n（2）将以前会计期间内部交易固定资产多计提的累计折旧抵销，并 调整期初未分配利润： n借：固定资产累计折旧 20 000 n贷：未分配利润年初 20 000 n（3）将本会计期间内部交易固定资产多计提折旧抵销，并调整管理 费用： n借：固定资产累计折旧 20 000 n贷：管理费用 20 000 By Azurelai22 n3210年应编制的抵销分录： n（1）应将内部交易固定资产原价中包含的内部销售毛利抵销，并调 整期初未分配利润。 n借：未分配利润年初 100 000 n贷：固定资产原价 100 000 n（2）将以前会计期间内部交易固定资产多计提的累计折旧抵销，并 调整期初未分配利润： n借：固定资产累计折旧 40 000 n贷：未分配利润年初 40 000 n（3）将本会计期间内部交易固定资产多计提折旧抵销，并调整管理 费用： n借：固定资产累计折旧 20 000 n贷：管理费用 20 000 By Azurelai23 n4211年应编制的抵销分录： n（1）应将内部交易固定资产原价中包含的内部销售毛利抵销，并 调整期初未分配利润。 n借：未分配利润年初 100 000 n贷：固定资产原价 100 000 n（2）将以前会计期间内部交易固定资产多计提的累计折旧抵销， 并调整期初未分配利润： n借：固定资产累计折旧 60 000 n贷：未分配利润年初 60 000 n（3）将本会计期间内部交易固定资产多计提折旧抵销，并调整管 理费用： n借：固定资产累计折旧 20 000 n贷：管理费用 20 000 By Azurelai24 n（三）212年，内部固定资产交易购进的固定资产在报废时，编制 合并财务报表应编制抵销分录： n1应将内部交易固定资产原价中包含的内部销售毛利抵销，并调整 期初未分