进出口税费的计算与缴纳.ppt

第十一章 进出口税费的 计算与缴纳 知识目标： 了解进出口环节有关税费的概念、种类、 征收范围及办法； 掌握进出口税费的计算方法； 掌握进出口完税价格的核算； 一、关税含义一、关税含义 关 税 是指进出口货物经过一国关境时， 由政府设置的海关向本国进出口商 征的一种流转税。 如何理解 ？ ？ 1 1、纳税人：本国的进出口商、纳税人：本国的进出口商 2 2、纳税的范围：进出口货物（物品）、纳税的范围：进出口货物（物品） 3 3、征税的机构：海关、征税的机构：海关 第一节 关税概述 关税 的特 征 关税与其他税收一样，具有 强 制性、无偿性和固定性。除此 之外，还具有以下四个特征： 二、关税的性质和特点二、关税的性质和特点 例：我国进口一辆汽车价格是例：我国进口一辆汽车价格是3030万元，我国万元，我国 的关税是的关税是30%30%，那么，本辆汽车关税就是，那么，本辆汽车关税就是9 9万万 元，其价格加上关税是元，其价格加上关税是3939万元，多出的万元，多出的9 9万万 元就由消费者支付。元就由消费者支付。 1、关税是一种间接税。虽由进出口商缴 纳，但最终仍由消费者承担。 另两个职能我们在含义以及后面提到的 关税的作用中会提到： 3.关税的课税主体和客体有其特定的范 围。 4.关税具有调节贸易和保护新兴产业的 职能。 二、关税的性质和特点二、关税的性质和特点 2、关税具有涉外性。既是争取对外友好贸易的 手段，也是对外进行经济斗争、反对贸易歧视、 争取在平等互利基础上发展贸易往来的武器。 例：我国入世，例：我国入世，9292年平均关税为年平均关税为44%44%，9595年降到年降到 36%36%，0000年降到年降到25%25%，0101年降到年降到15%15%。 （1）增加财政收入。 （2）保护国内产业和市场。 （3）调节进出口贸易 国内能大量生产的商品，提高进口税率 。 不能生产的，又急需的，降低进口关税 。 （4）调整贸易差额。 顺差，降低进口关税；逆差，提高进口关 税。 （5）调节国民收入。 对高档消费品提高进口关税率，如烟酒。 关关 税税 的的 作作 用用 积极作用 19世纪，关税占财政收入 的90%以上。 现在：发达国家占23% 发展中国家占13% 中国占7% （1）降低了社会福利。 （2）不适当的关税保护阻碍生产力的发展。 （3）过高的关税成为走私的客观根源。 消极作用 三、关税作用三、关税作用 三、关税的种类 ( (一一) )进口税进口税 ( (二二) )出口税出口税 ( (三三) )过境税过境税 ( (四四) )进口附加税进口附加税( (特别关税特别关税) ) ( (一一) )进口税进口税 1、定义： 进口国家的海关在外国商品输入时，对本国进口商 所征收的关税。这种进口税在外国商品直接进入关境或 国境时征收，或外国商品由自由港自由贸易区或保税区 等提出，运往进口国的国内市场销售，在办理海关手续 时根据海关税则征收，通常称为一般进口税。 2、征收目的： 提高进口商品的成本，削弱其竞争力，限制进口。 3、按征收待遇分类 按 征 收 待 遇 分 类 普惠制税 特惠税 最惠国税 普通税 普通税普通税: :税率最高税率最高, ,一般适用于未建立邦交一般适用于未建立邦交 的国家的国家. . 最惠国税最惠国税: :正常的关税正常的关税, ,税率远低于普通税税率远低于普通税, , 一般邦交国家之间都是按这种关税征税一般邦交国家之间都是按这种关税征税. . 普惠税普惠税: :是发达国家给发展中国家的一种优是发达国家给发展中国家的一种优 惠关税惠关税, ,他是他是单向单向的的, ,不需要受惠国给不需要受惠国给“给给 惠国惠国”同样的关税优惠同样的关税优惠. .税率低于最惠国税税率低于最惠国税 率率 特惠税特惠税: :也是一种优惠关税也是一种优惠关税, ,但他是但他是双向双向的的, , 通过国家之间的关税协定来确定通过国家之间的关税协定来确定, ,参加协定参加协定 的各国既是给惠国的各国既是给惠国, ,同时也是受惠国同时也是受惠国. .税率税率 也低于最惠国税也低于最惠国税 按征收待遇分类 特惠税 普遍 优惠制税 最惠国税 普通税 优惠程度 最大 其次 第三 最后 优惠性质 互惠 非互惠 互惠 没有 ( (二二) )出口税出口税 1、定义： 出口国的海关在本国商品输往国外时，对出口商征 收的关税。出口商通常会向商品输入国的消费者转嫁出 口关税，因此，出口关税的征收一般会提高本国商品在 国外市场的销售价格，削弱其竞争对力，从而影响商品 出口。 2、征收目的： 提高本国商品的出口成本和在国外市场的售价，降 低其在国际市场的竞争能力，限制出口，保护资源，以 满足国内市场的需要和防止向国外倾销。 ( (三三) )过境税过境税 又称为通过税，转口税，是由海关对通 过本国国境运往别国的外国商品课征的关税 。最初征收国境税的主要目的是为了增加财 政收入，随着国际贸易及国际货物运输的发 展，国境税的征收越来越妨碍本国交通运输 业的发展，影响到本国银行，保险，仓储等 方面收入的增加。因此，目前大部分国家已 经废除了过境税，只征收少量的签证费、印 花费、登记费和统计费等。我国不征收过境 税。 ( (四四) )进口附加税进口附加税( (特别关税特别关税) ) 1、定义： 海关对进口商品在征收正常的进口 税外，额外加征的关税。 2、特点： 特 点 属于临时性的措施 受限制小 针对性、灵活性强 ( (四四) )进口附加税进口附加税( (特别关税特别关税 ) ) 3、目的： 应付国际收支危机，维持进出口平衡；防 止外国商品低价倾销；对某个国家实行歧 视或报复政策等。 4、主要种类 种 类 2.反补贴税 1.反倾销税 4.紧急税 3.报复税 四、海关代为征收的其他税税 收 1.消费税 消费税是对一些特定消费品和消费行为征收的一种 税。我国消费税的征税范围有：烟、酒及酒精、化妆品 、护肤护发品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮烟火、汽油 、柴油、汽车轮胎、摩托车、小汽车等十一种商品 。 2. 增值税 增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以 及进口货物的单位和个人就其实现的新增加值征收的一 个税种。增值税征收范围包括：货物、应税劳务和进口 货物。 3. 船舶吨税 船舶吨税，简称吨税，是对进出我国港口的外籍船 舶征收的一种税。 五、关税的征收方法五、关税的征收方法 计征标准 计算公式作用 局限 从量税计量单位 从量税税额商品 数量从量税率 抑制廉 价商品进口 ，防止外国 商品低价倾 销 影响力与进口 商品的价值成反比 混合税 进口价格 和计量单 位 混合税额从量税 额十从价税额 机动灵 活，无论进 口商品价格 高低，都可 起到一定的 保护作用 征税中计征标 准的主次确定较为 复杂 选择税 进口价格 或计量单 位 从价税税额商品 总值从价税率 从量税税额商品 数量从量税率 同上 从价税 进口价格从价税税额商品 总值从价税率 税负比 较合理；对 高附加值产 品限制作用 明显 完税价格标准 复杂；对初级产品 及倾销行为的限制 作用小 计算： 到2006年我国的汽车关税率为25% ，如果一辆进口汽车的 完税价格为2万美 元，关税税额是多少？ 从价税从价税 以货物价格作为征收标准的关税。 完税价格，是指经海关审定的作为计征关税依据的货物价 格，货物按此价格照章征税。三种：出口国离岸价（F.O.B. ）、进口国到岸价（C.I.F.）和进口国的官方价格。 单一使用从价税的国家：阿尔及利亚，埃及，巴西，墨西哥 ，中国 从价税税额=完税价格从价税率 20000X25%=5000美元 出口从价 税？ 出口货物关税税额= 出口货物的完税价格出口关税税 率 出口货物完税价格=FOB（1+出口关税税率 ） 以进口货物的重量、数量、长以进口货物的重量、数量、长 度、容量和面积等计量单位为度、容量和面积等计量单位为 标准计征的关税。标准计征的关税。 完全采用从量税的发达国家完全采用从量税的发达国家: : 瑞士 从量税从量税 从量税税额=商品数量每单位从量税率 计算： 中国对从德国进口的啤酒征收税率为3.5元人 民币/L，如果进口10万升啤酒，其从量税税 额是多少？ 100000x3.5=350000人民币元 混合税混合税 混合税额= 从量税额+从价税额 使用混合税国家: 美国、欧盟、加拿 大、澳大利亚、日本, 印度、巴拿马 日本对手表（每只价格在6000日元以 下）的进口，从价税15%，再加征每只 150日元的从量税，如果进口1000只手 表，其税额是多少？ 计 算 6000X15%1501050日元 1000X1050105万日元 选择税选择税 选择税是对于一种进口商品同时选择税是对于一种进口商品同时 定有从价税和从量税两种税率，定有从价税和从量税两种税率， 在征税时选择其中一种作为该种在征税时选择其中一种作为该种 商品的应征关税额。商品的应征关税额。 六、关税缴纳 （一）进出口税的缴纳 进口品以15天为限，第16天起收取0.05%滞 纳金。 出口品以装货前24小时为限。 （二）船舶吨税的缴纳 船舶吨税分为90天期缴纳和30天期缴纳两 种，不同天数、不同税种，税率不同 作业1： 1 1、我国关税的种类有、我国关税的种类有( )( ) A、进口税进口税 B B、出口税、出口税 C C、过境税 、过境税 D D、进口附加税、进口附加税( (特别关税特别关税) E) E、补贴税、补贴税 2 2、关税最主要的是（、关税最主要的是（ ） A、进口税进口税 B B、出口税、出口税 C C、过境税、过境税 D D、特别关税 、特别关税 3 3、反倾销税的纳税义务人是（、反倾销税的纳税义务人是（ ） A、外国出口商外国出口商 B B、本国进口商、本国进口商 C C、外国生产厂商、外国生产厂商 D D、本国用户、本国用户 4、关税对一个国家的政治、经济起着多方面的 作用，具体有（ ） A、财政作用、监督作用、保护作用、调节作 用 B、计划作用、监督作用、保护作用、涉外作用 C、财政作用、保护作用、调节作用、涉外作用 D、计划作用、调节作用、保护作用、财政作用 5、我国海关代为收取的进口环节税有（ ） A、增值税 B、过境税 C、消费税 D、船舶吨税 E、统计税 第二节 进出口税费的计 算 一、进出口关税的计算： 前面我们已经介绍我国进口关税的计征 标准有从价税、从量税、复合税、选择税 四种，这里仅对前三种标准的计算举例介 绍如下： 1、进口关税的计算（以CIF征收） （1）从价税的计算 计算进口从价关税税款的基本公式是： 进口关税税额=完税价格进口关税税率 计算程序 第一步：确定货物的完税价格(即确定货物的CIF报 价) 第二步：根据汇率适用原则将外币计算为人民币 第三步：按照公式计算应该征收的税款 例5-1： 国内某公司向香港购进日本皇冠轿车10 辆，成交价格合计为FOB香港120,000.00美元， 实际支付运费5，000美元，保险费800美元。已 知该轿车的汽缸容量2000cc，适用中国银行的外 汇折算价为1美元=人民币6.8396元，计算应征进 口关税。(原产国日本适用最惠国税率25%;) 计算方法： 第一步：确定货物的完税价格(即确定货物的CIF报价)。审 定完税价格为125,800美元(120,000.00美元+5,000美元 +800美元); 第二步：根据汇率适用原则将外币计算为人民币 将外币价格折算成人民币为860,421.68人民币元; 第三步：按照公式计算应该征收的税款 应征进口关税税额=完税价格进口关税税率 =860,421.6825% =215，105.42(人民币元) 例5-2：国内某远洋渔业企业向美国购进国内性 能不能满足需要的柴油船用发动机2台，成交价 格合计为CIF境内目的地口岸680,000.00美元。 经批准该发动机进口关税税率按1%计征。已知 适用中国银行的外汇折算价为1美元=人民币 6.8396元，计算应征进口关税。(原产国美国适 用最惠国1%) 计算方法： 第一步：确定货物的完税价格(即确定货物的CIF报价) 审定CIF价格为680,000美元; 第二步：根据汇率适用原则将外币计算为人民币 将外币价格折算成人民币为4650928.00元; 第三步：按照公式计算应该征收的税款 应征进口关税税额=完税价格进口关税税率 =4650928.001% =46509.28(人民币元) 国内某进出口公司从美国进口硫酸镁5000吨，进口申报 价格为FOB旧金山USD325000，运费每吨USD10，保险费率 0.3%。计算进口关税税额。（已知其适用的中国人民银 行公布的外币对人民币的基准汇率为：1美元7.3698元 人民币，关税税率为3%） 解：（1）FOB价格= USD325000 运费= USD105000=USD50000 完税价格完税价格= =（FOBFOB价格价格+ +运费）运费）/ /（1- 1-保险费率）保险费率） =（325000+50000）/（1-0.3%） =USD376128.3852 （2）USD376128.38527.3698=2771990.973人民币元 （3）2771990.973 3% = 83159.73人民币元 （2）从量关税的计算（了解） 计算进口从量关税税款的基本公式是： 进口关税税额=进口货物数量适用的单位税 额 计算程序 第一步：确定货物的实际进口数量，如果进 口计量单位与计税的单位不同，应该进行换 算 第二步：按照公式计算应该征收的税款 （3）复合关税的计算（了解） 计算复合关税税款的基本公式是： 进口关税税额=完税价格进口关税税率+进口货 物数量适用的单位税额 计算程序 第一步：根据完税价格审定办法、规定，确定应税 货物的完税价格; 第二步：根据汇率使用原则，将外币折算成人民币 ; 第三步：按照计算公式正确计算应征税款 。 （4）反倾销税的计算（了解 ） 计算反倾销税税款的基本公式是： 反倾销税税额=完税价格反倾销税税率 例5-5：2004年国内某公司从韩国购进0.7毫米的冷轧钢板 200吨，成交价格为CIF天津560美元/吨，生产商是“韩 国东部制钢株式会社”。已知外币折算率1美元=人民币 7.2元 (根据有关规定，“韩国东部制钢株式会社”出口到 我国的冷轧钢板为倾销商品，应征14%反倾销税) ，计 算应征反倾销税税额。 反倾销税税额=完税价格反倾销税税率 =(5607.214%)200 =112896.00(人民币元) 答：应征税额为112