账户与复式记账4.ppt

会计 对象 的两 层分 类 一、会计科目的含义 第二章 账户与复式记账 第一节 会计科目 第一层是基本分类，由资产、负债、所有者权益、 收入、费用和利润六个项目构成，即会计要素，概括 地说明企业所拥有或控制的经济资源、所承担的债务 、所有者对净资产的要求权、取得的收入、发生的耗 费及所实现的经营成果。 . 第二层分类是具体分类即即对会计对象分类 的再分类，由若干项目构成，即会计科目。会 计科目就是在会计对象划分为会计要素的基础 上，按照会计要素的具体内容所作的进一步分 类。 一、会计科目的含义 第二章 账户与复式记账 第一节 会计科目 . 会计科目就是对会计要素的具体内容按照某种性质或 特征作进一步分类的项目。 门（会计学） 纲（会计要素） 纲（会计要素） 目（总分类科目） 目（总分类科目） 目（总分类科目） 目（总分类科目） 明细 科目 明细 科目 明细 科目 明细 科目 明细 科目 明细 科目 明细 科目 明细 科目 1、全面性原则：保证对会计要素作全面反映，形成完整科学体系；每个会计科目应有特定核 算内容，有明确涵义和界限，各会计科目既有一定联系又各自独立。 二、会计科目设置的原则 2、简要性原则：会计科目名称要明了，代表经济业务的主要特点，使人易懂；同时兼顾不同 信息使用者需要和会计信息成本。 3、稳定性原则：会计信息的连贯性和可比性要求会计科目设置应保持稳定，不宜经常变更。 确有必要变更的，应作相应调整，以及时全面地反映经济活动。 4、统一性和灵活性兼顾原则：统一性要求主要会计科目设置及核算内容与现行准则制度规定 相一致，灵活性要求在不影响会计核算要求和会计报表指标汇总以及对外提供统一财务会计报告的 前提下，可作必要的增设、删减或合并。 三、会计科目的分类 1、会计科目按反映的经济内容分类 资产类科目：反映企业拥有或控制的全部资产的状况，按资产流动性和经营管理需要可分为流动资产类和 非流动资产类科目两类 负债类负债类 科目：反映企业负债的状况，按负债偿还期限的长短可分为流动负债类和非流动负债类科目两类。 所有者权益类科目：反映企业所有者权权益的状况，按所有者权权益来源和构成可分为为投入资资本类和留存收 益类类科目两类类。 收入类科目：反映企业生产经营过程收入状况，按收入性质可分为营业收入类和非营业收入类科目两类。 费用类科目：反映企业业生产经营过产经营过 程费费用状况。按费费用性质质可分为经营费为经营费 用类类和非经营费经营费 用类类科目两类类 。 利润类科目：反映企业利润形成和分配状况。按利润来源和用途可分为利润形成类和利润分配类科目两类。 现行准则对此进行了适当的调整，形成了资产类、负债类、共同类、所有者权益类 、成本类和损益类六类科目。 第二章 账户与复式记账 第一节 会计科目 总分类科目：又称一级科目或总账科目，是对会计要素的具体内容进行总括分类的会计科目，是进行总分 类核算的依据。总分类科目所提供的是总括指标或会计信息，因而一般只用货币进行计量。 总分类科目由国家财政部统一制定，以企业会计制度的形式发布实施，各企业要根据实际情 况，在统一制定的总分类科目的基础上，设置相应的总分类科目。 2、会计科目按反映经济业务内容的详尽程度分类 明细细分类类科目：又称子细细目或明细细科目，是对总对总 分类类科目或上一级级科目所作的进进一步分类类，是进进行明细细 分类类核算的依据。在总总分类类科目下设设置的明细细分类类科目称为为二级级科目或子目，在二级级科目 下设设置的明细细分类类科目称为为三级级科目或细细目，有时还时还 可在三级级科目下设设置四级级科目甚至于 五级级科目，企业应业应 根据其经济经济 管理的需要和经济业务经济业务 的具体内容自行设设置。 第二节 账 户 一、账户的含义 账户是根据会计科目开设的，具有一定的结构和格式，用来分类、系统、连续记录各项经济业 务增减变化及结果的一种工具，设置账户是会计核算的一种专门的方法。 账户是根据会计科目开设的，账户的名称就是会计科目，两者既有联系又有区别。 其共同点是 ：两者都是对会计要素具体内容进行的分类，其分类的口径是一致的，会计科目是设置账户的依据 ，账户是会计科目的具体运用。会计科目是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目，而账户则 是根据会计科目，在一定的结构下记录经济业务，反映会计要素具体内容增减变动及其结果的一种 工具，两者反映的经济内容是相同的。 其不同点是：会计科目只是对会计要素具体内容进行分类的标 志，只表明某一项经济内容的会计名称，其本身没有结构；账户则不仅反映某一项经济内容，而且 还记录经济内容的增减变化及结果，即每个账户必须有自己的专属空间及相应结构，用以具体反映 其变动状况，随时结出余额。因而账户比会计科目内容更为丰富。 第二章 账户与复式记账 第一节 会计科目 二、账户的基本结构 账户结构就是账户的格式，即账户应有哪几部分组成，以及如何在账户中记录、核 算会计事项的数量、价值方面的增加、减少及余额等情况。 账户名称（会计科目）左方右方 哪一方记载增加或减少，需根据所记录经济内容、账户性质来确定。 T形账户或丁字形账户 账户金额要素：期初余额、本期增加发生额、本期减少发生额和期末余额。期初余额反映在记录 增加的一方，经济业务发生后，将其增加和减少金额分别记左方（或右方）、右方（或左方），一定 时期结束后，将增加方（左方或右方）金额加计汇总，称为本期增加发生额，将减少方（左方或右方 ）金额加计汇总，称为本期减少发生额。其关系为： 账户期末余额=账户期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额 实际工作中账户的格式包括如下内容：账户名称；日期；凭证号数；摘要；增加和减 少的金额及余额。 第二章 账户与复式记账 第二节 账 户 账户名称即会计科目 记录经济业务的日期 登记账户所依据的会计凭证编号 概括说明所记录经济业务的内容 记录会计事项增减及变动的结果 第二章 账户与复式记账 第二节 账 户 一、复式记账原理 会计记账方法经历了一个由低级到高级的发展过程，最初的记账方法是单式记账法，后来发展 演变为更为科学的复式记账法。 是指对发生的每一项经济业务，一般只 在一个账户中进行单方向记录的记账方法。 通常情况下只对现金收付业务及有关债权、 债务往来业务需要在两个或两个以上的账户 中同时登记，其他经济业务一般只在一个账 户中记录经济业务的一方面，另一方面则不 予记录。 复式记账法包括借贷记账法、增减记账法和收付记账法等，我国会计实践 中都曾使用过。为扩大国际间合作与交往，实现与国际接轨，我国企业自1993 年7月1日起统一采用借贷记账法。 单式记账法 复式记账法 是指对发生的每一项经济业务，必须以相等的金 额在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，借 以反映各会计要素增减变化的一种记账方法。其理论 依据是资金运动的内在规律即会计等式，因而它更为 科学。 二、借贷记账法 借贷记账法是借贷复式记账法的简称，它是以“借”、“贷”作为记账符号， 对每项经济业务以借贷相等的金额在相互联系的两个或两个以上的账户中记录 增减变动情况的一种复式记账方法。 第二章 账户与复式记账 第三节 复式记账 （一）借贷记账法的由来 时间：大约起源于公元12、13世纪 地点：意大利地中海沿岸城市 人物：资本经营者 贷 主 记为他应该给我，表示债 权增加，即人欠我的增加 收进来的存款 借出去的款项 借 主 记为我应该还他，表示债 务增加，即我欠人的增加 商品经济的发展和经济活动的复杂化，记录经济业务不再局限于货币资金的借贷业 务，逐渐扩展到记录财产物资、经营损益和资本等经济业务的增减变化。此时，借、贷 逐渐失去了原来的含义，演变为一对单纯的记账符号，成为会计上的专门术语。 （二）借贷记账法的基本内容 1、记账符号：借、贷记账符号并无借入与贷出的原始意义，只代表账户上两个对立的方向或 部位，只反映资金运动增减的数量变化。借、贷各自代表资金数量变化的增减方位是不固定的， 随账户性质而定。对会计等式两边的会计要素，借、贷两个符号规定了相反的含义，其中，会计 等式左边的账户，增加用借表示，减少用贷表示，右边的账户，增加用贷表示，减少用借表示。 第二章 账户与复式记账 第三节 复式记账 2、账户结账户结 构：账户的基本结构为T字形或丁字形，借贷记账法下，左方用借表示，右方用贷表 示。其基本结构如下： 账户名称（会计科目）借方贷方 不同性质的账户其结构也不同，会计等式两边的账户，其借方和贷方表示增加和减少的方向 是相反的。 资产和成本类账户借方贷方 本期增加额 本期减少额 期初余额 期末余额 本期借方发生额 本期贷方发生额 资产和成本类账户期末借方余额=借方期初余额+本期借方发生额-本期贷方发生额 第二章 账户与复式记账 第三节 复式记账 负债和所有者权益类账户借方贷方 本期减少额 本期增加额 期初余额 期末余额 本期借方发生额 本期贷方发生额 负债和所有者权益类账户期末贷方余额=贷方期初余额+本期贷方发生额-本期借方发生额 收益类账户借方贷方 本期减少额 本期增加额 本期借方发生额 本期贷方发生额 费用类账户借方贷方 本期增加额 本期减少额 本期借方发生额 本期贷方发生额 第二章 账户与复式记账 第三节 复式记账 借贷记账法下各类账户的期末余额的方向与记录增加额的方向是一致的， 据此可根据账户余额方向判断账户的性质，即账户若是借方有余额，则为资产 类或成本类账户；账户若是贷方有余额，则为负债类或所有者权益类账户；期 末无余额则为损益类账户。 3、记账规则： 类 型12345678910 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 资 产 负 债 所有者权益 收 益 费 用 经济业务发生的类型 归纳 第二章 账户与复式记账 第三节 复式记账 有借必有贷，借贷必相等 类 型123456789 资 产 负 债 所有者权益 归纳 类型1234 资产 权益 第二章 账户与复式记账 第三节 复式记账 资产项目增加，权益项目同时增加： 例1：向银行借入款项55,000元，存入 银行存款户。 银行存款 贷方借方短期借款贷方借方 55,000 55,000 资产资产 项目减少，权益项目同时减少： 例2：以银行存款20,000元支付前欠A 公司货款。 应付账款 贷方借方银行存款贷方借方 20,000 20,000 资产资产 一个项项目增加另一个项项目减少： 例3：用银银行存款购买购买 生产设备产设备 一台 ，单单位价值值58,500元。 固定资产 贷方借方银行存款贷方借方 58,500 58,500 权权益一个项项目增加另一个项项目减少： 例4：向银银行借入款项项100,000元，直 接偿还偿还 前欠B公司货货款。 应付账款 贷方借方短期借款贷方借方 100,000 100,000 例5：职职工马马明出差返回，报销报销 差旅 费费1,800元，归还归还 前借2,000元多余的 200元现现金。 2,000 管理费用 贷方借方其他应收款贷方借方 库存现金 贷方借方 1,800 200 100,000 原 材 料 贷方借方银行存款贷方借方 应付账款 贷方借方 150,000 50,000 例6：购进购进 材料150,000元入库库，以银银 行存款支付100,000元，其余尚未支付 （暂暂不考虑虑增值值税） 第二章 账户与复式记账 第三节 复式记账 4、会计计分录录： 借 方贷 方 资产增加权益增加 权益减少资产减少 等式两边同增 等式两边同减 此增 彼减 此增 彼减 由一笔经济业务引起的相关账户之间相互依存的关系，称为账户对应关系，存在着对应关系 的账户称为对应账户。账户对应关系反映了经济业务发生引起的资金运动的来龙去脉。 会计分录，是指对每笔经济业务指明其应记账户的名称、应记账户的方向和应记账户的金额 的一种记录形式。 会计分录的书写格式方向：账户名称数量 会计分录的书写要求先借后贷，借贷错开 第二章 账户与复式记账 第三节 复式记账 (1)借：银行存款 55,000 贷：短期借款 55,000 (2)借：应付账款 20,000 贷：银行存款 20,000 (3)借：固定资产 58,500 贷：银行存款 58,500 (4)借：应付账款 100,000 贷：短期借款 100,000 (5)借：管理费用 1,800 库存现金 200 (6)借：原 材 料 150,000 贷：银行存款 100,000 贷：其他应收款 2,000应付账款 50,000 只有一借一贷的会计分录叫简单分录，而多借一贷、一借多贷和多借多贷的会计分录称为复合分 录。一笔复合分录可以拆成几笔简单分录，但不相关联的几笔简单分录不能合并成一笔复合分录。 借：管理费用 1,800 库