[财务管理]第六章 审计抽样.ppt

第六章 审计抽样 n主要内容：审计抽样的涵义,抽样技术的 运用 n重点掌握：审计抽样基本判断及结论的 推断 一、 审计抽样概述 n(一)审计抽样的涵义 n1、概念 n是指注册会计师对某类交易或账户余额中低于百分之 百的项目实施审计程序，使所有抽样单元都有被选取 的机会；这使注册会计师能够获取和评价与被选取项 目的某些特征有关的审计证据，以形成或帮助形成对 从中抽取样本的总体的结论 n抽样单元:指构成总体的个体项目。 n总体:指注册会计师从中选取样本并据此得出结论的整 套数据。 n2、理解 n（1）风险评估程序 通常不涉及使用审计抽样和其他选取测试项目的方法。但 如果注册会计师在了解控制的设计和确定其是否得到执行 时，一并计划和实施控制测试，则会涉及审计抽样和其他 选取测试项目的方法。 n（2）控制测试（必要时或决定测试时） 当控制的运行留下轨迹时，注册会计师可以考虑使用审计 抽祥和其他选取测试项目的方法实施控制测试。 n（3）实质性程序 在实施细节测试时，可以使用审计抽样和其他选取测试项 目的方法。 在实施实质性分析程序时，注册会计师不宜使用审计抽样 和其他选取测试项目的方法。 (二)审计抽样的种类 n按抽样决策的依据不同:分为统计抽样和 非统计抽样; n按审计抽样所了解的总体特征的不同:分 为属性抽样和变量抽样; 1.统计抽样与非统计抽样 n统计抽样是指同时具备下列特征的抽样 方法： （1）随机选取样本； （2）运用概率论评价样本结果，包括计 量抽样风险。 n不同时具备上述两个特征的抽样方法为 非统计抽样。 2.属性抽样和变量抽样 n :在精确度界限和可靠程度一定 的条件下,为了测定总体特征的发生频率 而采用的一种方法.即根据控制测试的目 的和特点所采用的审计抽样; n :用来估计总体金额而采用的一 种方法,即根据实质性程序的目的和特点 所采用的审计抽样. 属性抽样 变量抽样 属性抽样和变量抽样 抽样技术测试种类目 标 属性抽样控制测试估计总体既定控制的偏差 率(次数) 变量抽样细节测试估计总体总金额或者总体 中的错误金额 (三)样本的设计 n基本要求 :在设计审计样本时，注册会计师应当考虑 审计程序的目标和抽样总体的属性。 n样本涉及时应考虑的因素： 审计目的; 审计对象总体及抽样单位 ; 抽样风险和非抽样风险; 可信赖程度 可容忍误差 预期总体误差 分层 1.审计目标 n审计人员的实施审计抽样前，必须明确本次测 试的目标。如证实销售过程内部控制设计和执 行的有效性，或证实应收账款余额的真实性 n从测试目标看，其中最为重要的审计抽样是属 性抽样和变量抽样。一般用于控制测试目标的 审计抽样为属性抽样。一般用于实质性程序目 标的审计抽样为变量抽样 2. 审计对象总体及抽样单元 n审计对象总体，即审计人员为形成审计 结论，实现审计目标，拟采用抽样方法 审计的经济业务及有关会计或其他资料 的全部项目 n抽样单元是构成审计对象总体的个别项 目 3.抽样风险与非抽样风险 n抽样风险和非抽样风险可能影响重大错 报风险的评估和检查风险的确定。 n 是指注册会计师根据样本得出 的结论，与对总体全部项目实施与样本 同样的审计程序得出的结论存在差异的 可能性。 抽样风险与样本量成反比 抽样风险 抽样风险分为： n（1）在实施控制测试时，注册会计师推断的控 制有效性高于其实有效性的风险；或在实施细节 测试时，注册会计师推断某一重大错报不存在而 实际上存在的风险。 此类风险影响审计的效果，并可能导致注册会计 师发表不恰当的审计意见。 n（2）在实施控制测试时，注册会计师推断的控 制有效性低于其实际有效性的风险；或在实施细 节测试时，注册会计师推断某一重大错报存在而 实际上不存在的风险。 此类风险影响审计的效率。 非抽样风险是指由于注册会计师因采用不 适当的审计程序或方法，误解审计证据 等而未能发现重大误差的可能性 n产生这种风险的原因有： （1）认为错报，如未能找出样本文件中的 错误等 （2）运用了不切合审计目标的程序 （3）错误解释样本结果 4.可信赖程度 n可信赖程度:预计抽样结果能够代表审计 对象总体特征的百分比 n与样本量成正向关系 5.可容忍误差 n概念:是指注册会计师可接受的总体中的 最大误差。 n可容忍误差与样本量成反向关系 6.推断总体误差 nCPA应根据前期审计所发现的误差,被审 计单位经营业务和经营环境的变化,内部 控制的评价及分析性程序的结果等,来确 定审计对象总体的预期误差 n若存在较高的总体误差，则需较多样本 7.分层 n概念:是指将一个总体划分为多个子总体的过程， 每个子总体由一组具有相同特征（通常为货币金 额）的抽样单元组成 n分层时应该注意以下几点注意: (1)总体中的每一抽样单位必须属于一个层次,并且只属于 这一层次; (2)必须有事先能够确定的,有形的,具体的差别来区分不同 的层次; (3)必须能够事先确定每一层次中抽样单元的准确数字 n划分的次级总体越多,需选取的样本量越大 (四)样本的选取 基本要求：在样本选取时应使审计对象总 体内所有项目均有被选取的机会，以使样 本能够代表总体 选取方法: 随机数表; 计算机辅助审计技术选样; 系统选样; 随意选样。 随机选样 n1.建立随机数表与总体中项目的一一对 应关系; n2.选择一个起点和一个选号路线; n 重号不选;大于总体的号码不选注意: n系统选样（等距选样） 也称等距选样，时指按照相同的间隔从审计对 象总体中等距离的选取样本的一种选样方法 步骤： (1)确定间隔区间数（L） 固定间隔区间数（L）=审计对象总体项目数（N）样本量（n） (2)确定随机起点（a） 该起点应为样本的第一项。 (3)选取样本 （五）实施审计程序 注册会计师应当针对选取的每个项目，实施 适合于具体审计目标的审计程序。如果选取的 项目不适合实施审计程序，注册会计师通常使 用替代项目。 注册会计师应当考虑样本的结果、已识别的 所有误差的性质和原因，以其对具体审计目标 和审计的其他方面所可能产生的影响 (六)评价样本结果 n注册会计师在对样本实施必要的审计后，应当评 价样本结果，以确定对总体相关特征的评估是否 得到证实或需要修正。 n在实施控制测试时，如果样本的误差率超出预期 ，注册会计师应当修正评估的重大错报风险从而 修改实质性程序，或进一步获取审计证据支持初 始评估结果。 n在实施细节测试时，如果样本的误差额超出预期 ，除非有进一步的证据证明不存在重大错报，注 册会计师应当认为所测试的交易或账户余额存在 重大错报 n分析样本误差 n推断总体误差 n形成审计结论 评价样本结果 二. 控制测试中的审计抽样 n在控制测试中使用的抽样方法主要是属 性抽样。 n所谓属性，是指审计对象总体的质量特 征，即被审计业务或被审计内部控制是 否遵循了既定的标准及存在的误差水平 n主要有固定样本量抽样、停走抽样和 发现抽样三种方法 (一)基本概念 n1.误差 注册会计师认为使控制程序失去效能的 所有控制无效事件. n2.审计对象总体 属性抽样时,应使总体所有的项目被选取 的概率应是相同的，即总体所有项目的 特征应是相同的。 n3.风险与可信赖程度 可信赖程度:样本性质能够代表总体性质 的可靠性程度. 风险与可信赖程度是互补的,即: 1-可信赖程度=风险 n4.可容忍误差 (二)属性抽样的具体方法 n1.固定样本量抽样 n常用于估计审计对象总体中某种误差发生的比 例. n步骤有八: 确定审计目标 定义“误差” 定义审计对象总体和抽样单位 确定样本选取方法 确定样本量的大小 选取样本，并进行审计 评价抽样结果 书面说明抽样程序 n假设审计人员对签发销售发票是否符合内部控 制制度进行测试,已知全年签发销售发票80500 张,以往三年签发销售发票违反内部控制制度 的错误率分别为0.5%,0.9%,0.7% n第一步:确定审计目标 n测试签发销售发票的控制程序执行的有效性; n第二步:定义“误差” n对于每一张销售发票,如发现存在下列情况之 一者,视为“误差”: (1)发票无依据;(2)发票无复核人签章; (3)发票金额计算有误; (4)发票与提货单所记载的数量不符 n第三步:定义审计对象总体 n已签发的所有销售发票;抽样单位为每张 发票 n第四步:确定样本选取方法 n因为凭单是连续编号的,审计人员决定采 用随机抽样法选取样本 n第五步:确定样本量 n预期总体误差率为1%;可容忍误差率为 4%;信赖过度风险为5% n查表(95%的可信赖水平下控制测试样本 表) 预期总体 误差(%) 可容忍误差率 2%3%4%5%6%7%8%9%10% 0.00149(0 ) 99(0)74(0)59(0)49(0)42(0)36(0)32(0)29(0) 0.25236(1 ) 157(1 ) 117(1 ) 93(1)78(1)66(1)58(1)51(1)46(1) 0.50*157(1 ) 117(1 ) 93(1)78(1)66(1)58(1)51(1)46(1) 0.75*208(1 ) 117(1 ) 93(1)78(1)66(1)58(1)51(1)46(1) 1.00*93(1)78(1)66(1)58(1)51(1)46(1) 1.25*156(1 ) 124(2 ) 78(1)66(1)58(1)51(1)46(1) 1.50*124(2 ) 103(2 ) 88(3)77(2)51(1)46(1) 1.75*227(4 ) 153(3 ) 103(2 ) 88(2)77(2)51(1)46(1) 2.00*181(4 ) 127(3 ) 88(2)77(2)68(2)46(1) 2.25*208(5 ) 127(3 ) 88(2)77(2)68(2)61(2) 95%的可信赖程度下控制测试样本量表(部分) 192(3) 156(1) n查表:可容忍误差率为4%,预期总体误差 率为1%,应选取的样本量为156项,样本中 的可接受的误差数为1; n若在样本中发现两个或两个以上的误差, 就说明抽样结果不能支持审计人员对内 部控制的预期信赖程度 n (随机取样 法选156张凭单审计); n第七步:评价抽样结果 第六步:选取样本并进行审计 结论 nA.若通过抽样查出的误差数为1,且没有 发现有欺诈舞弊或逃避内部控制的情况, 由于发现的误差数不超过预期误差数,审 计人员得出:总体误差率不超过4%的可信 赖程度为95% nB.若通过抽样查出的误差数为3,且没有 发现有欺诈舞弊或逃避内部控制的情况, 由于发现的误差数超过预期误差数1,则 要求增加样本量,审计人员不能以95%的 可信赖程度保证总体误差率不超过4%. n此时,审计人员应减少对这一内部控制的 可信赖程度,实施其他审计程序,如扩大 实质性程序范围,增加样本量或不再进行 抽样审计,而进行详细审计等. 2.停-走抽样 n从预期总体误差为零开始,通过边抽样边 评价来完成抽样审计工作. n步骤有: n(1)确定可容忍误差和风险水平 n(2)确定初始样本 n(3)进行停-走抽样决策 例子 n1.CPA确定的可容忍误差为5%,风险水平 为5%; n2.查表(停-走抽样初始样本量表,当预 期总体误差为零)得知,样本量为60; n3.进行停-走抽样决策 停-走抽样初始样本量表 (预期总体误差为零) 10%5%2.5% 10%243027 9%273442 8%303847 7%354353 6%405062 5%4874 4%607593 3%80100124 2%120150185 1%240300270 60 停-走抽样样本量扩展及总体误差评估表(部分) 风险系数 10%5%2.5% 02.43.03.7 13.95.6 25.47.3 36.78.8 48.09.210.3 59.310.611.7 610.611.913.1 711.813.214.5 813.014.515.8 914.316.017.1 4.8 6.3 7.8 结论 n(1)如在60个项目中找出一个误差,则总 体误差在5%风险水平下为8%(风险系数除 以样本量,即4.8/60),比可容忍误差5%大 ,CPA需要增加36个样本,样本扩大到96个 (风险系数/可容忍误差,即4.8/5%),如果 对增加的36个样本审计后没有发现误差, 则CPA可有95%的把握确信总体误差不超 过5%; n(2)如首次对60个样本审计后发现了两个误差, 则总体误差率在10.5%(即6.3/60),比可容忍误 差5%大很多,CPA应决定增加66个样本(即 6.3/5%-60),如果对增加的66个样本审计后没 有发现误差,则CPA可有95%的把握确信总体误 差不超过5%;如果又发现了一个误差,则总体误 差率为6.2%(7.8/126),这时CPA应该决定是再 扩大样本量至156个(即7.8/5%),还是将上述过 程得出的结果作为选用固定样本量抽样的预期 总体误差而改变抽样方法 n一般,样本量不易扩大到初始样本量的3倍 3.发现抽样 n发现抽样是在既定的可信赖程度下，假定误差 以既定的误差率存在于总体之中，至少查出一 个误差的抽样方法 n步骤：确定可容忍误差率、可信赖程度以及总 体量的大小；然后根据发现抽样表确定样本量 ；抽取样本，并对抽取的样本进行审查，当发 现一个误差时，则停止，转而进行全面审查。 如果没有发现误差，则可得出结论 n实质性程序中运用的抽样技术主要是变量抽样 。变量抽样是通过对总体进行定量估计，取得 总体的数量特征，从而形成对总体的结论 n变量抽样主要应用于审查应收账款的余额、存 货的数量和金额、工资费用、交易活动等方面 n传统的变量抽样主要有均值估计抽样、比率估 计抽样和差额估计抽样三种方法 三. 实质性程序中的审计抽样 PPS抽样 nPPS抽样是以货币单位作为抽样单元进行选样的一种方 法。在该方法下总体中的每个货币单位被选中的机会 相同，所以总体中某一项目被选中的概率等于该项目 的金额与总体金额的比率。项目金额越大，被选中的 概率就越大。但实际上注册会计师并不是对总体中的 货币单位实施检查，而是对包含被选取货币单位的余 额或交易实施检查。注册会计师检查的余额或交易被 称为逻辑单元。 n PPS抽样有助于注册会计师将审计重点放在较大的余 额或交易。此抽样方法之所以得名，是因为总体中每 一余额或交易被选取的概率与其账面金额（规模）成 比例。 实质性细节测试中金额加权抽样（PPS） 例:CPA从9张销售发票组成的总体中选择4张进行 测试，已知9张发票总计金额为5000元，总体 项目单位的累计金额表如下表： 要求： （1）采用系统选样法选择，假定要本例的抽样 间隔是1250元。样本规模是多少？ （2）在第一个间距内选择随机数500，则选出的 4个样本数额分别为哪些？这4个数字分别包含 在第几张销售发票的票据金额之内？ 项项目号记记数金额额累计计金额额 1524524 21，1761，700 34162，116 42152，331 56042，935 69653，900 74044，304 83404，644 93565，000 【答案与解析】 （1）采用系统选样法选择：系统选样首先要将总 体分为几个由同样的货币单位构成的组，并从每 一组中选择一个逻辑单元（即实际单位），每组 的货币单位数量就是抽样间隔，假定要本例的抽 样间隔是1250元。 样本规模=41250=5000 （2）在第一个间距内选择随机数500，(因为间 距为1250)，则选出的4个样本数额为500， 1750，3000，4250，这4个数字分别包含在第 1，3，6，7张销售发票的票据金额之内，选择 样本即为这4张发票。 (一)均值估计抽样 n通过样本检查确定样本的平均值,再根据样本 平均值推断总体的平均值和总值的方法. nn= Ur.S.N 2 ,n = n pa 1+ n N n其中: nUr-可信赖程度系数; nS-估计的总体标准离差; nN-总体项目个数; nPa-计划的抽样误差; nn-放回抽样的样本量; nn-不放回抽样的样本量 步骤有: n确定抽样目标 n定义审计对象总体 n选择抽样方法 n确定样本量 n确定样本选取方法 n选取样本，并进行审计 n评价抽样结果 n假定某公司2003年12月31日期末应收帐 款有2000个客户,审计人员拟通过抽样函 证来审查应收帐款的帐面价值 n第一步:确定审计目的-期末应收帐款 的帐面价值; n第二步:定义审计对象总体-2000个明 细; n第三步:选定抽样方法-均值估计抽样 n第四步:确定样本量 n计划抽样误差为:60000元,可信赖程度为 95%,可信赖程度系数为1.96,估计总体的标准 离差为150元 n确定样本量n= 1.96 150 2000 2 = 96 60000 nn= 96 1+ 96/2000 =92 n第五步:确定样本选取方法-随机选样法,从 应收帐款明细帐中选取92个客户 n第六步:选取样本并审计 n函证结果表明:样本平均值为4032.36元,样本 标准离差为136元,实际抽样误差为54292元,实 际抽样误差小于计划抽样误差,则审计人员估 计的总体金额是8064720元(即4032.36 2000). n审计人员可以这样作出结论:有95%的把握保证 2000个应收帐款帐户的真实总体金额落在 8064720 54292元之间,即在8010428- 8119012元之间 n第七步:评价抽样结果 n如被审计单位应收帐款的帐面价值为 8020000元,处于8010428-8119012元之间 ,则其应收帐款金额并无重大误差,审计 人员应将估计的总体金额8063720元与 8020000元之间的差额视为审计差异,并 在对会计报表发表审计意见时予以考虑; n如抽样结果表明被审计单位应收帐款的 帐面价值没有落入8010428-8119012元之 间,则审计人员应要求被审计单位详细检 查其应收帐款,并加以调整 (二)比率估计抽样 n 是以样本实际价值与账面 价值之间的比率关系来估计总体实际价 值与账面价值之间的比率关系，然后再 以这个比率去乘总体的账面价值，从而 求出总体实际价值的估计金额的一种抽 样方法 n比率=样本实际价值/ 样本帐面价值 n估计的总体实际价值=总体帐面价值比率 比率估计抽样 (三)差额估计抽样 n 是以样本实际价值与账面 价值的平均差额来估计总体实际价值与 账面价值的平均差额，然后再以这个平 均差额乘以总体项目个数，从而求出总 体的实际价值与账面价值差额的一种抽 样方法. n平均差额=样本实际价值与帐面价值的差额/样本量 n估计的总体差额=平均差额总体项目个数 差额估计抽样 n练习：单选题1无论是控制测试还是细节测试， CPA都可以通过（ ）降低抽样风险。 n A扩大样本规模 n B对业务的指导 n C对业务的监督 n D对业务的复核 n（A） n单选题2 n（1）CPA采用系统选样法从8000张凭证中选取 200张作为样本，确定随机起点为凭证编号的第 35号，则（1）抽取的第5张凭证的编号应为（ ）号。 n A155 B195 n C200 D235 n（2）第200张凭证的编号应为（ ）号。 n A7800 B8000 n C7995 D8035 n解析B（1）计算过程：195=（35、35+40、 75+40、115+40、155+40）；（注： 40=8000/200） n 或运用公式:=起点+间距(随机数码1) n =35+40（5-1）=35+160=195 n（2）C n 【解析】=35+40（200-1） =35+7960=7995 n多选题 n在进行控制性测试时，注册会计师如认为抽样结 果无法达到其对所测试的内部控制的预期信赖程 度，应当考虑（ ）。 n A、增加样本量 n B、执行替代审计程序 n C、修改实质性测试程序 n D、发表保留意见或否定意见 n答案A、C； n【简答题】 n 1.假定某委托人其他应收款的编号为0001至8000， CPA拟选择其中800份进行函证： 如采用系统选择的方法选择，并确定确定随机起点 为0010，CPA选择的最初5个样本的号码分别是哪些？ n【答案与解析】 0010 0020 0030 0040 0050 n . n综合题 n资料一：公开发行A股的X股份有限公司（以下简称X公司 ）系ABC事务所的常年审计客户。A和B CPA负责对X公 司2005年度会计报表进行审计，并确定会计报表层次的 重要性水平为1 200 000元。X公司2005年度财务报告于 2006年2月25日获董事会批准，并于同日报送证券交易 所。X公司适用的增值税税率为17。其他相关资料如下 ： n 资料二：审计X公司2005年度主营业务收入时，为了确定 X公司销售业务是否真实、完整，会计处理是否正确，A 和B CPA拟从X公司2005年开具的销售发票的存根中选取 若干张，核对