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2010年度企业所得税 汇算清缴政策讲解 横岗税务分局 二0一一年四月（修订） 参考资料 n中华人民共和国企业所得税法 n中华人民共和国企业所得税法实施条例 n企业所得税汇算清缴宣传辅导手册深圳市国 家税务局2011年3月 n企业所得税法规汇编（2008-2010年版）深 圳市国家税务局2011年3月 n请各位确认有没有以上资料，请认真听课，欢迎 提问，共同提高。 要点 一、企业所得税简介 二、2011年汇算清缴工作要求 三、会计与税法差异介绍 四、近期所得税政策文件 五、汇算清缴网上操作介绍 企业所得税简介 n如何理解“税”字 n以明代为例：农业税（又名：田赋） 商业税（盐税、商税（顾炎武淮关志 率三十分赋其一、酒醋课、契税、脏罚银 、） 手工业税：矿税（金银铜铁等） 杂税：鱼苇课 n所得税的起源：1799年的英国 税制结构的设计优点： 良税，体现公平、普遍的特点（可以同明 代的税收相比） 直接税，（同增值税相比） 分类：企业所得税、个人所得税 企业所得税简介 n深圳国税企业所得税征收情况； n税收增长的原因： 经济增长 税收优惠政策的到期 通货膨胀 改革开放早期的买税、高利贷垫税 企业所得税简介 2010年汇算清缴工作要求 一、汇算清缴范围 凡属我局企业所得税征管范围的查账征收 和核定应税所得率征收的居民企业所得税纳税 人(以下简称纳税人)，在2010年度内，无论盈 利、亏损，或是否在减税、免税期间，均应按 照新税法及有关规定办理2010年度企业所得税 汇算清缴。 跨地区经营汇总纳税企业由总机构负责进 行企业所得税的年度汇算清缴，统一计算企业 的年度应纳所得税额，抵减总机构、分支机构 当年已就地分期预缴的企业所得税款后，多退 少补税款。 n跨地区经营汇总纳税的各分支机构，以及 实行核定定额征收企业所得税的纳税人， 不进行汇算清缴。 2010年汇算清缴工作要求 2010年汇算清缴工作要求 二、汇算清缴时限 自纳税年度终了之日起5个月内办理年度 申报、提供有关资料、结清税款 对于备案、审批事项要求在申报前完成， 否则不予列支或享受。 n适用税率有关规定 1、企业所得税的法定税率为25%。 2、符合条件的小型微利企业，减按20%的税 率征收企业所得税。 3、国家需要重点扶持的高新技术企业， 减按15%的税率征收企业所得税。 2010年汇算清缴工作要求 n过渡性优惠税率 （1）自2008年1月1日起，原享受低税率优惠政策 的企业，在新税法施行后5年内逐步过渡到法定 税率。其中：享受企业所得税15%税率的企业， 2009年按20%税率执行。 （2）自2008年1月1日起，原享受企业所得税“ 两免三减半”、“五免五减半”等定期减免税 优惠的企业，新税法施行后继续按原税收法律 、行政法规及相关文件规定的优惠办法及年限 享受至期满为止，但因未获利而尚未享受税收 优惠的，其优惠期限从2008年度起计算。 2010年汇算清缴工作要求 对按照国发200739号文件有关规定适用 15%企业所得税率并享受企业所得税定期减半优 惠过渡的企业，应一律按照过渡税率计算的应 纳税额实行减半征税，即2008年按18%税率计算 的应纳税额实行减半征税，2009年按20%税率计 算的应纳税额实行减半征税，2010年按22%税率 计算的应纳税额实行减半征税，2011年按24%税 率计算的应纳税额实行减半征税，2012年及以 后年度按25%税率计算的应纳税额实行减半征税 。 2010年汇算清缴工作要求 关于进一步明确企业所得税过渡期优惠政策执行口 径问题的通知(国税函2010157号） n （一）居民企业被认定为高新技术企业，同时又处于国务院关于实施企 业所得税过渡优惠政策的通知（国发200739号）第一条第三款规定享受 企业所得税“两免三减半”、“五免五减半”等定期减免税优惠过渡期的，该居民 企业的所得税适用税率可以选择依照过渡期适用税率并适用减半征税至期满 ，或者选择适用高新技术企业的15%税率，但不能享受15%税率的减半征税 。 n （二）居民企业被认定为高新技术企业，同时又符合软件生产企业和集 成电路生产企业定期减半征收企业所得税优惠条件的，该居民企业的所得税 适用税率可以选择适用高新技术企业的15%税率，也可以选择依照25%的法 定税率减半征税，但不能享受15%税率的减半征税。 n （三）居民企业取得中华人民共和国企业所得税法实施条例第八十六条 、第八十七条、第八十八条和第九十条规定可减半征收企业所得税的所得， 是指居民企业应就该部分所得单独核算并依照25%的法定税率减半缴纳企业 所得税。 n （四）高新技术企业减低税率优惠属于变更适用条件的延续政策而未列 入过渡政策，因此，凡居民企业经税务机关核准2007年度及以前享受高新技 术企业或新技术企业所得税优惠，2008年及以后年度未被认定为高新技术企 业的，自2008年起不得适用高新技术企业的15%税率，也不适用国务院实 施企业所得税过渡优惠政策的通知（国发200739号）第一条第二款规定 的过渡税率，而应自2008年度起适用25%的法定税率。 国务院关于经济特区和上海浦东新区新设立高新技术 企业实行过渡性税收优惠的通知（国发200740号） n一、法律设置的发展对外经济合作和技术交流的特定地区 ，是指深圳、珠海、汕头、厦门和海南经济特区；国务院 已规定执行上述地区特殊政策的地区，是指上海浦东新区 。 n二、对经济特区和上海浦东新区内在2008年1月1日（含 ）之后完成登记注册的国家需要重点扶持的高新技术企业 （以下简称新设高新技术企业），在经济特区和上海浦东 新区内取得的所得，自取得第一笔生产经营收入所属纳税 年度起，第一年至第二年免征企业所得税，第三年至第五 年按照25%的法定税率减半征收企业所得税。 n国家需要重点扶持的高新技术企业，是指拥有核心自主知 识产权，同时符合中华人民共和国企业所得税法实施条 例第九十三条规定的条件，并按照高新技术企业认定 管理办法认定的高新技术企业。 中华人民共和国企业所得税法实施条 例第九十三条 n企业所得税法第二十八条第二款所称国家需要重点扶持 的高新技术企业，是指拥有核心自主知识产权，并同时 符合下列条件的企业： n (一)产品(服务)属于国家重点支持的高新技术领域 规定的范围； n (二)研究开发费用占销售收入的比例不低于规定比 例； n (三)高新技术产品(服务)收入占企业总收入的比例不 低于规定比例； n (四)科技人员占企业职工总数的比例不低于规定比 例； n (五)高新技术企业认定管理办法规定的其他条件。 n 国家重点支持的高新技术领域和高新技术企业 认定管理办法由国务院科技、财政、税务主管部门商国 务院有关部门制定，报国务院批准后公布施行。 n企业所得税年度纳税申请表分为A类和 B类，分别适用于查账征收和核定征收方 式申报的居民企业所得税纳税税人。 n企业所得税年度纳税申请表（A类）由1张 主表和11张附表组成。采用的是以间接法 为基础的表样设计，在编制时，以利润表 为起点，将会计利润按税法规定调整为应 纳税所得额，进而计算应纳税所得税额。 2010年汇算清缴工作要求 n1 会计利润总额纳税调整额+境外应税所得弥补境内亏损-弥补 以前年度亏损=应纳税所得额； n2 应纳税所得额税率=应纳所得税额； n3 应纳所得税额-减免所得税额-抵免所得税额=应纳税额； n4 应纳税额+境外所得应纳所得税额-境外所得抵免所得税额=实际 应纳所得税额； n5 实际应纳所得税额-本年累计实际已预缴的所得税额=本年应补 （退）的所得税额。 2010年汇算清缴工作要求 企业所得税计算公式举例 n2006年在中国境内成立的外商投资企业A 公司，申请并符合享受“两免三减半”税收优 惠政策，2010年被授予深圳市高新技术企 业。2006-2009年汇算清缴后的盈利状况为 ： -20万元；-40万元；-30万元；30万元。 n2010年会计利润为60万元。汇算清缴后应 调增应纳税所得额10万元。请计算A公司应 缴纳的2010年企业所得税。 nA公司无境外投资事项 n（1）2010年该公司适用的企业所得税税 率为： 25%，22% ， 20%， 15%，11% ，10% n（2）计算过程如下： 应纳税所得额=60+10-60=10万元 应纳税额=10*22%=2.2万元； 减免税额=2.2*50%=1.1.万元； 实际需缴纳企业所得税税款=2.2-1.1=1.1 万元 企业所得税计算公式举例 n汇算清缴的关键点在于： 纳税调整事项； 纳税调整事项包括： 1 会计与税法的差异（会计与税法在收益、费用 、利润的确认范围与时间范围的不同） 2 不符合公平交易的原则，关联交易、转移定价 3 不合理的列支支出等 （以非法的凭证不据实 列支各种不合理的费用，个人的支出等） 4 其他 企业所得税计算公式举例 n（一）企业为支付职工股票期权发生的费 用，在成本费用列支时，新税法无明确规 定，但税务机关多数不允许税前扣除。 n（二）企业重组、改制时，给予职工的补 偿金，会计上计入成本费用，税法无明确 规定。 n（三）年度终了，汇算清缴期前，销售退 回时，企业不做调整，虚增利润。可以调 整报告期会计报表，但税法无明确规定。 会计与税法的差异介绍争议部分 n会计从反映经营成果、财务状况和现金流 量的角度；税法从保护税基、公平税负的 角度。 n会计从经济利益流入企业予以确认（实质 重于形式）；税法从法律要件是否完备予 以确认（发票等证据） n会计税法确认收入的范围大于会计。比如 价外费用、视同销售 会计与税法的差异介绍收入 n会计规定，对于存货在期末时按照账面成 本与可变现净值孰低计量，发生跌价的， 应计提存货跌价准备。 n税法规定，对于任何形式的准备金，均不 得扣除。 n对于存货用于非应税项目（投资、赠送、 在建工程、集体福利），会计不做收入处 理；税法规定视同销售，缴纳企业所得税 。 会计与税法的差异介绍存货 n2010年，我分局检查A公司时发现，该公 司计提坏账准备金时，按照“应收账款”和“ 其他应收款”的余额计提。同年，该公司 将一笔130万元的业务由“应收票据”转入 应收账款；将一笔80万元的业务由预付账 款转入其他应收款。 n请对以上会计处理提出意见。 会计与税法的差异介绍坏账准备金 n目前，总局在2003年已明确，允许企业计 提坏账准备金按照企业会计制度的规 定。 n企业会计制度第五十三条第三款、第 四款规定。关键看预付账款和应收票据是 否存在确凿证据表明不能收回，否则不能 计提。如果因对方企业破产、倒闭、撤销 等原因，可以计提。 会计与税法的差异介绍坏账准备金 n内资企业2007年度会计上没有计提坏帐准备和 职工福利费，在2007年度的企业所得税汇算清 缴之前，如果在会计上面补提2007年的坏帐准 备和职工福利费的话，是否允许按照规定的比例 在2007年度的企业所得税前扣除？ n答复： n 企业已计提的坏账准备金，可以按标准在税前 扣除。(国税发200084号第四十六条规定，企 业可提取千分之五的坏账准备金在税前扣除。为 简化起见，允许企业计提坏账准备金的范围按 企业会计制度的规定执行。)文件已无效。 会计与税法的差异介绍准备金 根据中华人民共和国企业所得税实施条例 第五十五条规定，除财政部和国家税务 总局核准计提的准备金可以税前扣除外， 其他行业、企业计提的各项资产减值准备 、风险准备等准备金均不得税前扣除。 时间：2008年1月1日起 会计与税法的差异介绍准备金 关于做好2009年度企业所得税汇算清缴工作的通 知（国税函2010148号） n准备金税前扣除的填报口径。根据财政部国家税务总局关于证券 行业准备金支出企业所得税税前扣除有关问题的通知（财税 200933号）、财政部 国家税务总局关于保险公司准备金支出 企业所得税税前扣除有关问题的通知（财税200948号）、 财政部 国家税务总局关于中小企业信用担保机构有关准备金税前 扣除问题的通知（财税200962号）、财政部 国家税务总 局关于金融企业贷款损失准备金企业所得税税前扣除有关问题的通 知（财税200964号）、财政部 国家税务总局关于金融企 业涉农贷款和中小企业贷款损失准备金税前扣除政策的通知（财 税200999号）、财政部 国家税务总局关于保险公司提取农 业巨灾风险准备金企业所得税税前扣除问题的通知（财税2009 110号） n税法规定，单位价值2000元以上，使用期超过2 年的可以确认为固定资产；会计只规定了年限 。 n会计规定固定资产原值是其入账价值，税法规 定的是计税成本。（比如折现与否） n税法不考虑固定资产减值准备。 n税法明确折旧年限和净残值率；会计无规定。 n会计规定的折旧方法较多；税法规定的折旧方 法为直线法（平均年限法、工作量法） 会计与税法的差异介绍固定资产 n固定资产折旧年限（目前，国家税务总局予以明 确） n（1）房屋、建筑物，为20年； n（2）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产 设备，为10年； n（3）与生产经营有关的器具、工具、家具，为5 年； n（4）飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年 ， n（5）电子设备，为3年； 关于固定资产净残值，总局没有明确规定，但是可 否规定净残值为0呢？ 会计与税法的差异介绍固定资产 n2010年B公司接受了C公司捐赠的冰柜， 原值1.8万元（评估价1.5万元），按照1.8 万元计入固定资产，1.5万元计入资本公 积；差额0.3万元计入累计折旧。 n请问以上会计处理是否正确？ n总局规定，接受捐赠的非货币性资产，应 按公允价值入账，并入当期应纳税所得额 ，缴纳企业所得税。 n类似于资产盘盈。 会计与税法的差异介绍固定资产 n 广告费、业务宣传费、业务招待费列支 的差异 会计规定可以据实列入当期损益、期间 费用等；税法规定了具体的税前扣除标准 。 扣除标准以销售收入为基础。 为什么会计与税法有差异？为什么税法 不给予全部列支? 销售收入为：主营业务收入、其他业务 收入、视同销售收入。营业外收入例外。 会计与税法的差异介绍费用 特别纳税调整新税法的规定 n转让定价的核心原则：独立交易原则； n明确了企业关联申报及提供资料的义务； n增加了资本弱化条款； n明确赋予税务机关的反避税处置权，规定 了加收利息条款。（对补征的税款从次年 6月1日起加收利息，不是滞纳金。） n关联方及关联交易的判定标准 n（1）在资金、经营、购销等方面存在直 接或间接的控制关系； n（2）直接或间接的同为第三方控制； n（3）在利益上具有相关联的其他关系。 特别纳税调整新税法的规定 n转让定价调查及调整： n（1）重点调查：关联业务来往数额较大 或类型较多的企业；长期亏损、微利或跳 跃性盈利的企业；低于同行业利润水平的 企业；利润水平与其承担的风险明显不匹 配的企业；与避税港关联方发生业务往来 的企业；未按规定报送同期资料的企业； 其他明显违背独立交易原则的企业。 特别纳税调整新税法的规定 n（2）调整方法： n可比非受控价格法、再销售价格法、成本 加成法、交易净利润法、利润分割法、其 他符合独立交易原则的方法。 具体操作见下例： 特别纳税调整新税法的规定 nA公司是设立在香港的母公司，负责玩具的研发 ；B公司是A公司设立在深圳的子公司，生产玩 具。A公司适用资产利润率来评价各个子公司的 经营管理，是一家资本密集型的企业。 n那么对A公司和B公司的玩具购销定价标准怎样 确定？ n1 看市场是否有同类型玩具； n2 按照资产利润率来确定：比如B公司资产1000 万元，A公司考核B公司的资产利润率为10%， 则B公司每年盈利100万元。假设B公司每年生 产50万个玩具，玩具总成本10元，则销售价格 应为12元。 特别纳税调整新税法的规定 n资本弱化，根据经合组织结实，权益资本与债务 资本比例应为1:1，低于这个比例，即为资本弱化 。 n2003年，广州市宝洁中国曾向当地一家银行借入 一笔巨款，然后免息贷给旗下几家子公司适用。 这样，利息的扣除全部体现在母公司，有利用资 本弱化转移利润之嫌。后来，广州市国税局对宝 洁公司所涉及的巨额免息融资进行调查，调整应 补交企业所得税8149万元。 特别纳税调整新税法的规定 2010年汇算清缴工作要求 三、汇算清缴资料报送要求 （一）办理年度申报和汇算清缴时报送资料 ： 1.年度纳税申报表及其附表。（2份） 2.财务报表，包括资产负债表、利润表、现 金流量表（执行新企业会计准则需报所有 者权益变动表） 3.关联业务往来报告表及电子数据 4.汇算清缴鉴证报告的纸质件和电子文档。 5.总机构和分支机构的基本情况，分支机构征收 方式和预缴情况（总分机构企业提供） 6.备案事项的其它资料。（为办理备案,审批等事 项所报送的资料,须编上页码、附资料清单） 7.委托中介机构代理纳税申报的，应出具双方签 订的代理合同，并附送中介机构出具的包括纳 税调整的项目、原因、依据、计算过程、调整 金额等内容的报告； 8.缴纳营业税的纳税人需提供营业税纳税申报表 复印件（全年各月份）、营业税完税凭证复印 件。 2010年汇算清缴工作要求 2010年汇算清缴工作要求 （二）实行跨地区经营汇总缴纳企业所得税 的总机构纳税人还应报送： 1、总机构及分支机构基本情况说明书 2、中华人民共和国企业所得税汇总纳税 分支机构分配表（年度汇总表） 2010年汇算清缴工作要求 （三）汇总缴纳企业所得税的二级分支机构 纳税人，也应向分支机构所在税务机关报 送以下资料： 1、其本级及以下分支机构的生产经营 情况说明书 2、中华人民共和国企业所得税汇总纳 税分支机构分配表（年度汇总表） 2010年汇算清缴工作要求 四、鉴证报告出具要求 继续积极倡导纳税人委托有鉴证资质的中介机构进行 企业所得税汇算清缴的涉税鉴证业务，并在汇算清缴申报 时提供相关鉴证报告。 纳税人凡发生下列事项，必须附送有关中介机构的审 核鉴证报告： 全国各地不同，有些地方必须提供（广州），有些地 方要求亏损的企业提供（北京），深圳相对比较宽松。 1.国家税务总局关于印发企业资产损失税前 扣除管理办法的通知（国税发200988 号）规定需要附送有关中介机构经济鉴证证明 的资产损失税前扣除审核事项； 2.房地产开发企业已完工开发产品实际销售收入 毛利额与预售收入毛利额之间差异调整情况的 审核事项； 3.纳税人发生研究开发新产品、新技术、新工 艺发生的费用，需抵扣当年应纳税所得额的事 项。 2010年汇算清缴工作要求 纳税人需要报经税务机关审批、审核或备 案的事项，应按国家税务总局关于印发企 业资产损失税前扣除管理办法的通知（国 税发200988号）、2010年最新修订的深 圳市国家税务局企业所得税税收优惠管理工作 规程（试行）等文件规定的程序、时限和要 求，在办理企业所得税年度纳税申报前及时办 理。（年度终了后45日） 2010年汇算清缴工作要求 转发国家税务总局关于印发企业资产损失税前扣除管理办法的通知 深国税发2009103号 各区局，各基层分局： n现将国家税务总局关于印发的通知（国税发 200988号）转发给你们，市局补充如下意见，请一并遵照执行。 n一、企业发生的下列资产损失，由市局负责审批： n（一）企业因国务院决定事项所形成的、并经国家税务总局规定具体审批事项的资 产损失。 n（二）企业发生的单笔（项）超过2000万元（含2000万元）的资产损失。 n二、除上述由市局审批的情形外，企业发生的其他资产损失，由主管区分局负责审 批。 n三、由市局审批的资产损失，通过CTAIS系统中“企业资产损失税前扣除申请审批表 （上级审批）”进行受理审批；由主管区分局审批的资产损失，通过CTAIS系统中“企 业资产损失税前扣除申请审批表”进行受理审批。由主管区分局审批的资产损失，主 管税务机关应自受理之日起30个工作日内作出审批决定。 n四、各主管区分局应严格按照本办法的有关规定做好企业资产损失税前扣除管理工 作，及时受理和审批纳税人申报的资产损失审批事项。市局将不定期对各区分局审 批的资产损失事项进行抽查监督。 n五、各单位在执行中遇到问题请及时反馈市局所得税处。 n二九年六月十六日 2010年汇算清缴工作要求 五、汇算清缴操作事项说明 纳税人应在规定的汇算清缴时限内，通过我局门 户网站（）分别填写和报送所适 用的申报表，并结清税款。同时，通过我局门户网 站 “财务会计报表申报模块”报送年度财务会计 报表。 纳税人在汇算清缴期内发现当年企业所得税申 报有误的，可在汇算清缴期内重新办理企业所得税 年度纳税申报。此时，必须重新填报企业所得税纳 税申报表，到主管税务机关征收前台进行更正申报 （只限2次？）。在原申报表上涂改进行更正申报 的，税务机关不予受理。更正后的申报表（整套、 一式三份）由征收前台交纳税人、税源管理科、数 据处理中心。 2010年汇算清缴工作要求 n六、同期资料准备事项 除另有规定外，应报送企业须在关联 交易发生年度的次年5月31日之前准 备完毕该年度同期资料，并自税务机 关要求之日起20日内提供。 根据国家税务总局特别纳税调整实施办法（试行）（国税发 20092号 2010年汇算清缴工作要求 属于下列情形之一的企业，可免于准备同期资 料： 1、年度发生的关联购销金额（来料加工业务按年度进 出口报关价格计算）在2亿元人民币以下且其他关联交 易金额（关联融通资金按利息收付金额计算）在4000万 元人民币以下，上述金额不包括企业在年度内执行成本 分摊协议或预约定价安排所涉及的关联交易金额 2、关联交易属于执行预约定价安排所涉及的范围； 3、外资股份低于50%且仅与境内关联方发生关联交易 。 根据国家税务总局关于强化跨境关联交易监控和调 查的通知,跨国企业在中国境内设立的承担单一生产 （来料加工或进料加工）、分销或合约研发等有限功能 和风险的企业，如出现亏损,无论是否达到准备同期资 料的标准,均应在亏损发生年度准备同期资料。 近期所得税政策文件 （一）征收管理类 （二）收入类 （三）扣除类 （四）资产的税务处理类 （五）应纳税额类 （六）税收优惠类 （一）征收管理类 1、分支机构税收政策 旧政策：非法人分支机构，无法提供有效证据证明总机构不为其汇 总缴纳所得税的，不得就地缴纳企业所得税。 新政策：非法人分支机构，无法提供有效 证据证明其二级及二级以下分支机构身份 的，应视同独立纳税人计算并就地缴纳企 业所得税。 总局关于跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理若干问题的通知 国税函2009 221号 （一）征收管理类 n1、分支机构税收政策 n市内跨区的分支机构，无法提供有效证据 证明其企业所得税由总机构汇总计算缴税 的，应视同独立纳税人计算并就地缴 纳企业所得税。 转发关于跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理若干问题的通知 （穗国税发2009225号） （一）征收管理类 n1、分支机构税收政策 n建筑企业跨地区设立的不符合二级分支机 构条件的项目经理部（包括与项目经理部 性质相同的工程指挥部、合同段等），应 汇总到总机构或二级分支机构统一计算， 按照国税发200828号文件规定的办法 计算缴纳企业所得税。 总局关于建筑企业所得税征管有关问题的通知（国税函2010 39号） （二）收入类 1、汇兑损益 旧规定：汇兑损益未实际处置或结算时不计入应纳税所得额。实际处置 或结算后，计入处置或结算期间的应纳税所得额。（国税函2008 264号） 新规定：因汇率变动导致的汇兑损益均应 计入应纳税所得额。 中华人民共和国企业所得税法实施条例第二十二条、第三十九条 注意： n一是对2007年度因未实际处置或结算时不计入当期应纳税 所得额，在汇算清缴时进行了纳税调增或调减的汇兑损益 金额，在以后年度实际处置或结算时，要对该部分做相反 的调增或调减处理。 n二是2008年度仍按264号文处理的，应在本年调整 （二）收入类 2、专项用途财政资金 对在2008年1月1日至2010年12月31日期间从县 级以上政府财政部门取得的应计入收入总额的 财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以不 计入应纳税所得额。 （一）有拨付文件,且规定用途； （二）有专门管理办法或要求； （三）对资金及支出单独核算 财政部 国家税务总局关于专项用途财政性资 金有关企业所得税处理问题的通知（财税200987 号） （二）收入类 3、企业的不征税收入用于支出所形成的费用 ，不得在计算应纳税所得额时扣除；企业的不 征税收入用于支出所形成的资产，其计算的折 旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。 n取得符合条件的100万元财政补贴,当年支出80 万,当年其他项目应纳税所得额160万,应纳所得 税40万. n如果未单独核算,按照免税收入处理,则支出可增 加扣除80万,当年应纳税所得额80万,应纳所得税 20万. n如果未单独核算,按照征税收入处理,则收入增加 100万,支出增加80万,当年应纳税所得额180万, 应纳所得税45万. （二）收入类 根据财政部、国家税务总局关于企业所 得税若干优惠政策的通知（财税20081号 ）规定，软件生产企业实行增值税即征即退政 策所退还的税款，如果企业用于研究开发软件 产品和扩大再生产，则不作为企业所得税应税 收入，不予征收企业所得税。 企业所得税法实施条例第二十八条规定 ，企业的不征税收入用于支出所形成的费用或 者财产，不得扣除或者计算对应的折旧、摊销 扣除。综上所述，软件企业将即征即退的税款 用于扩大生产而购进设备，不能计提折旧。 （二）收入类 n4、关于企业取得财产转让的所得企业所得税处理( 财产转让收入、债务重组收入、接收捐赠、无法偿 付的应付账款等） n旧规定：企业债务重组确认的应纳税所得额占该企 业当年应纳税所得额50%以上，可以在5个纳税年 度的期间内，均匀计入各年度的应纳税所得额。 n新规定：2008年1月1日起，均要一次性缴纳。对 以前已分5年平均计入各年度的，应一次性在本年 度计算纳税。 n（国家税务总局公告 2010年 第19号）P92 （二）收入类 n视同销售资产金额如何确定？ n根据关于企业处置资产所得税处理问题 的通知（国税函2008828号）得规定 ，属于企业自制的资产，应按企业同类资 产同期对外销售价格确定销售收入；属于 外购资产，按可购入时的价格确定销售收 入。 n例如：某企业赠送餐桌10张给六约小学， 每张成本800元，公司销售价1200元。如 何缴税？ （二）收入类常见疑问解答 n筹建期时收到的政府补贴冲开办费还是作收入 ？ n开办费指企业在企业批准筹建之日起，到开始 生产、经营（包括试生产、试营业）之日止的 期间（即筹建期间）发生的费用支出。包括筹 建期人员工资、办公费、培训费、差旅费、印 刷费、注册登记费以及不计入固定资产和无形 资产购建成本的汇兑损益和利息支出。 n因此收到的政府补贴应当根据财税相关文件分 别确认为征税收入或不征税收入，而不能冲减 开办费。 n筹办期间，尚未批准之前，筹办费不能计算为 当期的亏损。 （二）收入类常见疑问解答 n无偿让渡资金给他人使用问题 n举例:出售货物117万,作应收帐款处理,实 质上就是商业信用,销售方暂借117万给购 买方,你能对这117万核定利息征收营业税 和企业所得税吗?显然不能!为什么?双方 不存在关联关系,销售方不收钱不是因为给 购买方面子,而是为了促进销售,赊销比现 销更好卖! （二）收入类常见疑问解答 (三)扣除类 n1、企业实际支付给关联方的利息支出扣 除 n2、广告费和业务宣传费的新规定 n3、工资薪金支出的扣除 n4、补充养老保险费和补充医疗保险费扣 除 n5、财产损失税前扣除 n6、手续费、佣金的扣除 n7、公益性捐赠支出的税前扣除 n8、研究开发费用加计扣除 （三）扣除类 1、企业实际支付给关联方的利息支出扣除 n企业实际支付给关联方的利息支出，超过规 定比例部分不得在发生当期和以后年度扣除 。 n接受关联方债权性投资与其权益性投资比例 为： 金融企业为5：1，其他企业为2：1。 财政部 国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标 准有关税收政策的通知（财税2008121号） 例: 某非金融企业的关联方投资额为100万元,而当 年借款额为500万元,则允许列支的利息支出, 最高应为: 100*2=200万元所对应的利息支出. （三）扣除类 1、企业实际支付给关联方的利息支出扣除 符合以下二点条件之一的，其实际支付给境内 关联方的利息支出，不受该比例限制，在计算 应纳税所得额时准予扣除。 n（一）该企业的实际税负不高于境内 关联方。 n（二）相关交易活动符合独立交易原 则。 根据特别纳税调整实施办法(试行)国税发20092 号 n （三）扣除类 2、广告费和业务宣传费的新规定 （1）化妆品制造、医药制造、饮料制造（不含酒类制造 ） 企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售 （营业）收入30%的部分，准予扣除；超过部分，准予 在以后纳税年度结转扣除。 财政部 国家税务总局关于部分行业广告费和业务宣传费税前扣除政 策的通知（财税200972号） 其他类型企业，不超过当年销售（营业）收入15的部 分准予扣除 （三）扣除类 2、广告费和业务宣传费的新规定 2)对采取特许经营模式的饮料制造企业，饮料品 牌使用方发生的不超过当年销售（营业）收入 30%的广告费和业务宣传费支出可以在本企业 扣除，也可以将其中的部分或全部归集至饮料 品牌持有方或管理方作为销售费用据实在企业 所得税前扣除。 3)饮料品牌持有方或管理方在计算本企业广告费 和业务宣传费支出企业所得税税前扣除限额时 ，可将饮料品牌使用方归集至本企业的广告费 和业务宣传费剔除。（08-10年） 财政部 国家税务总局关于部分行业广告费和业务宣传费税前扣 除政策的通知（财税200972号） P336 （三）扣除类 2、广告费和业务宣传费的新规定 企业在2008年以前按照原政策规定已发生 但尚未扣除的广告费，2008年实行新税法 后，其尚未扣除的余额，加上当年度新发 生的广告费和业务宣传费后，按照新税法 规定的比例计算扣除。 国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知（国税 函200998号 （三）扣除类 3、工资薪金支出的扣除 企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。 -企业所得税法第三十四条 合理的判定标准： n(一)有较为规范的工资薪金制度； n(二) 工资薪金制度符合行业及地区水平； n(三) 在一定时期所发放的工资薪金是相对固定 的，工资薪金的调整是有序进行的； n(四) 发放的工资薪金已代扣代缴个人所得税。 n(五) 工资薪金安排不以减少或逃避税款为目的 。 关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知（国税函（2009）3号） （三）扣除类 3、工资薪金支出的扣除 工资薪金扣除的范围和标准： （一）当年计提并且实际支付的 （二）当年计提但在次年汇算清缴前实际支 付的。 （三）当年计提但没有支付的，不允许在当 年度扣除，应在以后实际支付年度扣除。 （三）扣除类 4、补充养老保险费和补充医疗保险费扣除 n自2008年1月1日起，为在本企业任职 或者受雇的全体员工支付的补充养老 保险费、补充医疗保险费，分别在不 超过职工工资总额5%标准内的部分， 在计算应纳税所得额时准予扣除；超 过的部分，不予扣除。 财政部 国家税务总局关于补充养老保险费补充医疗保险费有关企 业所得税政策问题的通知（财税200927号） （三）扣除类 5、财产损失税前扣除 一、企业以前年度（包括2008年度新企业所得税法实 施以前年度）发生，按当时企业所得税有关规定符合资 产损失确认条件的损失，在当年因为各种原因未能扣除 的，不能结转在以后年度扣除；可以按照中华人民共 和国企业所得税法和中华人民共和国税收征收管理 法的有关规定，追补确认在该项资产损失发生的年度 扣除，而不能改变该项资产损失发生的所属年度。 二、企业因以前年度资产损失未在税前扣除而多缴纳的 企业所得税税款，可在审批确认年度企业所得税应纳税 款中予以抵缴，抵缴不足的，可以在以后年度递延抵缴 。 国家税务总局关于企业以前年度未扣除资产损失企业所得税处理问题 的通知（国税函2009772号） （三）扣除类 6、公益性捐赠支出的税前扣除 对属于从事公益事业的基金会、慈善组织等公 益性社会团体的捐赠，都可享受捐赠税前扣除 的优惠政策。如该公益团体未在公布的合资格 名单中，应在鉴证报告中披露。并应核实是否 符合以下条件： （1）捐赠用于扶危济困、教科文体事业、环保和 公共设施建设、促进社会发展进步的福利事业 。 （2）有公益性团体加盖公章的公益性捐赠专用票 据。 n某企业2010年取得主营业务收入3000万元、国 债利息收入20万元、其他业务收入40万元、发生 成本2100万元，管理费用、销售费用、财务费用 600万元，营业外支出70万元（其中公益性捐赠 40万元）。该企业的捐赠限额是多少？ n利润总额3000+20+40-2100-600-70=290万元； n捐赠扣除限额：290*12%=34.8万元。 n34.8万元40万元，只能扣除34.8万元，应予以 调增应纳税所得额40-34.8=5.2万元。 n应纳税所得额290-20+5.2=275.20万元。 （三）扣除类 6、公益性捐赠支出的税前扣除 （三）扣除类 7、其他不得扣除的情形 在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除 ： (1)向投资者支付的股息、红利等权益性投资 收益款项； (2)企业所得税税款； (3)税收滞纳金； (4)罚金、罚款和被没收财物的损失； (5)企业所得税法第九条规定以外的捐赠支出 ； (6)赞助支出； (7)未经核定的准备金支出； (8)与取得收入无关的其他支出。 n企业收到的不合规的票据应如何处理？ n根据会计法的规定，对不真实、不合法的 原始凭证有权不予接受。 n根据中华人民共和国企业所得税法第八条 规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合 理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其 他支出，可以扣除。其中，合理指实质上要合 理，形式上也要合理。 n比如白条，不合理；比如菜市场买菜，确实无 正规票据，但是有企业的主管签字，付款记录 ，需要的金额也合理，可以扣除。 （三）扣除类常见问题解答 n公司内部年夜饭和节日职工会餐会计和税 法处理差异。 n企业会计准备的规定，该部分为非货 币性福利，属于“应付职工薪酬”范围； n企业所得税法实施条例将该部分列为 福利费，属于条例规定的实际发生的职工 福利费不超过工资总额14%的部分准予扣 除。 （三）扣除类常见问题解答 n固定资产的改建与大修理 n（1）固定资产改建： 已足额提取折旧的，计入长期待摊 费用，分期摊销； 经营租入固定资产，按照合同约定 剩余租赁期分期摊销。 其他方式，计入固定资产成本，适 当延长折旧年限。 （三）扣除类常见问题解答 n（2）固定资产的大修理： 符合以下两项条件的可以摊销：修 理支出达到取得固定资产时计税基础的 50%以上，使用年限延长2年； 其他，计入长期待摊费用支出，从 大修理后次月起摊销，摊销年限不低