内部审计质量研究.doc

内部审计质量研究XXXX公司内容摘要提高审计工作质量、降低审计风险，需要建立严谨的审计质量标准和实行严格的内部监管制度。建立一支专职的质量检查队伍，加强审计质量控制的理论研究和审计人员综合素质的培养。本文从内部审计质量组织机制、监督机制、程序、关键点、人力资源、检查和考评等方面，探讨了内部审计质量控制的方法体系。关键词审计；质量；控制 随着我国市场经济体制的建立和企业改革的不断深化，审计工作在经济生活中的地位越来越重要，内部审计作为企业内部管理的组成部分，企业领导对审计工作的质量提出了更高的要求。审计工作面临着更多、更新的挑战。同时，审计质量问题也愈益突出，审计活动的管理尤其是审计质量的控制也就显得越来越重要。审计质量是审计的生命线，审计质量的优劣会影响到审计工作的声誉，也会影响审计机构的权威和形象，影响到审计主体能否健康发展、能否承担起历史赋予的重任。因此，加强审计质量控制，努力提高审计质量，是当前审计工作者亟待解决的重要课题。一、内部审计质量控制及其重要性审计质量控制就是由审计部门和审计人员根据审计质量标准，使各项审计管理工作和审计业务工作按预定目标和在规定程序中运作，以便达到规定的质量水平，提高审计工作水平和审计工作效率。内部审计质量是指内部审计工作及其结果的优劣程度，内部审计质量控制，是指由内部审计的业务管理机构或部门对内部审计的各种业务活动或行为进行有计划的监督、综合和协调的一种活动或行为。内部审计监督和评价作用的发挥程度决定于内部审计工作质量的优劣，而要有满意的内部审计工作质量，就必须对内部审计工作的整个过程实行质量控制。内部审计质量控制对于防范审计风险，保证审计工作效果，促进审计人员提高职业水平和业务能力，充分发挥内部审计的功能作用有着重要的现实意义。首先，内部审计质量控制是提高内部审计质量的保证。质量低下的内部审计工作不能发挥其应有的功能与作用。只有不断提高内部审计工作质量，才能真正实现内部审计的目标。通过加强内部审计质量控制这项管理工作，可以控制一些影响内部审计质量提高的不良因素的发生或形成，对一些已发生或形成的影响内部审计质量的因素，通过内部审计质量控制工作也可以及早发现，并加以控制和消除，从而达到提高内部审计质量的目的。其次，内部审计质量控制是提高内部审计效益的需要。内部审计工作与其他各项经济工作一样，都要讲究经济效益。内部审计效益体现在以较小审计投入取得较大的审计效果，在较短的时间内取得满意的审计效果。内部审计质量控制就是以不断提高内部审计效益和效率为目的的，即提高内部审计效益和效率有赖于搞好内部审计质量控制工作。最后，内部审计质量控制是内部审计不断发展和完善的需要，任何事物的发展和完善，都是在不断提高其质量的前提下实现的，内部审计也不例外。在我国建立市场经济体制，推行现代企业制度的今天，需要不断发展和完善企业内部审计，而发展和完善企业内部审计，又必须不断提高其质量，加强其质量控制，二者是相辅相成的，不可分割的。二、影响质量控制的因素1.主观认识模糊、意识不强，实际操作方法单一。主观认识上表现在：（1）企业管理者对内部审计的职能认识模糊，认为内部审计就是查问题、找毛病，内部审计机构就是为了应付上级部门，忽视了内部审计监督、服务、管理的职能，限制了审计工作的开展。（2）无竞争对手、思想松懈。由于内部审计的对象决定了审计机构独享审计权，审计机构不用担心竞争对手和业务来源，缺乏应有的竞争力，而更多的关心审计任务的完成、上级领导的态度，对建立健全内部质量控制缺乏热情。（3）企业与个人利益的一致性使内部审计人员对一些违纪违规行为视而不见；复杂的人际关系使内部审计人员不愿深入细查；领导的态度在某种程度上决定了审计的时效、范围使审计人员不敢违背；众多理由使得审计人员在质量控制上意识不强。（4）对潜在风险认识不足。求数量、抢时间、搞突击，在质量控制上下功夫不够。主要表现在：对审计中出现耗时、耗费的具体项目不愿深查，对不清楚的业务避重就轻，对获取审计证据的相关性和可靠性分析不透，处理问题上更多地依赖专业判断或个人偏好。 实际操作中表现在：一是重视专业胜任能力，对职业道德重视不够。在工作委派上考虑较多的是专业胜任能力，对审计人员及助理人员的独立性及职业道德考虑较少；在培训中注重业务，对职业道德教育抓得不够。二是对指导、监督、复核不重视：缺乏对审计执行情况及其结果适时进行监督和检查；未建立分级督导、复核制度，对助理人员事前没进行必要的培训，甚至未编制审计计划；在具体项目审计过程中重操作，轻督导，往往在出了问题时才予以督查；审计报告阶段对工作底稿未实行多级复核。2.人员素质有待提高。一些审计人员财会知识不熟练，对新的会计准则理解不透彻，对新的问题拿不准；对法律法规不熟悉，对经济合同理解片面，对相关税收政策吃不准，抓不住；对审计理论不求甚解等，在审计实践中碰到问题时，存在回避现象，靠现学现用或靠经验审计，很多内部审计人员来自财会队伍，专业单一，后续教育跟不上，缺乏必要的审计理论。知识结构不合理，有的只掌握某一方面的知识，难以发现深层次问题。编制的工作底稿不规范、收集的审计证据不充分、专业判断不合理、审计建议可操作性不强；加大了审计风险，降低了审计质量。 3.机构设置不合理、制度不健全。当前，国有企业在改制、改组过程中，有的被弱化，有的把内部审计机构与其他相关职能部门合并综合办公，归企业总会计师或财务主管分管，或由企业的财务部门负责人主管内审部门。专业人员配备不全，在审计实务中大量依靠助理人员实施，造成内审机构及其人员工作独立性不强，限制了审计工作的开展，难以保证审计质量。质量控制是全员、全过程的管理活动，要求审计中的每个环节、每个人、每项工作必须为其他人员的工作质量提供保障，而不是孤立的。目前，一些企业未根据实际建立健全一套行之有效的内部审计规章制度，缺乏宏观指导，责任不清、奖罚不明，操作程序不规范，随意性大。4.缺乏质量控制评价体系。企业自身缺乏科学的、量化的评价审计质量的标准，没有评价标准，而是以业务量的多少、查处问题的多少来衡量其质量的高低；上级部门对下级的考核评价指标单一且实施考核监督较少；对内部审计工作质量控制缺乏推动力。三、内部审计质量控制的方法体系（一）建立健全内部审计质量控制的组织机制和监督机制进行内部审计质量控制必须有健全的组织机制做保证，其主要体现在建立健全内部审计质量控制机构和制定一系列有效的质量控制制度。首先，建立健全内部审计质量控制的机构。内部审计质量控制的机构即为内部审计质量控制的主体。进行内部审计质量控制，必须有一个健全有效的组织机构，该机构是内部审计机构中的一个职能部门，如果企业规模较小或内部审计业务较少，在内部审计机构中可以设置专门的内部审计质量控制人员。设置的内部审计质量控制机构必须是健全的与有效的，即该机构与内部审计的其他分支机构既是紧密相连的，也是相互制约的，所设置的内部审计质量控制人员是称职的，在实际工作中能真正履行质量控制的职责，完成质量控制的任务。其次，建立健全内部审计质量控制岗位责任制。只有将内部审计质量控制的职责落实到每一个岗位和人员，才能使内部审计质量控制得到保证。才能真正使内部审计质量控制得到良好的效果。内部审计质量控制有健全的组织机制，还不能完全实现内部审计的质量控制，取得满意的内部审计质量控制的效果，这时，还必须建立健全一套内部审计质量控制的监督机制。该机制主要包括以下几个方面内容：一是建立健全内部审计业务内部控制制度。以控制内部审计工作中发生差错和弊端，提高内部审计工作质量。健全的内部审计业务的内部控制制度体现在很多方面，其主要有（1）内部业务的职务分离制度。（2）内部牵制制度。（3）内部审计人员素质控制制度。二是建立健全内部审计业务的监督检查制度。内部审计业务的监督检查制度要求内部审计机构既要对内部审计的各项业务或工作进行自我检查，以便及时发现问题，纠正问题，同时还要接受来自其他各个方面的对内部审计业务的监督和检查，以便更全面、彻底地发现和纠正内部审计工作中的各种问题。（二）审计程序质量控制审计程序质量控制是指对内部审计业务过程进行质量控制，促使各项内部审计活动都按照规定的质量标准进行操作，并对发生的质量偏差及时纠正。这种方法的实施体现在四个阶段。（1）制定计划阶段。这一阶段的主要任务是，对内部审计工作质量的现状进行调查，找出所存在的问题，并分析其造成的原因，以便在此基础上制定内部审计质量控制的措施和实施计划。（2）执行计划阶段。在这一阶段，需要落实第一阶段所制定的计划。落实计划要有高素质的内部审计人员作保证，由其严格按照所制定的内部审计质量控制的措施与实施计划进行。（3）检查计划执行阶段。在这一阶段，需要对内部审计质量控制计划的执行情况进行检查，以了解其有无未执行或未很好执行计划的问题或情况，并找出造成问题的原因；如果执行了预定的计划，要检查是否达到了预期的目标，若存在差距，也应找出原因，以便采取相应的改进措施。（4）处理问题阶段。在这一阶段，应根据以前几个阶段所发现或存在的问题及其造成的原因，提出处理问题以及消除问题原因的措施，并保证措施的落实或执行。内部审计业务过程就是进行内部审计质量控制的过程。其主要内容有以下几个方面。一是内部审计准备过程的控制。主要应确定内部审计项目必须有依据、确定内部审计项目应通过有关批准手续、组成合适的内部审计工作小组、需编制全面细致的内部审计实施方案和下达审计通知书。二是内部审计实施过程的控制。主要是与被审计单位有关人员进行座谈，以了解与内部审计工作有关的问题和情况，重视对被审计单位内部控制系统的检查与评价，以便确定下一步内部审计工作的重点。三是内部审计结束过程的控制。主要是应对实施阶段取得的审计证据进行综合、整理，以去粗取精，保证审计证据的充分与可靠，写出真实、合理、恰当的内部审计报告，根据审定的内部审计报告做出内部审计结论与决定，审计决定须合理、合法、可行，并做好后续审计工作。（三）关键点控制所谓关键点是指对内部审计工作质量具有重大影响的内部审计业务活动。关键点控制是指对列为关键点的审计业务环节或活动采取各种必要的手段和措施进行重点控制和管理。关键点质量控制的操作一般按下列步骤进行：（1）找出审计业务中的关键点。不同的审计业务或项目，其关键点是不同的，审计准备阶段的关键点主要是审计内容和范围，审计人员的素质两个方面。审计实施阶段的关键点可以按审计内容的性质不同确定。审计结束阶段的关键点主要是审计工作底稿与审计证据的整理、分析与综合、审计报告的编写与出具等。尽管不同的审计业务或项目具有不同的关键点，但是，关键点在不同的审计业务或项目中也有其共同的特点和表现。判断是否为关键点的标准有二：一是看其是否会对整个审计业务或项目的质量产生较大的影响，这种影响可能是直接影响，也可能是间接影响。二是看其是否容易产生质量问题。容易产生审计质量问题的业务环节或项目便是关键点，这种关键点可能是一个较小的审计业务范围，也可能是一个较大业务范围。（2）落实控制责任。找出关键点后，应根据其所处具体环节和特点，以及审计计划和工作分工情况，将其落实到具体的审计人员。每个审计人员对自己所负责控制的关键点应心中有数。（3）制定质量控制措施。审计质量控制部门对每个质量关键点应提出明确的质量要求，关键点的责任人员应制定出切实可行的控制措施，以保证其审计质量。在制定措施时应充分分析关键点容易发生的质量问题以及所造成的相关影响，分析容易发生质量问题的原因。（4）检查关键点的审计质量。审计工作完成以后，审计质量控制部门应对关键点的质量及控制情况进行检查，以了解关键点责任人员是否真正履行了控制关键点的责任，是否达到了预想的效果，以便总结经验，为以后的关键点质量控制工作所借鉴。（四）、审计质量检查和考评控制审计质量检查是指对己完成的或正在进行中的审计业务或项目进行重新查证和评价。以了解审计质量情况，促进审计质量不断提高。对项目较小的审计业务可全面检查，但对大的审计项目一般只就其中主要问题和重要的审计结论进行抽查。如果审计业务规模较大，也可以组成审计检查小组。无论是检查人员，还是检查小组，都应独立于审计业务之外。审计检查人员或小组应检查与评价业已完成的审计活动是否达到审计准则的要求，正在进行的审计活动是否符合审计计划和其实施方案的要求，审计人员所查证的问题是否按照会计制度以及其他有关财经法规的规定所做出。内部审计效果是内部审计工作所取得的结果，是内部审计工作中所发生的审计投入和审计产出的一种对比关系，对内部审计效果必须进行考核和评价。科学考核和评价内部审计工作效果是进行内部审计质量控制的重要内容。因为通过内部审计效果的考核和评价，可以从总体上了解内部审计工作的最终结果，才能了解过去，分析现在，预测未来，也才能总结和掌握有用的内部审计信息，发挥内部审计的提供信息的参谋作用。要科学考评内部审计质量首先应建立健全一个考评内部审计质量的指标体系，以便全面正确地考核内部审计工作质量。该体系是由很多具体指标所构成的，包括定量、定性两方面指标。定量指标主要包括审计覆盖率、审计计划完成率、被审计单位违法违纪问题重复发生率和审计处理落实率等。定性指标一般包括审计人员的素质能否胜任审计监控工作，审计机构内部管理与