中级财务会计筹资活动.ppt

l湖南大学会计学院 l制作&主讲：肖俊 中级财务会计学 筹资活动会计 Financial Accounting * Hunan University 主要内容主要内容 发行股票 发行债券 银行借款 2 Financial Accounting * Hunan University 筹资活动会计核算筹资活动会计核算 发行股票发行股票 3 Financial Accounting * Hunan University Z公司与股份有限公司 l公司是当今社会的主要企业组织形式，它是指由两人或 两人以上的股东出资设立、从事营利性经济活动的企业 法人。其股东以投资额为限承担有限度的责任。在我国 分为( )和( )两种。 l股份有限公司的投资者由( )个以上股东组成，股 东人数没有上限。股份有限公司注册资本的最低限额 为人民币( )元，全部资本分为等额股份，以发行 ( )方式筹集资本，股票可以交易或转让。 发行股票发行股票 4 Financial Accounting * Hunan University Z公司股票的类别 普通股优先股 投票表决权 优先认股权 收益分配权 剩余财产权 发行股票发行股票 5 Financial Accounting * Hunan University Z公司股票的发行 l股票的发行价格有平价、溢价和折价三种，但我国不允 许( )发行。 l公司发行股票时，将( )作为股本核算。 溢价部分在扣除( )等相关发行费用后，计入 “资本公积股本溢价”科目。溢价中不够抵销的、或 者属于面值发行无溢价的发行费用，应直接计入（ ）。 发行股票发行股票 6 Financial Accounting * Hunan University 【例】某股份有限公司委托证券公司代理发行普通 股2 000万股，每股面值1元，每股发行价格为6元。 股份公司与证券公司约定，按发行收入的3%收取手 续费,从发行收入中扣除。股份公司已将收到的股款 存入银行。（金额单位为万元） 发行股票发行股票 7 Financial Accounting * Hunan University Z公司股利的分派 l利润分配的思路：本年实现的净利润有两个去向，一是 分出去，形成应付利润；二是留下来，形成留存收益。 l利润分配的程序：弥补经营性亏损提取法定盈余公积 分派优先股股利提取任意盈余公积分派普通股股 利和股票股利余下的为未分配利润 l利润分配的流程：董事会提请利润分配的方案召开股 东大会讨论分配方案股东大会批准分配方案（宣告 除权发放） 发行股票发行股票 8 Financial Accounting * Hunan University 【例】甲公司2007年度实现净利润400万元。2008 年3月1日，甲公司董事会提出如下方案:按2007 年度实现净利润的10%分别提取法定盈余公积和任 意盈余公积；分派的股票股利为每10股送4股， 计400万股，每股面值为1元；分派现金股利300 万元。2008年4月5日，甲公司召开股东大会，审议 批准了董事会提出的预案, 2008年4月10日，甲公 司办妥了股票股利转增股本的有关手续。 发行股票发行股票 9 Financial Accounting * Hunan University （金额单位为万元） l2008年3月1日提取法定盈余公积 l2008年4月5日提取任意盈余公积 发行股票发行股票 10 Financial Accounting * Hunan University l2008年4月5日分配现金股利 l2008年4月10日股票股利转增股本 发行股票发行股票 11 Financial Accounting * Hunan University 筹资活动会计核算筹资活动会计核算 发行债券发行债券 12 Financial Accounting * Hunan University Z公司债券的性质 公司债券是指企业依照法定程序对外发行、约定在一定 期限内（ ）的有价证券。它是公司举借长期资金 而发行的一种书面凭证，其实质是一种长期应付票据。它 可以在证券市场上流通转让。与长期借款相比较，它具有 筹资范围广、流动性大和风险小的特点。 注：发行公司债券筹集的资金，必须用于审批机关批 准的用途，不得用于（ ）和（ ）。 发行债券发行债券 13 Financial Accounting * Hunan University Z公司债券的内容 企业按规定印制发行的债券，除载明发行企业的名称 与住所、发行日期与编号、发行企业的印记和法定代表人 的签章、审批机关批准发行的文号、日期等外，还应包括 以下内容： 债券面值 债券利率 付息方式 偿还期限 发行债券发行债券 14 Financial Accounting * Hunan University 现值 现值 现值第一年利息 第n年利息 第二年利息 本金现值 发行价格 Z公司债券的发行价格 理论上说，债券的发行价格为其所支付的本息按市场 利率折算的现值。如下图所示： 发行债券发行债券 15 Financial Accounting * Hunan University l债券本金的现值=面值/（1+市场利率）n =面值复利现值系数 n l债券利息的现值= t=1 =每期利息年金现值系数 l债券的发行价格受同期限银行存款利率的影响较大： 当债券的票面利率市场利率当债券的票面利率市场利率 按按（ ）发行发行 当债券的票面利率当债券的票面利率市市场利率场利率 按按（ ）发行发行 当债券的票面利率当债券的票面利率市场利率市场利率 按（按（ ）发行）发行 面值票面利率 （1+市场利率）t 发行债券发行债券 16 Financial Accounting * Hunan University Z一般公司债券的账务处理 （一）发行日 借：银行存款 贷：应付债券面值 银行存款的金额为实际收到的款项，即发行价格减去发 行费用后的净额。 无论是按面值发行，还是溢价发行或折价发行，均应将 债券的面值单独记录。 差额：? 发行债券发行债券 17 Financial Accounting * Hunan University （二）资产负债表日 l应支付的利息=应付债券面值名义利率名义利率期限 应付利息 应付债券应计利息 l利息费用=应付债券摊余成本实际利率实际利率期限 资本化：记入什么科目？ 费用化：记入什么科目？ l上述二者的差额：如何处理? 发行债券发行债券 如何选择？ 18 Financial Accounting * Hunan University （三）到期日 借：？ 贷：银行存款 借：？ 贷:银行存款 提示：若利息调整明细科目尚有余额的，则应转入在建 工程、制造费用、研发支出、财务费用等科目。 还本付息 发行债券发行债券 19 Financial Accounting * Hunan University 【例】某公司于2001年1月1日发行期限4年、 票面利率10%、面值为200 000元的债券，该 债券每年付息一次，到期一次性还本。若发 行时市场利率为10%，则发行价格为200 000 元。假定无交易费用。企业筹资后立即用于 购建厂房，厂房于2003年年末达到预定可使 用状态。 发行债券发行债券 20 Financial Accounting * Hunan University 分析：发行债券实际获得现金200 000元，债券因还 本付息需支付现金280 000元，差额80 000元为利息费用 应在四年内计入各年的成本或费用。 （1）2001年1月1日，发行债券时 发行债券发行债券 21 Financial Accounting * Hunan University （2）各资产负债表日长期债券的计息 应支付的利息=债券面值名义利率名义利率期限 = 实际利息费用=摊余成本实际利率实际利率期限 = 发行债券发行债券 22 Financial Accounting * Hunan University 每年实际支付利息时 （3）2005年1月1日，债券到期时 发行债券发行债券 23 Financial Accounting * Hunan University 【例】某公司于2001年1月1日发行期限4年 、票面利率12%、面值为200 000元的债券， 该债券每年付息一次，到期一次性还本。发 行时市场利率为10%，则发行价格为212 680 元。假定无交易费用。公司筹资后立即用于 购建厂房，2003年年末厂房达到预定可使用 状态。 发行债券发行债券 24 Financial Accounting * Hunan University 分析：发行债券实际获得现金212 680元，债券因还 本付息需支付现金296 000元，差额83 320元为利息费用 应在四年内计入各年的成本或费用。 （1）2001年1月1日，发行债券时 发行债券发行债券 25 Financial Accounting * Hunan University （2）各资产负债表日长期债券的计息和利息调整 年度 利息费用 （10%） 应计利 息 （12%） 利息调整 摊余成本 12 680212 680 2001 24 000 2002 24 000 2003 24 000 2004 24 000 合计83 32096 000 发行债券发行债券 26 Financial Accounting * Hunan University 年末借：在建工 程 借：应付债券 利息调 整 贷：应付利 息 2001 2002 2003 年末借：财务费 用 借：应付债券 利息调整 贷：应付利 息 2004 发行债券发行债券 27 Financial Accounting * Hunan University 【例】A公司利用发行债券为生产经营周转 筹集资金。债券中载明的发行日为2002年1 月1日、面值为40 000元、期限四年、票面 利率为12%、按年付息。当时的实际利率为 13%，则发行价为38 810元。A公司债券在发 行当日被B公司全部买走。假定不考虑交易 的相关税费。 发行债券发行债券 28 Financial Accounting * Hunan University 分析：债券发行时获得现金38 810元，债券因还本付 息需支付现金59 200元，其差额20 390元为利息费用应在 四年内计入每年的成本或费用。 2002年1月1日，债券发行： 发行债券发行债券 29 Financial Accounting * Hunan University 各资产负债表日长期债券的计息 时间 利息费 用 （13%） 应计利息 （12%） 利息调整 摊余成本 -1 19038 810 02-12-31 4 800 03-12-31 4 800 04-12-31 4 800 05-12-31 4 800 合计20 39019 200 发行债券发行债券 30 Financial Accounting * Hunan University 年末年末借：财务费借：财务费 用用 贷：应付利贷：应付利 息息 贷：应付债券贷：应付债券 利息调利息调 整整 20022002 20032003 20042004 20052005 2006年1月1日，债券到期： 发行债券发行债券 31 Financial Accounting * Hunan University Z可转换公司债券的账务处理 （一）初始确认 u负债成份的公允价值（即普通债券发行价格）未来现 金流量现值（按普通债券市场利率折现） u负债成份的入账价值负债成份的公允价值发行费用 分摊额 u权益成份的公允价值发行价格负债成份的公允价值 u权益成份的入账价值权益成份的公允价值发行费用 分摊额 发行债券发行债券 32 Financial Accounting * Hunan University u初始确认的账务处理 借：银行存款 借或贷：应付债券可转换公司债券（利息调整） 贷：应付债券可转换公司债券（面值） 资本公积其他资本公积 注意：应付债券科目只记录普通债券的价值，权益成 分价值记入资本公积；发行费用按负债成分与权益成分 的公允价值比重分摊。 发行债券发行债券 33 Financial Accounting * Hunan University （二）持有期间 对于可转换公司债券的负债成份，在转换为股份 前，其会计处理与一般公司债券相同。 （三）转换 可转换公司债券持有人行使转换权利，将其持有 的债券转换为股票时，将可转换公司债券的余额和其 权益成份的金额按比例结转。对于债券面额不足转换 1股股份的部分，企业应当以现金偿还。 发行债券发行债券 34 Financial Accounting * Hunan University 【例】某公司2009年1月1日按每份面值1000元的 价格发行了2000份可转换债券，取得总收入200 万元用于生产经营。该债券期限为3年，票面利 率为6，利息按年支付；每份债券均可在债券 发行1年后转换为250股该公司每股面值1元的普 通股。该公司发行该债券时，二级市场上与之类 似但没有转股权的债券的市场利率为9。2010 年4月1日有1000份债券转股，假定不考虑其他相 关因素。 35 Financial Accounting * Hunan University （1）2009年1月1日发行时(提示：债券的未来应付金额236 万元按照实际利率9%进行折现为184.8122万元） 36 Financial Accounting * Hunan University （2）2009年12月31日计息 应支付的利息为：应支付的利息为： 实际利息费用为：实际利息费用为： 37 Financial Accounting * Hunan University （3）2010年4月1日将需转股的债券先计息 三个月的实际利息费用：三个月的实际利息费用： 应支付的利息为：应支付的利息为： 38 Financial Accounting * Hunan University 2010年4月1日将需转股的债券再转股： 39 Financial Accounting * Hunan University （4）2010年12月31日对未转股的债券计息 实际利息费用：实际利息费用： 应支付的利息为：应支付的利息为： 40 Financial Accounting * Hunan University 筹资活动会计核算筹资活动会计核算 银行借款银行借款 41 Financial Accounting * Hunan University Z短期借款 l短期借款的取得：借记“银行存款”账户，贷记“短期 借款”账户。 l短期借款的利息：一是按月预提、到期支付的，借记“ 财务费用”账户，贷记“应付利息”账户；二是不需预 提、直接支付的，借记“财务费用”账户，贷记“银行 存款”账户。 l短期借款到期归还：借记“短期借款”、“应付利息” 账户，贷记“银行存款”账户。 银行借款银行借款 42 Financial Accounting * Hunan University Z长期借