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内部审计在公司治理中的作用研究 中图分类号：F239 文献标识：A文章编号：1009-4202(2012)03-000-02 下载 摘要:公司治理通过建立一系列内部和外部的规范机制来明确对公司管理者和董事会的责任要求，对他们履行责任的情况实施监督，防范管理者的不良行为，保障股东及其他利益相关者的利益。但由于公司治理中存在的种种问题，内部审计逐渐的参与到了公司的管理，并且由初期的财务审计阶段的查错防弊向为增加企业价值的管理审计过渡。本文介绍了内部审计的定义和职能，重点对内部审计在公司治理中的作用进行了研究，希望公司的管理层认识到内部审计在公司治理、增加企业价值中的作用，加强内部审计的建设。 关键词:公司治理内部审计作用 一、内部审计的定义 伴随着内部审计的发展，他的定义也慢慢发展，根据国际内部审计师协会的最新定义，内部审计是一种独立客观的保证和咨询活动，其目的在于为为组织增加价值和提高组织的运作效率，它通过系统化和规范化的方法，评价和改进风险的管理、控制和治理过程的效果，帮助组织实现其目标。内部审计具有“强化内部控制、改善风险管理、完善组织治理结构、促进组织目标实现”的作用。 二、内部审计的职能 （一）检查职能 检查是内部审计的基本职能。它是指检查企业内部的财务收支、经营管理活动并采用专门方法进行审核，揭露错弊，纠正不当行为，以督促企业的经济活动在正确的轨道上运行。它主要包括以下方面:(1)检查企业各种业务经营活动的合法性和合规性。如对生产、供销、分配、计划、决策、人事等活动进行的检查。(2)检查企业内部各种经济活动的有效性和经济性。如检查企业经济活动是否与经营目标保持一致;各部门是否忠于职守、是否履行其所承担的经济责任;各部门的经济活动是否有较高的效率、是否取得预期的效果、是否厉行节约等。(3)检查反映经济活动资料的真实性。如对企业会计资料进行检查，了解其内容是否真实、可靠，帐实是否相符等。 （二）鉴证职能 鉴证职能是指接受国家审计机关的委托，或根据各级政府的法令，对本企业的财务状况、财务成果及其经济活动加以鉴定和证明，据以做出审计结论。鉴证是在检查的基础上进行的。因此，检查是进行鉴证的前提，鉴证是检查的结果。内部审计要对企业经济活动的全部或某一部分，或对企业内部的某一部门进行定期或不定期的检查，或检查各种记录经济活动的凭证、文件、报表资料，询证或直接与当事人或有关人员交谈，以确定报表信息的质量，并确定部门的管理人员履行其职责的情况。通过检查，可揭露企业在管理方面的弊端和薄弱环节，同时也能对企业内部各部门就其经营、生产活动绩效所作报告的真实性、正确性、效益性做出鉴证， 并出具书面证明。 （三）评价职能 内部审计的评价职能表现在对企业的内部控制制度是否健全有效，项目和投资是否可行，决策是否科学，资源的利用是否有效，经济活动是否达到预期的目标等做出切实的、恰如其分的评价。与鉴证职能一样内部审计的评价职能也是在检查的基础上进行的。内部审计在进行评价时，也可同时做出鉴证，在做出鉴证时，也必须做出评价。所以鉴证和评价这两个职能是相辅相成、密切联系的。评价必须有一套可以参照的标准和指标体系，这种标准和指标体系要足以反映经济活动的主要方面，反映其本质属性，特别是足以衡量企业经营业绩和经济效益的可信程度。另外，这种标准和指标体系还必须具有先进性、客观性和可比性，以便通过比较判断，做出切合实际的结论。 （四）建设职能 内部审计人员不仅要对企业的经济活动做出评价，还要在此基础上提供改善经营管理的建议.内部审计从查错防弊的预防性发展到加强管理的建设性，是传统审计发展为现代审计的一个重要标志。内部审计要从企业的组织结构、管理体制、经营方针、政策和方法等方面进行审核、分析和评价，揭示经营过程中存在的弊端或薄弱环节，肯定管理上的优点或缺点，其目的是要协助企业管理层寻找提高财务活动、经营管理活动的效率、效果和经济性的可能途径，挖掘潜力，以达到预期的经济效益。内部审计机构和人员在企业中较为超脱的地位和相对的独立性，为其提出比较全面、中肯、可行的建议，从而有助于加强管理，实现帮助公司实现利润，增加组织价值。 三、内部审计在公司治理中的作用研究 公司治理是所有权与经营权分离的必然产物,是一整套制度框架，而审计监督则是为捍卫这套制度所不可缺少的一种机制和手段，内部审计的决策监督职能成为公司治理成功的重要保障。内部审计与公司治理的最终目的是一致的，都是为了提高组织效率，确保组织目标的实现。 （一）内部审计在风险管理过程中的作用 1.评价风险管理的任务目标的完成情况 主要表现在评价公司的经营情况以及对前景的预测，分析是否存在可能影响企业发展的风险；检查公司的经营战略，了解公司接受风险冲击的能力；与各个部门的管理着讨论本部门的目标、存在的风险，以及管理层采取的降低风险的举措，并评价其有效性；评价风险监控报告制度是否恰当；评价风险管理结果报告的充分性和及时性；评价管理层对风险的分析是否全面，为防止风险而采取的措施是否完善，解决问题的对策是否有效；对管理者所做的自我评估进行考察、民意调查，检查自我评估所依据的基础是否恰当；评估与风险管理有关的管理薄弱环节，并与管理层、董事会、监事会 讨论，如果他们接受的风险水平与公司风险管理战略不一致，应进行报告。并就现在公司的风险管理中存在的问题进行分析，提出改进建议。 2.分析管理层确定的风险管理模式的合理性 由于各个公司的企业文化、管理理念和经营目标不同，风险管理的实施也存在很大差别。各个公司应根据自身经营活动来设计风险管理模式。通常规模大、在市场筹资的公司必须用正式的定量风险管理方法；规模小的、业务不太复杂的，则可以设置非正式的风险管理委员会定期开展评价活动。内部审计人员的职责是评价公司风险管理方式是否适应公司的经营活动。 3.内部审计人员参与公司的风险管理 内部审计人员参与了建立完善风险管理的过程，没有人比内部审计更胜任风险管理。内部审计从评价各部门的内部控制制度入手，对各个部门的规章制度以及控制制度查找纰漏，查找存在的风险，并以及预防。内部审计在企业管理的各个环节上查找问题，深入到经营管理的各个过程，查找并防范风险。由于各个部门目标和利益的不同，公司的各个部门还存在着矛盾。因此，内部审计人员，可协调各部门共同管理企业，以防范各部门为了本部门的利益而给公司带来的风险。 （二）内部审计在内部控制过程中的作用 1.测试评价内部控制系统的健全性 内部审计人员通过收集有关的经营管理制度、规章和办法，以及向有关部门和人员调查了解，运用流程图法、调查表法或记述法等审计方法，对内部控制的流程的正确程度和完善程度以及若干控制点进行测试。通过对测试资料的分析，来评价控制系统的健全程度。针对内控薄弱点和失控点，发现管理中存在的漏洞，提出改进措施。健全性测试主要解决内部控制系统是否合理、健全，以及内部控制关键点是否齐全、准确等问题。 2.测试评价内部控制系统的遵循性 内部审计人员通过对一些内部控制系统控制点的测试，分析哪些控制点上建立了强有力的内控制度和哪些控制点上存在薄弱环节，以评价内部控制系统在实际业务活动中的执行情况，以及审查管理制度在执行中的使用情况，主要检查：控制点虽然有规定，却没有得到执行或未完全执行；规定的控制点不切合实际情况，从而造成不能或者无法执行。遵循性测试解决内部控制制度的符合程度如何，查明被审计单位的各项控制措施是否都真实地存在于管理系统中，是否完全并认真遵守制度规定。根据测试部位可信赖程度的分析，评价被测试系统内部控制的程度，并找出控制薄弱点和失控点，同时确定审计重点，以决定将其列入实质性测试。 3.测试评价内部控制系统的科学性 内部审计人员通过对关键控制点的测试，评价其是否发挥了应有的制约与控制作用，或者是否取得了应有的管理效果。科学性测试解决内部控制系统功能如何，是否发挥作用，效果如何。构建公司治理结构的关键就是在企业内部行成相互制衡的组织框架，而内部审计机构是其完善和充分发挥作用不可缺少的组织机构。一个现代公司里面内部审计机构的设置合理完善关系到内部审计功能的发挥，对企业组织机构的完善和优化其功能起着主要作用。在具体设置内部审计机构的过程中，要考虑企业的性质、规模、内部治理结构及相关规定，配备一定数量具有执业资格的内部审计人员，并保持其独立性和客观性，且应建立有效的质量控制制度。 （三）内部审计在改善公司经营管理、提高经济效益方面的作用 内部审计是基于企业内部经济监督和管理的需要而产生的。内部审计是一项具有独立性的执行经济监督职能的管理工作。实施内部审计，主要是通过对财务收支及其有关的经营活动进行检查、分析和评价，提供审计信息，促使企业内部管理人员有效地履行其职责，更好地完成任务，为管理服务。在企业内部的各管理部门，它们都有各自的监督职能，但内部审计具有独立、客观的特性，因此，与其他部门相比，它更能公正有效地实施经济监督，为管理服务。实施企业内部审计监督，在公司治理中主要有以下的作用:有利于提高企业经济效益，经济绩效是内部审计的审查重点，通过事后和事前的经济绩效审计，对已实现和预计实现的经济效益进行审查和评价，进而找出有利于和不利于经济绩效提高的因素，提出建设性意见，这是内部审计的一项十分重要的作用;有利于企业经营方针的贯彻，实现其预定目标，企业的内部审计要在履行监督职能的础上以履行评价职能为主经济评价就是通过审核检查，评定被审单位的计划、预算决策、方案是否可行，经济活动是否按照既定的决策和目标进行经济效益的高低优劣，以及内部控制制度是否健全有效等，从而有针对性地提出意见和建议，以促进企业改善经营管理，提高经济效益。内部审计有责任协助企业领导研究审查经营目标和经营方针的制定是否合规合法，是否经济有效，是否切实可行，而且对经营方针的贯彻和经营目标的实现情况进行审查，以实现其预期的效果。 四、小结 随着社会化大生产的发展，为了促进适应生产力发展的需要，出现了公司这种现代企业制度，但由于一些原因这种治理结构出现了一些问题，因此出于自我发展和竞争的需要，必须加强内部控制，加强自我约束机制。建立现代企业制度，不仅在决策、计划、组织、指挥等环节要做到科学管理，而且在控制和监督等环节也要卓有成效。因此，作为企业自我约束机制中重要组成部分的内部审计，应当发挥其重要的作用。加强内部审计，既是加强企业内部管理的需要，也是企业求生存、求发展的需要。随着经济全球化的出现，跨国公司的出现，公司间的竞争己突破了国与国之间的界限，这就需要依靠内部审计对企业的各项经营决策进行监督和评价，独立客观地提出自己的意见，以供决策者决