《中级财务会计》课程第二章流动资产拓展资源.doc

奥鹏远程教育中心助学服务部 中级财务会计课程 第二章 流动资产 拓展资源新准则存货核算的主要变化新企业会计准则第1号存货（以下简称新准则）发布实施后，相比旧会计准则和企业会计制度（以下简称旧准则），发生了许多变化。笔者根据财政部新准则应用指南和财政部新准则简介（财政部会计司撰写的新企业会计准则简介存货），对存货核算的变化进行梳理。变化一：符合条件的借款费用可以计入存货成本1.旧准则借款费用不允许计入存货成本。2.新准则普通存货的借款利息仍然不计入存货成本，但企业某些需要经过相当长时间的生产活动才能达到预定可销售状态的存货（比如造船厂制造的船舶）发生的借款费用，符合企业会计准则第17号借款费用规定的资本化条件的，应当计入存货的成本。变化二：存货跌价准备的计提和结转发生变化1.旧准则计提、转回、转销存货跌价准备时，“存货跌价准备”科目的对方损益类科目都是“管理费用计提的存货跌价准备”。2.新准则存货跌价准备不再通过“管理费用”科目核算。在计提和因价值恢复转回时，“存货跌价准备”科目的对方损益类科目是“资产减值损失”科目；对于已售存货或生产领用等发出存货的存货跌价准备的转出，不通过“资产减值损失”科目核算，而是贷记“主营业务成本”、“其他业务成本”、“生产成本”等科目。变化三：发出存货成本的计价方法取消了后进先出法1.旧准则企业应当根据各类存货的实际情况，确定发出存货的实际成本，可以采用的方法有个别计价法、先进先出法、加权平均法、移动平均法和后进先出法等。2.新准则企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。可见，新准则取消了“后进先出法”，与国际会计准则的做法一致。这主要是因为后进先出法不能真实反映存货的流转情况。变化四：商品流通企业的进货费用计入采购成本1.旧准则商品流通企业在购买商品过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等，在“营业费用”科目核算。2.新准则商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本。商品流通企业的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益（销售费用）。这是重要性原则的运用。变化五：结转发出材料应负担成本差异的变化1.旧准则采用计划成本进行材料日常核算的企业，结转发出材料应负担的材料成本差异，按实际成本大于计划成本的差异，借记有关科目，贷记“材料成本差异”科目；实际成本小于计划成本的差异，用红字登记。2.新准则结转发出材料应负担的材料成本差异，按实际成本大于计划成本的差异，借记有关科目，贷记“材料成本差异”科目；实际成本小于计划成本的差异，做相反的会计分录。可见，结转发出材料应负担的材料成本差异时，对于实际成本小于计划成本的差异，新旧准则会计分录处理方向不同。变化六：投资者投入存货成本的确定强调了公允价值1.旧准则投资者投入存货的成本，应当按照投资各方确认的价值确定。2.新准则投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。可见，新准则强调了公允价值的运用。变化七：低值易耗品和包装物摊销取消分次摊销法1.旧准则企业应当采用系统合理的方法对低值易耗品和包装物进行摊销，计入成本费用。可选用的方法有一次转销法、五五摊销法、分次摊销法等。2.新准则企业应当采用一次转销法或者五五摊销法对低值易耗品和包装物进行摊销，计入相关资产的成本或者当期损益。可见，新准则取消了对低值易耗品和包装物采用分次摊销法摊销，减少了企业的选择，有助于提高企业间会计信息的可比性。另外，新准则将低值易耗品和包装物统一纳入“周转材料”科目核算。存货核算的其他变化比如，新准则规定，“分期收款发出商品”由于不再存在分期结转成本的问题，应纳入“发出商品”科目核算；采用“视同买断”方式委托代销商品的，