小型微利企业调研报告.doc

内部资料注意保存国税调研第 28 期 阿克苏地区国家税务局 2014年5月19日对小微企业税收征管和辅导的几点思考阿克苏市国税局 王艳、谢强 小微企业是中国企业的“毛细血管”，其发展到今天占比大、增速猛、为社会提供了大量的就业、成为社会主义市场经济主体的重要组成部分，国家也出台了各项“小微企业”优惠政策的组合拳，这些小微企业在基层国税机关管辖企业中比重越来越明显，如何充分利用国家扶持小微企业发展的税收优惠政策，如何帮助小微企业进行纳税申报，为地方财政积攒的后备力量发挥一定的作用，笔者从小微企业的标准、可享受的各项税收优惠政策、如何进行辅导，结合日常征管实践，谈谈如何加强小微企业税收征管，为其发展送去税收优惠政策春风。 一、正确区分税收上的小微企业与工业和信息化部等部门的区别（一）税法上的“小型微利企业”认定。财税20114号文件所称小型微利企业，是指符合我国企业所得税法及其实施条例以及国家税务总局关于小型微利企业所得税预缴问题的通知（国税函2008251号）和财政部、国家税务总局关于执行企业所得税优惠政策若干问题的通知（财税200969号）等相关税收政策规定的小型微利企业。可减按20%的税率征收企业所得税的小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。具体细节指标操作上，国税函2008251号文件及财税200969号文件规定，“从业人数”按企业全年平均从业人数计算，从业人数是指与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数之和，“资产总额”按企业年初和年末的资产总额平均计算，“从业人数”和“资产总额”指标，按企业全年月平均值确定，年度中间开业或者终止经营活动的，以其实际经营期作为一个纳税年度确定上述相关指标。同时，按照国家税务总局关于非居民企业不享受小型微利企业所得税优惠政策问题的通知（国税函2008650号）规定， “非居民和核定征收企业不能享受小型微利企业所得税优惠。”国家税务总局关于扩大小型微利企业减半征收企业所得税范围有关问题的公告（2014年第23号）规定，“定率征税的小型微利企业，上一纳税年度符合小型微利企业条件，且年度应纳税所得额低于10万元（含10万元）的，本年度预缴企业所得税时，累计应纳税所得额不超过10万元的，可以享受优惠政策；超过10万元的，不享受其中的减半征税政策。定额征税的小型微利企业，由当地主管税务机关相应调整定额后，按照原办法征收。”（二）行业划分中的“小微企业”认定。工信部联企业2011300号文件根据企业从业人员、营业收入、资产总额等指标，确定各行业划型标准并据此将中小企业划分为中型、小型、微型三种类型，以工业企业为例。从业人员1000人以下或营业收入40000万元以下的为中小微型企业。其中，从业人员300人及以上，且营业收入2000 万元及以上的为中型企业；从业人员20人及以上，且营业收入300万元及以上的为小型企业；从业人员20人以下或营业收入300万元以下为微型企业。（三）小企业会计准则中的“小企业”认定。财政部关于印发小企业会计准则的通知（财会201117号）规定，自2013年1月1日起在小企业范围内全面实施，有条件的小企业，也可以提前执行。小企业会计准则第二条对“小企业”的界定为在中华人民共和国境内设立的、同时满足不承担社会公众责任、经营规模较小、既不是企业集团内的母公司也不是子公司三个条件的企业（即小企业）。其中准则所称经营规模较小，指符合国务院发布的中小企业划型标准所规定的小企业标准或微型企业标准。为此，财政部、工业和信息化部、国家税务总局工商总局、银监会关于贯彻实施小企业会计准则的指导意见（财会201120号）从税收的角度提出，鼓励小企业根据小企业会计准则的规定进行会计核算和编制财务报表，有条件的小企业也可以执行企业会计准则，税务机关要积极引导小企业按照小企业会计准则或企业会计准则进行建账核算，对符合查账征收条件的小企业要及时调整征收方式，对其实行查账征收，符合条件的可以依法享受小型微利企业的低税率等优惠政策。通过上述规定分析，可以看出小企业会计准则中的“小企业”认定也不完全等同于工信部联企业2011300号文件中“小微企业”界定的和企业所得税优惠中的小型微利企业认定。二、现行的小微企业税收优惠政策：对符合企业所得税法实施条例第九十二条规定的资产和从业人数标准条件的小型微利企业给予减按20的税率征收企业所得税。自2014年1月1日起，对年应纳税所得额低于10万元（含10万元）的小型微利企业，其所得减按50计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。 统一并提高了增值税的起征点：对月销售额不超过2万元的增值税小规模纳税人，暂免征收增值税等优惠政策。我们以一个实例来说明成立一家小微企业能够享受到的税收优惠，小明去年刚刚从大学毕业，和老同学们开办了一家小微公司，命名为“小明公司”，这位年轻人深刻感受着创业的艰辛，也同时感受着国家对小微企业的减税大潮。为鼓励大学生创业，根据关于将铁路运输和邮政业纳入营业税该增值税试点的通知（财税2013106号）失业人员就业的相关规定对从事个体经营的，在3年内按照每户每年8000元为限额依次扣减其当年实际应缴纳的增值税、城市维护建设税、教育费附加和个人所得税。这意味着小明一创业，公司每年可减税8000元。小明公司虽然是一家非常年轻的公司，经营情况却比预计中的理想，年应纳税所得额也达到了8万元。如果在以前，公司需要缴纳1.6万元的企业所得税，但从2014年起，企业所得税减少至8000元，减少了一半。我国所得税法规定，对符合条件的小微企业给予减按20%的税率征收企业所得税。在此基础上，此前仅对年应纳税所得额低于6万元（含6万元）的小型微利企业给予应税额减半计征优惠，2014年将这一优惠范围提高到了年应纳税所得额低于10万元（含10万元），由此小明公司享受到了所得税减半计征优惠。当然，2014年起，小明公司享受这一企业所得税税收优惠，也不用再去申请等待税务部门的审批了，可自行享受，年度进行汇算清缴，报税务机关备案即可。事实上，不仅是企业所得税，作为增值税小规模纳税人，小明公司的增值税税负也降低了一半，原来的征收率是6%，如今是3%。因为根据中华人民共和国国务院令（第538号），自2009年1月1日起颁布实施新的中华人民共和国增值税暂行条例，实行增值税转型后，我国降低了增值税小规模纳税人的征收率，从6%和4%两档统一降至3%。此外，从2013年8月1日起，我国对小微企业中月销售额或营业额不超过2万元的增值税小规模纳税人和营业税纳税人，暂免征收增值税或营业税。如果小明公司每月销售额或营业额不超过2万元，将享受这一优惠。再次，税收优惠不仅体现在直接减税上，如果小明公司去银行贷款，银行将享受贷款损失准备金税前扣除、贷款印花税免税等税收优惠，银行有可能会更愿意放贷。同时，如果小明公司从事技术研发，还能争取更多税收优惠。而根据4月29日财政部等三部门新发布的支持创业就业税收政策，如果小明公司雇用登记失业一年以上人员，每雇用一人，还可按照最高每年5200元的定额减免营业税、城市建设维护税、教育费附加、地方教育附加和企业所得税等税费。三、阿克苏市小微企业现状2012年，阿克苏市国家税务局企业登记纳税人2932户，企业所得税纳税人2025户，占总企业纳税人的69.07%，小微企业户571户，占所得税纳税人的28.20%。2013年，企业登记纳税人3665户，企业所得税纳税人2437户，占总企业纳税人的66.49%，小微企业户473户，占所得税纳税人的19.41%。截止到2014年5月9日，企业纳税人3982户，所得税纳税人2726户，占企业纳税人的68.46%。随着国家税务总局关于扩大小型微利企业减半征收企业所得税范围有关问题的公告的发布，阿克苏市国家税务局享受这一优惠政策的小微企业，2014年激增到930户，占所得税纳税人的34.12%，同2013年相比，增长了14.71%。（附表1）：表1：纳税人登记情况由于财政部国家税务总局关于暂免征收部分小微企业增值税和营业税的通知（财税201352号）的发布，增值税营业税纳税人自2013年8月1日起，增值税和营业税纳税人月销售额和营业额不超过2万元，就免征收增值税和营业税，这一范围非常广，2014年4月阿克苏市国家税务局增值税小规模纳税人申报1892户，销售收入在2万元以下1567户，占小规模纳税人的82.82%。（附表2）： 表2:2014年4月增值税小规模纳税人销售收入情况图而2013年8月1日以前，这部分纳税人只要有收入就要缴纳增值。所得税、增值税、营业税这3项政策的实施，如本文上面提到的小明类企业，极大地减轻了企业的税收负担，而减少的税收负担，直接转变成了收入，为刺激经济，带动就业，起到了直接作用。四、小型微利企业所得税纳税申报要点对符合小型微利企业条件，并实行按实际利润额预缴企业所得税的企业：若上一纳税年度年应纳税所得额低于10万元（含10万元），应将企业所得税季度预缴纳税申报表的“实际利润总额”15%，填入 “减免所得税额”内，然后计算当期应预缴企业所得税。若上一纳税年度年应纳税所得额大于10万元不超过30万元，应将企业所得税季度预缴纳税申报表的“实际利润总额”5%，填入“减免所得税额”内，然后计算当期应预缴企业所得税。纳税年度终了后，主管税务机关应核实企业纳税年度是否符合小型微利企业的条件。对不符合规定条件且已按上述方法计算预缴企业所得税的纳税人，在年度汇算清缴时，要按照法定税率要求纳税人补缴企业所得税。我们以收入低于2万元小规模纳税人申报为例：某增值税小规模纳税人（企业或非企业单位）发生如下业务，9月销售某应税货物不含税销售额19000元， 其中：到主管税务机关代开增值税专用发票不含税销售额10000元， “营改增”应税服务不含税销售额9000元，其中：到主管税务机关代开增值税专用发票不含税销售额5000元，开具普通发票4000元。填写申报表时，第1行（一）应征增值税不含税销售额，本期数应税货物及劳务填10000,，本期应税服务填9000；第2行税务机关代开的增值税专用发 票不含税销售额，本期数应税货物及劳务填10000，本期数应税服务填5000；第10行本期应纳税额，本期数应税货物及劳务填300，本期数应税服务填270；第11行本期应纳税额减征额，本期数应税货物及劳务填300，本期数应税服务填270；第13行本期预缴税额，本期数应税货物及劳务填300，本期数应税服务填150；第14行本期应补（退）税额，本期数应税货物及劳务填-300，本期数应税服务填-150；当填报第1行至第9行后，系统会自动进行判断。如果全部销售额小于等于2万元，保存时，系统会提示您“您的应税销售收入不超过2万元，可享受小微企业暂免征收增值税。请确认选择录入11行及13行（只有您本期预缴过税款才可填列13行；如果您本期预缴税款已退税，则已退金额不可填列13行）来处理本期应纳税额”。此时，请您把应减征的300（计算公式为10000*3%）元税款填入至第11行。填入后，您本期应补（退）税额为-300。五、小微企业免征增值税的会计处理。以增值税为例（营业税账务处理类似）：对月销售额不超过2万元的增值税小规模纳税人，暂免征收增值税的会计处理中：小微企业在取得销售收入时，应当按照税法规定计算应交增值税，并确认为“应交税费应交增值税”。当月销售额不超过2万元时，可将“应交税费应交增值税”转为“营业外收入补贴收入”。在会计处理时，不允许不按规定计提应交增值税，因为销售的货物或劳务，并不是法定免税项目。以应缴增值税为依据计算的城建税、教育附加、地方教育费附加等，在增值税减免后，计提的相应金额也依法减免，需要同时结转进入“营业外收入补贴收入”。这部分补贴收入需要并入“利润总额”，作为企业年度应纳税所得额计征企业所得税。小微企业对本规定施行前免征增值税的会计处理，不进行追溯调整。六、加强小微企业税收征管的措施（一）提高小微企业法人及财务人员对健全规范的财务制度和税收遵从重要性的认识。小微企业的财务人员专业水平参差不齐、普遍较低是不争的事实，是导致小微企业财务混乱的重要原因。同时，小微企业的法人急功近利、目光短浅、法制意识淡薄也是影响财务人员正确处理账务与税收的阻碍。要通过举办税收宣传、举办培训班、座谈会、典型案件曝光等方式引导小微法人及财务人员提高思想认识与对税收的重视度，使他们充分认识到规范财务制度与对税收的遵从既可以避免小微企业承担不必要的税务处罚风险，又可以充分享受国家相关的税收优惠政策及其他国家的经济扶持与鼓励，有助于企业健康发展与壮大。同时，建议小微企业通过会计师事务所寻找专业水平较高的财务人员，从技术层面减少小微企业面临过失性税收处罚。（二）对小微企业加大普及性与有针对性相结合的税收政策辅导。首先，通过多种渠道加强税收法律法规的普及。在实际社会经济活动中，小微企业开立、变更、注销频繁，财务人员也经常变更极不稳定，收集归纳基本的税收法律知识在办证关口进行发放，进行税法入门普及。同时，通过“税企QQ群”、“微信平台”等税收政策宣传，对提高新设开立的小微企业财务人员税收遵从度和澄清对税收知识模糊认识有立竿见影的效果。其次，根据辖区小微企业的行业特点，将税收优惠法律政策分门别类地进行梳理归类，形成不同种类的税收优惠政策资料，进行专门的辅导，方便小微企业正确及时用好税收优惠政策。如对转型升级的企业，提供搬迁补偿、自主创新等税收政策；对有辖区供暖气收入的企业，提供居民供暖免房产税、土地使用税的政策；对辖区农副产品深加工的企业，提供农副产品深加工免企业所得税地方分成、房产税、土地使用税等等，同时，要深入细致地并做好纳税辅导工作，帮助小微企业理解和掌握税收征管的规章制度，避免小微企业由于对税收规章制度的不了解而出现的征管问题。（三）加强服务，提高对小微企业的管理水平与质效。从以上两个实例不难看见，小微企业出现征管问题，企业自身财务制度不规范、财务人员水平低是重要原因，但税务机关也有宣传辅导管理不到位责任。因此，税收管理员必须转变观念，重视对税收贡献小的小微企业管理，增强责任心，在加强日常管理和政策辅导，做好对财务制度不健全的小微企业财务辅导、税收政策的答疑解惑，帮助其正确掌握税收政策，防范不必要的税收风险。与此同时，税务机关也必须加强对税收管理工作质量的考核与监督，杜绝管理不到位、服务不到家、懒、散、庸、拖不作为、慢作为、乱作为的现象。（四）对小微企业实行差别分类管理，逐步将其推向规范化管理轨道。根据辖区小企业微企业财务制度健全程度，将小微企业划分为财务制度基本健全、财务制度不太健全、财务制度混乱三种类型，分别实行差别管理：对于财务制度基本健全的小微企业，重点是加强税收宣传与辅导，减少其因对税收法律法规的理解不透彻、掌握不到位而出现的非主观原因导致的征管问题及纳税风险；对财务制度不太健全容易出现较