《管理会计——预算》.doc

2010年注册会计师考试辅导 财务成本管理 预 算本章主要介绍全面预算概述，全面预算的编制方法、营业预算的编制以及财务预算的编制，本章属于非重点章。本章考试题型除客观题外，还可能出主观题，历年平均考分在3分左右。本章主要考点1.全面预算的编制方法2.营业预算的编制3.财务预算的编制第一节 全面预算概述一、全面预算的内容及分类（一）预算的内容教材图21-1（二）预算的分类按其涉及的预算期分（1）长期预算：包括长期销售预算和资本支出预算，有时还包括长期资金筹措预算和研究与开发预算。（2）短期预算：指年度预算，或者时间更短的季度或月度预算按其涉及的内容分（1）总预算：是指利润表预算和资产负债表预算，它们反映企业的总体状况，是各种专门预算的综合。（2）专门预算：是指其他反映企业某一方面经济活动的预算。按其涉及的业务活动领域业务预算（1）销售预算（2）生产预算（3）财务预算：关于资金筹措和使用的预算，包括短期的现金收支预算和信贷预算，以及长期的资本支出预算和长期资金筹措预算。【例题1单项选择题】下列预算中，属于财务预算的是（ ）。（2007年）A.销售预算 B.生产预算 C.产品成本预算 D.资本支出预算【答案】D【解析】财务预算：关于资金筹措和使用的预算，包括短期的现金收支预算和信贷预算，以及长期的资本支出预算和长期资金筹措预算。二、全面预算的作用奋斗目标、协调工具、控制标准、考核依据。【知识点2】营业预算的编制营业预算是企业日常营业活动的预算，包括销售预算、生产预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算、产品成本预算、销售费用预算和管理费用预算等。一、销售预算的编制销售预算是整个预算的编制起点，其他预算的编制要以销售预算为基础。销售预算的主要内容是销售量、单价和销售收入。销售预算中通常还包括预计现金收入的计算，其目的是为编制现金预算提供必要的资料。【例】M公司编制的209年分季度销售预算如表21-3所示。其中，在各季度的销售收入中，60%货款于本季度收到，另40%货款将于下季度收到。表21-3 销售预算 单位：元季度一二三四全年销售数量（件）销售单价（元/件）销售收入10020020 00015020030 00020020040 00018020036 000630200126 000预计现金流入上年应收账款第一季度（销售20 000）第二季度（销售30 000）第三季度（销售40 000）第四季度（销售36 000）现金流入合计6 20012 00018 2008 00018 00026 00012 00024 00036 00016 00021 60037 6006 20020 00030 00040 00021 600117 800【注意】（1）上期应收账款；（2）收现条件。“本季收现60%，下季收现40%”【延伸思考】该企业209年年末的应收账款为多少？年末应收账款=3600040%=14400（元）二、生产预算生产预算是在销售预算的基础上编制的，其主要内容有销售量、生产量、期初和期末存货量。该预算只有实物量指标，没有价值量指标。无法直接为现金预算提供资料。预计生产量=预计销售量+预计期末存货-预计期初存货【例】M公司编制的209年分季度生产预算如表21-4所示。期末存量按下期销售数量的10%确定。表21-4 生产预算 单位：件季度一二三四全年产品销售数量加：预计期末存量合计减：预计期初存量预计生产量10015115101051502017015155200182182019818020200181826302065010640【注意】（1）关系公式；（2）年初年末存货已知。三、直接材料预算它是以生产预算为基础编制的，同时要考虑原材料存货水平，其主要内容有直接材料的单位产品用量、生产需用量、期初和期末存量等。 生产需用量=预计生产量单位产品材料用量预计材料采购量=生产需用量+预计期末存量-预计期初存量【总结】预计生产量和本期采购数量的计算：预计生产量=预计销售量+预计期末存货-预计期初存货预计材料采购量=生产需要+预计期末存量-预计期初存量【例】M公司编制的209年分季度直接材料预算如表21-5所示。在表中，材料采购金额（货款）的50%在本季度内付清，50%在下季度付清，期末存量按下期生产耗用数量的20%确定。表21-5 直接材料预算季度一二三四全年预计生产量（件）单位产品材料用量（千克件）生产需要量（千克）加：预计期末存量（千克）合计105101 0503101 360155101 5503961 946198101 9803642 344182101 8204002 220640106 4004006 800减：预计期初存量（千克）预计材料采购量（千克）单价（元千克）预计采购金额（元）3001 06055 3003101 63658 1803961 94859 7403641 85659 2803006 500532 500预计现金流出上年应付账款第一季度（采购5 300元）第二季度（采购8 180元）第三季度（采购9 740元）第四季度（采购9 280元）合 计2 3502 6505 0002 6504 0906 7404 0904 8708 9604 8704 6409 5102 3505 3008 1809 7404 64030 210【注意】（1）编表公式；（2）第一季度期初存量（已知）；（3）季度末存量（本例中为下季度生产需用量的20%）；（4）年末存量；（5）付款条件（本例中为本季付50%，下季付50%）。【延伸思考】该企业209年年末的应付账款为多少？年末应付账款=928050%=4640（元）四、直接人工预算它是以生产预算为基础编制的，其主要内容有预计产量、单位产品工时，人工总工时，每小时人工成本和人工总成本。由于人工工资都需要使用现金支付，所以不需另外预计现金支出，可直接参加现金预算的汇总。【例】 M公司编制的209年分季度直接人工预算如表21-6所示。表21-6 直接人工预算季 度一二三四全年预计产量（件）单位产品工时（小时/件）人工总工时（小时）每小时人工成本（元小时）人工总成本（元）105101 05022 100155101 55023 100198101 98023 96018210182023 640640106 400212 800五、制造费用预算制造费用预算分为变动制造费用和固定制造费用两部分。变动制造费用以生产预算为基础来编制，固定制造费用需要逐项进行预计，通常与本期产量无关，按每季实际需要的支付额预计，然后求出全年数。制造费用预算需预计现金支出。【例】M公司编制的209年分季度制造费用预算如表21-7所示。表15-7 制造费用预算 单位：元季 度一二三四全 年变动制造费用：间接人工（1元/件）间接材料（1元/件）修理费（2元/件）水电费（1元/件）小 计1051052101055251551553101557751981983961989901821823641829106406401 2806403 200固定制造费用：修理费折旧管理人员工资保险费财产税小 计1 0001 000200751002 3751 1401 000200851002 5259001 0002001101002 3109001 0002001901002 3903 9404 0008004604009 600合 计2 9003 3003 3003 30012 800减：折旧现金支出的费用1 0001 9001 0002 3001 0002 3001 0002 3004 0008 800为了便于以后编制产品成本预算，需要计算小时费用率，其公式为：变动制造费用分配率=年度变动制造费用总额/年度人工总工时=3200/6400=0.5（元/小时）固定制造费用分配率=9600/6400=1.5（元/小时）六、产品成本预算它是生产预算，直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算的汇总，其主要内容是产品的单位成本和总成本。【例】 M公司编制的209年产品成本预算如表21-8所示。表21-8 产品成本预算单位成本生产成本（640件）期末存量（20件）销货成本（630件）单价（元）耗用量成本（元）直接材料直接人工变动制造费用固定制造费用520.51.510千克10小时10小时10小时502051532 00012 8003 2009 6001 00040010030031 50012 6003 1509 450合计9057 6001 80056 700七、销售及管理费用预算销售费用预算是指为了实现销售预算而支付的费用预算。它以销售预算为基础，要分析销售收入、销售利润和销售费用的关系，力求销售费用的最有效使用。管理费用是搞好一般管理业务所必要的费用，它多属于固定成本，所以，一般是以过去的实际开支为基础，按预算期可预见的变化来调整。重要的是，必须充分考察每种费用是否必要，以便提高费用效率。【例】M公司编制的209年销售费用预算和管理费用预算合并如表21-9所示表21-9 销售费用和管理费用预算 单位：元项目金额销售费用：销售人员工资广告费包装、运输费保管费用管理费用：管理人员薪酬福利费保险费办公费合 计20005500300027004000800600140020000每季度支付现金（200004）5000【例单选题】某企业2009年第一季度产品生产量预算为1500件，单位产品材料用量5千克/件，季初材料库存量1000千克，第一季度还要根据第二季度生产耗用材料的10%安排季末存量，预算第二季度生产耗用7 800千克材料。材料采购价格预计12元/千克，则该企业第一季度材料采购的金额为（）。 A.78 000 B.87 360 C.92 640 D.99 360答疑编号265210104正确答案B答案解析1000）1287360 【例多选题】某批发企业销售甲商品，第三季度各月预计的销售量分别为1000件、1200件和1100件，企业计划每月月末商品存货量为下月预计销售量的20%。下列各项预计中，正确的有（）。A.8月份期初存货为240件B.8月份采购量为1180件C.8月份期末存货为220件D.第三季度采购量为3300件答疑编号265210105正确答案ABC答案解析（1）8月份期初存货实际上就是7月份的期末存货，即8月份预计销售量的20%：120020%=240（件），选项A正确；（2）8月份采购量=1200+110020%-240=1180（件），选项B正确；（3）8月份期末存货=1100*20%=220（件），选项C正确；（4）因为无法预计第三季度末产品存量，所以无法计算第三季度的采购量，选项D错误。 【知识点3】财务预算的编制财务预算是综合性预算，包括现金预算、利润表预算和资产负债表预算。一、现金预算现金预算的内容包括现金收入、现金支出、现金多余或不足的计算，以及现金的筹措和运用。现金预算的结构项目123期初现金余额加：销货现金收入可供使用现金减：各项支出直接材料购买设备支出合计现金多余或不足向银行借款还银行借款短期借款利息长期借款利息期末现金余额【思考】“在编制现金预算时，如果某个期间现金为多余，则需要考虑资金运用，而不需要考虑资金筹措”。对吗？答案：不正确。如果现金多余额小于期末最低余额要求，企业依然需要借入资金。【例】M公司编制的209年分季度现金流量预算如表21-10所示。最低现金余额为6000元，借款金额为1000元的整数倍，长期借款年末付息，短期借款还本时付息。表21-10 现金预算 单位：元季 度一二三四全年期初现金余额加：销货现金收入可供使用现金减：各项支出直接材料直接人工制造费用销售及管理费用所得税费用购买设备股利支出合计80001820026200500021001900500040001800082002600034200674031002300500040001000080003914060603600042060896039602300500040002422062903760043890951036402300500040008000324508000117800125800302101280088002000016000100001600011381O现金多余或不足8200（4940）178401144011990取得银行借款偿还银行借款短期借款利息（年利10%）长期借款利息（年利12%）期末现金余额82001100060601100055062901080103601100011000550108010360最低现金余额6000元，银行借款的要求是1000的整数倍。【注意】（1）最低现金余额的要求。本例为6000元。不足此数时需要向银行借款。（2）借款数额的要求。本例为1000元的倍数（3）借款借还款时间。“每期期初借入，每期期末归还”。还本时利息一并归还，即“利随本清”。二季度借款：4940（补足缺口）+6000（最低余额）=10940元借款为1000的倍数，因此借入11000元三季度：可运用资金数额=17840-6000=11840元 归还二季度借款：本金11000元；利息=1100010%0.5=550元期末现金余额=17840-11000-550=6290元四季度：11440-6000=5440元支付长期借款利息：期初长期借款余额9000元（见资产负债表预算期初数），利率12%，年利息=1080元。期末现金余额=11440-1080=10360元二、利润表预算的编制利润表和资产负债表预算是财务管理的重要工具，包括利润表预算和资产负债表预算。财务报表预算主要为企业财务管理服务，是控制企业资金、成本和利润总量的重要手段。因其可以从总体上反映一定期间企业经营的全局情况，通常称为企业的“总预算”。【例】M公司编制的209年简化的利润预算如表21-11所示。表21-11 利润预算 单位：元 销售收入（表217）126 000销货成本（表2112）56 700毛利69 300销售及管理费用（表2113）20 000利息（表2114）1 630利润总额47 670所得税费用（估计）16 000税后净收益31 670【注意】（1）“利息”项目的数据不是按照权责发生制确定的，而是按照收付实现制确定的，等于现金预算中的利息支出（550+1080）。（2）“所得税”项目是在利润规划时估计的，并已列入现金预算。它通常不是根据“利润”和所得税税率计算出来的。三、资产负债表预算的编制资产负债表预算与实际的资产负债表内容、格式相同，只不过数据是反映预算期末的财务状况。该表是利用本期期初资产负债表，根据销售、生产、资本等预算的有关数据加以调整编制的。【例】M公司编制的209年简化的财务状况预算如表21-12所示。表2116 资产负债表预算 单位：元资 产权 益项 目年初年末项 目年初年末现金（表2114）应收账款（表217）直接材料（表219）产成品（表21一12）固定资产累计折旧（表2111）资产总额8 0006 2001 50090035 0004 00047 60010 36014 4002 0001 80045 0008 00065 560应付账款（表219）长期借款普通股未分配利润权益总额2 3509 00020 00016 25047 6004 6409 00O20 00031 92065 560表中年末数据：（1）现金，取自于现金预算，即第四季度的期末余额（2）应收账款。根据销售预算。期末应收账款=本期销售额（1-本期收现率）=36 000（1-60%）=14 400（元）（3）直接材料。根据直接材料预算。期末材料存货400公斤，单价5元。（4）产成品。直接取自产品成本预算（5）固定资产。现金预算中涉及了。本期购买设备10000元。（6）累计折旧。根据制造费用预算。全年折旧4000元。（7）应付账款。“应付账款”是根据直接材料预算中的第四季度采购金额和付现率计算的：期末应付账款=本期采购金额（1-本期付现率）=9 280（1-50%）=4640（元）（8）长期借款。不变。（9）普通股。未发行新股，维持不变。（10）未分配利润。期末未分配利润=期初未分配利润+本期利润-本期股利（现金预算表）=16250+31670-16000=31920【例计算题】（2008年）A公司是一家零售商，正在编制12月份的预算，有关资料如下：资产金额负债及所有者权益金额现金22应付账款162应收账款76应付利息11存货132银行借款120固定资产770实收资本700未分配利润7资产总计1000负债及所有者权益总计1000（1）预计的2008年11月30日资产负债表如下（单位：万元）：（2）销售收入预计：2008年11月200万元，12月220万元；2009年1月230万元。（3）销售收现预计：销售当月收回60%，次月收回38%，其余2%无法收回（坏账）。（4）采购付现预计：销售商品的80%在前一个月购入，销售商品的20%在当月购入；所购商品的进货款项，在购买的次月支付。（5）预计12月份购置固定资产需支付60万元；全年折旧费216万元；除折旧外的其它管理费用均须用现金支付，预计12月份为26.5万元；12月末归还一年前借入的到期借款120万元。（6）预计销售成本率75%.（7）预计银行借款年利率10%，还款时支付利息。（8）企业最低现金余额5万元；预计现金余额不足5万元时，在每月月初从银行借入，借款金额是1万元的整数倍。（9）假设公司按月计提应计利息和坏账准备。要求：计算下列各项的12月份预算金额：（1）销售收回的现金、进货支付的现金、本月新借入的银行借款；（2）现金、应收账款、应付账款、存货的期末余额；（3）税前利润。答疑编号265210201正确答案（1）销售收回的现金12月份收入的60%+11月份收入的38%=22060%20038%13276208（万元）进货支付的现金11月份的采购金额=11月销售商品的20%+12月份销售商品的80% =（20075%）20%+（22075%）80%162（万元）假设本月新借入的银行借款为W万元，则：现金期末余额=22（期初余额）20816260（购置固定资产）26.5（折旧外的管理费用）120（110%）（本利和）W5现金期末余额=-150.5+W5解得：W155.5（万元）由于借款金额是1万元的整数倍，因此本月新借入的银行借款为15