《重大性与查核风险》PPT课件.ppt

第五章,重大性與查核風險,天马行空官方博客：/tmxk_docin ；QQ:1318241189；QQ群：175569632,天马行空官方博客：/tmxk_docin ；QQ:1318241189；QQ群：175569632,合理確信財務報表有無重大不實表達,查核工作可對所表示之意見提供合理之依據,標準式查核報告,前言段,範圍段,意見段,財務報表在所有重大方面係依照一般公認會計原則編製， 足以允當表達,在告訴財務報表使用者，會計師 的責任僅限於重大的財務資訊。,會計師並未保證或確信財務報表允 當表達，其所傳遞的訊息為，即使 會計師出具無保留意見，財務報表不允當表達的風險依然是存在的。,傳遞查核人員於出具查核意見時， 心中所考慮之重大性概念。,重大性,查核風險AR,固 有 風 險 IR,控 制 風 險 CR,偵 查 風 險 DR,分析性程序風險AP,證實查核程序風險STD,=IR CR DR,=AP STD,AP STD,#24,重大性#3 Materiality,係指財務報表中錯誤之程度很有可能影響使用該財務報表人士之判斷者,審計人員的責任 確定財務報表是否有重大誤述,規劃測試範圍階段,評估查核結果階段,應用重大性步驟,查核初期就必須決定被視為重大的財務報表整 體誤述金額。 被稱為初步判斷的重大性，是因為此重大 性乃專業判斷，且在查核環境改變（查核過程 取得額外資訊）時，該判斷有可能隨之改變。 因此可能不同於評估查核結果時所用重大性。 對重大性做初步判斷的主要原因是協助審計人 員規劃所應蒐集的適當證據。,影響重大性標準判斷的因素：,重大性是相對的而非絕對的金額： 對一家小公司影響重大的金額，對大公司則可能不重大。（放諸四海皆準的重大性標準初步判斷可行？） 評估重大性標準的基礎： 以不同標準（如總收入、稅前淨利、流動資產、 流動負債、股東權益等）計算出的重大性標準初步判斷不同時，以金額較小者為準。 錯誤性質： &因舞弊而發生比因計算錯誤而發生之影響重大 &因契約條件無法履行而可能造成的其他影響 &對營運的趨勢有影響,重大性之特性,1.對財務報表允當表達之重要性 2.同一企業不同年度（不同企業）重大性標準未必相同 3.錯誤之性質與金額 4.同一企業同一期間不同報表之重大性標準可能不同，但通常以較低金額為重大性標準 5.規劃查核工作時，如受查者財務報表尚未編製完成，或尚須做重大修正，查核人員得根據期中財務報表換算年度或根據上年度財務報表，參考受查者經營情況變動、整體經濟及產業環境之相關變動等影響，做必要之修正。 6.查核人員擬定各科目或交易之查核程序時，應將可接受之重大性標準之金額分攤至各科目餘額或各類交易。得依各科目或交易所預期可能發生之錯誤予以分攤，亦得依其主觀判斷逕行分攤。,重大性指引釋例,事務所設定重大性標準指導原則,*查核結果發現營業淨利的總錯誤小於200萬元，則表示報表允當表達； 大於400萬元，則表示報表未能允當表達，在200萬元與400萬元之間 則查核人員須仔細考慮。,*,重大性標準計算表規劃階段（ 資料來源：審計準則公報第二十四號） 受查者：甲公司 資產負債表日：.12.31 查核人員：L.W 日期： .09.07 複核人員：K.Y 日期： .09.10 使用說明：1.查核人員於規劃查核工作時，如受查者財務報表尚未編制完成，或所編製之財務報表尚須作重 大修正時，查核人員得根據期中財務報表換算年度資料，或根據上年度財務報表並參考受查者 經營情況變動之影響，作必要之修正，據以作成重大性標準之初步判斷。 2.本事務所計算重大性標準之原則如下（如需變更應述明理由經主查會計師決定）： 總資產與總收入較大者 可能重大之百分比 低於 2,500,000 4.0 低於 25,000,000 2.0 低於 75,000,000 1.5 低於125,000,000 1.0 超過125,000,000 0.7 計算過程 1. 財務報表重大性標準（根據總收入或總資產較大者計算） 財務報表 項 目 期間 / 日期 金 額 重大性標準 總收入 年度 60,000,000 1.5 900,000 總資產 .12.31 32,500,000 年度總收入係根據前八月銷貨及九至十二月預計數估計而得 2.甲公司年度已知未更正錯誤之金額300,000 經予扣除後，規劃用財務報表重大性金額為600,000。 甲公司採用獎投縮短後耐用年限提列折舊，無意爲財務報表另行計算。預估該未更正之已知誤差為 300,000。 3.本事務所對個別科目餘額或交易類別所採用之重大性標準以不超過規劃用財務報表重大性金額之 1/3（200,000）至1/6（100,000）為限。其中： （1）應收帳款1/4 （2）存貨1/5 （3）應付帳款1/5,由於審計人員對於查核證據的蒐集是 依據財務報表各會計科目而非財務報 表整體進行，因此審計人員必需將初 步判斷的重大性水準分配至財務報表 的各科目(可容忍誤述) 。,面臨下列困難：,1.查核人員對某些科目預期的錯誤會較其他科 目高。 2.不論錯誤是高估或低估均應考慮。 3.相對查核成本的高低也會影響重大性標準分 攤至各科目餘額或各類交易。,如要驗證存貨與應付票據：設原先兩 科目應各分11,000的可容忍誤述，但 因應付票據仍須函證，可改為較有效 的方式，分配22,000給存貨、0給應付 票據。用分析性覆核就可驗證的科目 也可分配較高之可容忍誤述。,重大性水準數量化的方法,Bottom-Up法：單獨評估各帳戶的重要性金額 再加總視其整體影響可能性的 查核。 Top-Down法：先評估財務報表的重大性水準 ，再分配給各會計科目。 Top-Down法較常使用。,查核風險#4 Audit Risk,係指會計師對有重大錯誤之財務報表表示不當意見之風險,?,重大錯誤之財務報表：,係指財務報表所含資訊因重大錯誤而未能依 照一般公認會計原則允當表達。,因此，我國審計準則公報第24號 重大性與查核風險中第二十一條 規定：會計師在規劃查核工作時，應 依其專業判斷，訂定適當水準 之查核風險，此一風險應低到 足以對財務報表出具適當之查 核意見。 （可接受查核風險 ）,可接受查核風險受下列因素影響（p14）：,1.外部使用者對財務報表的依賴程度 委託人之組織規模 所有權分布的情況 負債的性質與金額 2.發出查核報告後委託人發生財務困難的可能性 流動性 前期損益 融資成長方式 委託人營業性質 管理當局適任性 3.審計人員對管理當局正直性的評估 管理當局以前曾被判犯罪 與前任審計人員、稅務機構、金管會或其他相關主管機關經常發生爭論 公司內部經常更換重要財務、會計及內部稽核人員 經常與工會或員工發生爭論 經常於下班時間後才上網公告公司重大訊息,固有風險,係指在不考慮內部會計控制之情況下，某科目餘額或某類交易發生重大錯誤之風險。固有風險與企業之業務性質、經營環境及科目或交易之性質有關。,會計師無法改變,例子：存貨、現金、會計估計、生命週期短之產品、營運資金不足、產業景氣衰退,構 成 固 有 風 險 因 素 之 項 目,評 估,修 正 其 對 查 核 證 據 之 蒐 集,因計算繁雜 較易發生錯誤,易遭竊,不易準確,易過時，造成 存貨價值高估,情況,科目或交易,外部因素,固有風險水準（p13）,固有風險水準(續),控制風險,係指內部會計控制制度未能及時預防或查出重大錯誤之風險,先天即受限制， 故該風險永遠存在。 會計師所能控制的是 該風險若太高， 他應拒絕接受委任,1.管理階層的誠正 2.客戶的內部控制結構 3.客戶的經濟狀況,三大因子,規劃的偵查風險,依 據,訂定查核證據 蒐集的數量,查核人員執行某科目餘額證實查核程序後 所蒐集之查核證據，仍未能查出既存重大 錯誤大於可容忍錯誤的風險。,評估規劃偵知風險應考量因素：,一、抽樣風險 指某一經適當選取的樣本，無法代表母體真實情況的可能 性。通常抽樣風險與樣本量成反向關係。 適當的規劃、督導及 遵守品質控制標準 二、非抽樣風險 查核測試程序未能辨別出樣本中異常情形。包括：1.人為的 錯誤。2.運用不符合查核目標的查核程序。3.對樣本結果解釋錯 誤。4.依賴由第三人提供的錯誤資訊。,抽樣風險,控制測試,證實測試,信賴不足風險,過度信賴風險,不當拒絕風險,不當接受風險,控 制 方 法,1.調整樣本大小 2.使用適當的選樣方法,控制測試：,過度信賴風險（Risk of over reliance on internal control）： 又稱 風險或評估控制風險過低風險 係指受查者之內部控制事實上可與予信賴之程度較低，惟因抽樣結果卻導致查核人員作成信賴程度較高之風險。,信賴不足風險（Risk of under reliance on internal control）： 又稱 風險或評估控制風險過高風險 係指受查者之內部控制事實上可與予信賴之程度較高，惟因抽 樣結果卻導致查核人員作成信賴程度較低之風險。,證實測試：,不當拒絕風險（Risk of Incorrect Rejection，RIR）： 又稱 風險 係指受查者科目餘額事實上並未發生重大錯誤，惟抽樣結果卻顯示有重大錯誤，因而導致查核人員作成拒絕接受之風險。,不當接受風險（Risk of Incorrect Acceptance）： 又稱 風險 係指受查者科目餘額事實上存有重大錯誤，惟抽樣結果卻顯示沒有重大錯誤，因而導致查核人員作成可予接受之風險。,查核工作三個階段,一、規劃階段：蒐集與受查客戶本身和其所屬產業有關的資訊，考 量並訂定查核人員願意容忍的可接受查核風險及可 接受重大性標準，初步評估受查客戶的固有風險、 控制風險，決定查核人員所須的規劃偵查風險水準 ，並據已擬定查核程式。 二、證據蒐集及評估階段：執行查核程序，蒐集證據，評估搜得證 據的品質及數量，決定是否須再進一步蒐集證據。 三、報告階段：就蒐集所得證據之內容，評估財務報表在整體上是 否依照一般公認會計原則允當表達，作成判斷，出 具報告。,？,規劃階段：,重大性標準初步判斷：乃指財務報表存在錯誤，但仍不會影響理性使用者決策之最大錯誤金額。 修正後的重大性標準：乃指當初步重大性標準決定後，隨著查核程序 的執行，又發現了某些事實、 情況，則可能修正原來決定的 重大性標準。,重大性 與 查核風險 之關係,No.24 #8,重大性標準之金額與查核風險水準存有 反向關係。,規劃階段,Why？,可透過查核人員欲蒐集證據的數量加以說明,證據過多， 成本太高， 降低審計效率,證據過少， 做出錯誤結論， 審計效果喪失,查核成本過高： 1.沒有負擔得起查帳公費的受查客戶 2.會計師亦無足夠的人力可提供這種服務,不切實際,財務報表資訊無意義： 1.財務資訊之品質遭人詬病 2.會計師存在之價值喪失,昂貴代價,？,？,兩者同小,兩者同大,報告階段,分析,執行函證200個應收帳款明細帳戶及其他查核程序後，由樣本中發現的錯 誤推估母體2000個應收帳款帳戶為$800,000。 實際查核風險是指從樣本推估母體錯誤($800,000)超過可容忍錯誤(TM)的 機率。 情境一：會計師認為財務報表應收帳款數字相對較不可靠，故在規劃時 設定TM1=$1,600,000 情境二：會計師認為財務報表上應收帳款數字較可靠，故在規劃時設定 TM2=$16,000,000 因為$800,000與$1,600,000的差距相對於$800,000與$16,000,000差距小很 多，因此$800,000的母體推估錯誤$1,600,000的可能性,比$800,000$16,000,000的可能性,大，因此情境二的查,核風險比情境一為小。 如果以上樣本執行查核程序後，由樣本中發現的錯誤去推估母體錯誤不 是$800,000，而是為1200萬，則因為1200萬與1600萬差距比1200萬與160萬差 距少，故情境二被錯誤接受的風險較大。,分析結果,由以上案例分析可清楚了解到，如果推估的母體錯誤與可容忍錯誤差距越大，則實際查核風險越小。雖然TM2TM1，在評估證據作成結論時，查核風險與重大性標準之間是否成反向關係，須另加考量推估的母體錯誤金額與重大性標準金額之相差數而定。,錯誤重大程度與查核意見類型（p19）,重 大 不 重 大,財 務 報 表,無保留意見,保留意見,其它型態意見,評估查核結果的查核風險模型,其中： AcAR=實際查核風險：衡量審計人員蒐集證據後，財務報表 特定科目發生重大誤述的風險。 IR=固有風險：除非在加入新資訊之後已修正，否則應同在 規劃階段所評估。 CR=控制風險：除非在查核過程中已修正，否則應同以前所 討論之控制風險。 AcDR=實際的偵知風險：衡量某科目的查核證據未能偵知大 於可容忍錯誤金額的誤述風險，如果該誤述 存在的話，審計人員僅可經由蒐集證據以降 低實施的偵知風險。,減少固有風險,減少 實際查核風險 方法,減少控制風險,透過執行更多 的證實測試 以減少實際的 偵知風險,規劃證據 實際證據,固有風險,控制風險,實際 偵知風險,實際 查核證據,I,D,D,D,實際 查核風險,可接受 查核風險,比較,固有風險,控制風險,可容忍誤述,規劃 偵知風險,規劃 查核證據,D,I,I,I,I,D : 直接正向關係 I : 反向關係,D,D,審計風險控制圖,說故事時間,請說明為何你完成了一個良好的查核，公司卻是破產了？,Maxwell Spencer(一位事務所的資深合夥人)的日常工作之 一是參加事務所每年為新進查核人員舉辦的訓練課程。他喜歡這 項工作，因為可以藉此將他多年的經驗分享給那些聰明且樂於接 受新知的新進人員。他通常在白天介紹幾個主題，然後在傍晚時 與參加訓練的學員閒聊。以下我們來聽一段他的談話內容。 假如你(一個退休的七十二歲老人)和你的太太依賴退休金生 活，你選擇由自己來管理這筆退休金，而不是定期領取年金收入 ，因為你認為以你在企業界的多年經