关于会计责任与审计责任认定的研究(论文开题报告).doc

XXXX大学本科毕业设计（论文）开题报告学生姓名 XXX 学 号 XXX 指导教师 XXX 系 别 XXX 专 业 XXXXXXXXXX交稿日期 XXXX 大标题黑体，小四号加粗。每个标题开始要换页。标题宋体，五号加粗。一、开题报告正文，宋体，五号字体，左右缩进0.5，行间距1.1倍毕业设计(论文)题目关于会计责任与审计责任认定的研究以上海医疗器械股份有限公司合并财务报告的编制与审计为例课题背景和意义：会计责任与审计责任虽然有着不同的涵义，但由于会计责任与审计责任之间存在着密切的关系，致使二者的界定比较困难，在实务中常常由于职责不明确而引起争议，尤其是自二十世纪六十年代以来，西方国家特别是美国审计人员遭到的诉讼案件急剧增加，注册会计师正面临着“诉讼爆炸”的时代，典型的就有安然事件，它引出了安达信会计师事务所的审计舞弊，使得原来的世界五大会计师事务所变成了如今的四大；在我国，银广夏事件引出了中天勤，造成公众一片哗然。近年来，财务欺诈丑闻也频频发生，所以，进一步理解和区分会计责任和审计责任的联系与区别，合理界定各自的责任范围，对维护注册会计师和企业各方的合法利益，充分发挥审计在现代经济管理中积极作用，提高企业会计人员的会计操作技能，促进我国经济持续、健康、稳定地发展有着重要的现实意义。随着经济的不断发展，经济体制的不断变革，现代企业内部的组织结构日趋复杂，大量公司兼并、收购、联合，合并财务报表的编制与审核受到越来越多的社会公众乃至投资者的关注。从企业年度合并财务报告的编制和审计入手，研究与规范企业会计人员应承担的会计责任与审计人员应承担的审计责任是有必要的，这将会更好的诠释会计责任与审计责任，对于强化会计核算，提高财会人员综合素质，发展我国注册会计师事业，促进社会主义市场经济不断深化和发展，具有极其重要的意义。站在合并财务报表的编制与审计角度研究会计责任与审计责任的认定主要是想通过研究能够为认定会计责任与审计责任提供一定的理论补充与参考。研究的主要内容：1. 前言 1.1. 会计责任与审计责任的概述 1.2. 会计责任与审计责任混同的原因 1.3. 合并财务报告的编制方法与合并理论 1.4. 合并财务报告的审计重点与方法2. 案例概述 2.1. 公司基本情况 2.2. 公司合并财务报告的编制方法与编制情况 2.3. 公司财务会计人员的分工及责任描述 2.4. 公司合并财务报告的审计情况3. 案例分析 3.1. 会计责任与审计责任认定中存在的问题 3.2. 问题的成因3.3.解决问题的方案4 会计责任与审计责任认定的分析4.1会计责任与审计责任认定的理论依据4.2会计责任与审计责任认定的方法4.3. 会计责任与审计责任认定的设想5 结论与展望 5.1. 结论：较为清晰的界定会计责任与审计责任能够使会计责任与审计责任达到互补与完善 的促进作用。 5.2. 进一步工作的方向研究方法（或技术路线）： 1. 研究方法以案例分析的方式对课题进行研究，通过文献资料法、询问法、观察法、调查法等研究方法，理论联系实际，结合实习单位（上海医疗器械股份有限公司）的具体情况与会计师事务所审计程序与审计业务的情况，使用本科学习中学得的理论知识，将案例中存在的问题从理论高度分析其原因，得出结论并提出改进的建议。2. 技术路线 如下图所示：预期结果：通过案例分析的表现形式，表达出较为清晰的界定会计责任与审计责任能够使会计责任与审计责任达到互补与完善的促进作用的最终结论。从而提高企业会计人员账务处理的操作水平与职业素质，增强审计人员与企业的良好沟通，尽量规避审计能力的局限造成的审计失误与审计舞弊，提高财务报告编制与审计的质量，最终增强有效沟通，减少审计纠纷与诉讼事件的发生。进度计划按照07级本科专业的毕业设计（论文）任务书填写，与06级有很大不同，提醒指导老师和同学注意。进度计划：1. 第7学期第12周-第18周 查找中文文献，完成外文文献翻译2. 第7学期第12周-第8学期第1周 对调研对象进行调查，搜集相关调查资料 进行会计师事务所阶段实习，了解审计程序与审计重点阅读相关文献并进行理论研究与学习，完成文献综述3. 第8学期第 1 周-第 2 周 对调查资料进行整理与总结，明确研究方向与写作思路 撰写毕业论文开题报告4. 第8学期第 1 周-第 2 周 参加毕业论文开题报告答辩5. 第8学期第 4 周-第 7 周 提交论文详细提纲，在教师指导下进行论文撰写，完成初稿6. 第8学期第 7 周-第 8 周 完成毕业设论文中期检查表学生自查表7. 第8学期第 9 周-第14周 修改毕业论文，完成全部毕业论文撰写手签。时间：2010年12月20日-24日，在指导教师时间之后。手签。时间：2010年12月20日-24日8. 第8学期第16周 参加毕业设计论文答辩指导教师意见：指导教师签名： 年 月 日系部意见：审查结果： 同 意 不 同 意系主任签名： 年 月 日二、阅读文献目录序号文献名文献出处文献发表时间1浅论会计责任与审计责任谢盛纹,审计与经济研究,1998年第5期1998年2会计责任与审计责任的界定，王卉,经济界审计广角,2009年6月2009年3会计责任与审计责任的比较宋华，财务与会计（综合版）,2008年第5期2008年4会计责任与审计责任法律辨析杜贵军,工业审计与会计,2007年第5期2007年5会计责任和审计责任的比较张久茹、王笑蕾,黑龙江：科技信息2008年6会计责任与审计责任混同的原因分析张乃峰，经济管理,第16卷第3期，总第89期2007年7界定会计责任与审计责任的几点体会尹世梅、肖玉燕,维普资讯2009年8注册会计师审计责任的界定与规范研究喻婷，审计监督,2009年第1期2009年9刍议会计责任与审计责任的区分郑明亮，集团经济研究2007.3月下旬刊2007年10会计责任与审计责任难以界定的原因分析张玉平，财政金融,2007（33）总第944期2007年11小议会计责任与审计责任之争张小明、王琬雯，新西部,下半年-2008年8期2008年12首次执行新会计准则的会计责任与审计责任李文祥，财政监督，2008年第4期2008年13会计责任、审计责任与注册会计师法律责任的界定封桂芹，经济研究导刊，2009年第6期2009年14关于上市公司报表审计的几点分析李锋，立信会计高等专科学校学报2003年15上市公司合并报表的编制唐赛月，时代经贸，2008年10月2008年16上市公司会计信息失真：会计责任与审计责任陈玉荣，会计之友，2005年08B期2005年17财务报表审计要点与系那个管法规于延琦、林英士，东北财经大学出版社2007年18审计学陈力生，立信会计出版社2008年19最新合并财务报表理论与任务（第二版）赵治纲，北京：经济科学出版社2009年20浅议合并报表的编制方法张明霞，中国外资，2009年6月总第195期2009年21The Responsibilities of AccountantsRonald F.Duska，Contemporary Reflections on Business Ethics，Springer Netherlands2007年22Accountability and quality assurance：new issues for academic inquiryElaine El-Khawas，George Washington University，USA，International Handbook of Higher Education2007年文献综述标题为黑体，三号加粗，居中。3、 文献综述注意：学生阅读文献后，必须写出3000字左右的综述，作为开题内容之一。（可增页）关于会计责任与审计责任认定的研究以*公司合并财务报告的编制与审计为例1 会计责任与审计责任的理论研究1.1 理论的产生及发展1.1.1 会计责任的理论追溯会计责任的理论追溯主要历经了两个历史阶段的演变：首先是伴随会计产生的会计本质上升到会计目标的进化，其次是会计目标到会计责任的演变。会计是一个管理活动。这一点，可以从管理的定义以及会计职能的发展来证实。所以会计从近乎于原始的结绳记事开始，发展至现代会计，职能伴随着管理形式的发展不断拓宽，涉及到预测、计划、决策、监督、控制、激励等各领域，致使会计不是被动地适应各方面对会计信息的需要，而是通过提供会计信息，能动的影响决策的行为。所以，对会计责任的研究从会计产生之初的会计本质上升到了会计目标的研究。会计行使其职能，是为了达到以下目标：满足宏观经济管理的需要；为企业外部各有关方面了解其财务状况和经营成果提供信息；为企业内部经营管理提供信息。会计作为一项管理活动，根据事先确定好的标准来编制财务报告，对发生的经济业务进行记录、报告并由审计证明其公正性，以提供给社会公众真实、公允的会计信息，从而会计应向公众负起财务责任。会计活动，在对过去和现在进行记录的同时，提出预测的指导方针用以影响未来经济活动，保护各种资源得到经济有效地利用，从而导致了会计的管理责任。所以，会计责任是会计作为管理活动应承担的，与会计目标相对，而会计活动应承担的责任是保证会计目标的实现。因此，对会计责任的认定研究从会计目标上升到了对会计活动承担责任的直接会计责任的研究。现今，在审计过程中，被审单位的会计责任主要针对会计目标展开：建立健全企业内部控制制度，保证企业有效运营；向企业外部各方提供真实、公允的会计信息；保证资产的安全、完整，承担起对企业资产保值增值监督的责任。1.1.2 审计责任的理论追溯独立审计是商品经济发展到一定阶段的产物，与一定时期的社会生产水平、政治体制、法律制度、经济发展、社会文化等诸多因素密切相关，其中经济环境的变化又是审计行为演进的直接动因，而审计责任的理论研究正是建立在独立审计行为的演进基础上。1721年至20世纪初，股份公司的产生和发展，使经营者对所有者负有直接的受托责任。所有权和经营权的分离直接导致了独立审计的产生。在这一时期，审计的目标主要是差错防弊，通过对公司会计科目的详细审计来评价受托经济的完成情况。审计的外部关系人主要是股东。因此，审计责任也主要针对审计目标的实现展开。20世纪初至30年代，金融资本向产业资本渗透，使经营者的受托责任复杂化，责任对象既有股东，也有债权人。因此，审计目标是判断信用状况。在审计方法上，引入抽样审计，对企业资产负债表进行审计，其外部关系人也发展为股东、债权人。因此，外部经济环境对审计行为的影响取决于一定阶段经营者受托责任的特性，从而审计责任伴随着审计行为的发展理论研究也不断得到深化。20世纪30年代至40年代，沉重的经济危机使全社会承受了巨大损失，从而，对经营者的受托责任更加关注。在会计、审计人员看来，审计信息失真、审计质量低下，是导致1929年经济危机的重要原因。所以，审计目标变为对报表的可信性发表意见，要求不仅对资产负债表，而且要对利润表进行审计。审计方法发展为以内部控制制度为基础的抽样审计。因此，审计责任主要围绕此阶段的审计目标发表可信性意见。20世纪30年代至今，经济国际化趋势加剧，跨国公司空前发展，使经营者受托责任进一步复杂化，审计的外部关系人已经发展为全社会。审计目标是对报表的合法性、真实性、公允性发表意见，利用制度基础审计、EDP审计等多种方法，对全部报表进行审计。国际审计准则已出现并逐步趋于完善。由此分析可知：生产力的发展与经济环境的变化引起受托经济责任的变化，是推动审计行为演进的根本原因。审计的目标在于评价受托经济责任。实施审计是为了审查评价受托方所负经济责任的履行情况，从而确定或解除其应负的受托经济责任，以确保其确实履行。如何实现审计目标则是审计责任。现阶段，审计责任是针对注册会计师而言的，是注册会计师应对其依照独立审计准则出具的审计报告的真实性、合法性负责。注册会计师要根据国家有关法律、法规，依照独立审计准则对被审单位的会计核算及会计报表是否公允地表达了其财务状况、经营成果和现金流量情况进行检查，通过出具审计报告表达审计意见。注册会计师既要对被审单位负责，又要对政府负责，同时也要对投资者等社会公众负责。1.2 近期研究动态参考大量文献，阅读了解了相关文献对此课题的研究，以现有的成果来看，以江西财经大学谢盛纹教授的观点最具代表性。他引入了受托经济责任理论进行研究，指出会计责任与审计责任二者分别是对受托经济责任的反映和评价。从审计风险的细分、再归类和现代审计的局限性两方面论证了会计责任对审计责任的影响。另一些对此课题的研究学者认为两责任混同的主要原因之一是会计人员、审计人员业务能力不强、道德水平不高，这一观点也具有一定的代表性，但也有学者否定这一观点，认为此观点有待商榷。他们承认有此现象的存在，但从总体上看，我国各层次会计、审计人员的职业素质同相应层次的要求是基本适应的。会计、审计人员也是理性经济人，他们会通过各种努力追求自身利益最大化，要面临“肚子”与“面子”的激烈冲突与矛盾，仅仅要求会计、审计人员要有崇高的道德水平，自觉做到独立、客观、公正、对社会负责等等，这不能解决会计责任与审计责任的界定问题。环境与法律因素也是造成会计责任与审计责任难以界定的主要原因之一，有大环境下的资本市场、经济政治和法律的走向、公众的认识度，也有小环境下的公司治理机制与管理层的有效管理。研究此课题的学者大都提到了要完善法律和管理监督机制与各方对会计责任与审计责任认识理解上的分歧。1.3 两责任混同原因的分析1.3.1 会计责任与审计责任的密切联系王卉、宋华、杜贵军、张久茹与王笑蕾等人都认为：会计责任与审计责任的密切联系是造成两责任混同的主要原因，会计责任与审计责任的密切联系主要表现为：工作目标的一致性。不论被审单位还是审计单位的工作都是经济管理工作的一部分，都以会计信息作为其工作对象。客观基础的同一性。不论被审单位还是审计单位都是根据同一企业已经实现了的经济活动履行各自的职能。两者反映和监督的都是同一会计主体的经济活动。两者在业务上存在高度的依赖性，相互影响。无论是会计还是审计，其业务的顺利开展都要利用对方的某些资料，然而，人们不得不面临一个窘境，那就是对于利用对方资料所造成的会计信息失真问题，到底是资料使用者，还是资料提供者的责任？高度的依赖性使两责任相互影响。会计责任对于审计责任的影响在于：若被审单位充分履行了其会计责任，重大错报风险充分降低，审计责任的总风险也就容易控制，便于审计责任的充分履行，减少审计人员可能承担的法律风险。反之，会计责任无疑将牵连审计责任。审计责任对会计责任的影响在于：预防和威慑作用，起到监督的责任。被审计单位知道其财务报表将接受审计将促使其规范操作，否则，可能面临的是审计调整或非标准意见审计报告。另一个是纠正和改善作用。通过审计过程，可以对审计单位财务报告中存在的重大错报、漏报提请调整以及就其内部控制方面的重大缺陷提出管理建议书，可促进被审单位充分履行会计责任。1.3.2 财务报告与审计报告的经济后果性张乃峰认为，财务报告和审计报告的经济后果性造成了会计责任与审计责任的混同。现在会计和审计同现代社会的财富中心资本市场紧密联系在一起，它们的“产品”财务报告和审计报告对股价具有很大的影响力，牵涉到各相关利益集团的切身利益，相关利益集团遭受损失时，往往不去理性的区分责任，即使责任在于自身，也会以各种理由指责会计和审计。另外，尤其针对上市公司，公司的股东可能成千上万甚至上百万，公司的股价大幅度下跌乃至破产倒闭，其对社会的负面影响巨大，造成了政府和法院出于稳定社会和平衡利益的考虑也有让会计和审计承担连带责任的动力，从而造成了会计责任与审计责任界定的不清。1.3.3 公司内部因素总结张乃峰、宋华、尹世梅及肖玉燕等人观点，得出公司内部因素也是影响界定会计责任与审计责任的主要原因。公司内部原因主要存在两方面：一方面是公司管理层的会计造假动机和压力。公司管理层或多或少存在粉饰报表的动机，有为发行股票及获取配股的资格，有为获取信用、业绩考核、仕途晋升、减少纳税等。另一方面的原因是公司治理机制失效，内部控制不严。随着股权的高度分散，公司控制权实质上转移到管理当局甚至公司负责人手中，引起权利制衡机制的失效，在现阶段审计市场激烈竞争的条件下，企业管理当局实际上支配着和会计师事务所的聘用权、续聘权、报酬支付权，成了企业管理当局委托注册会计师审计自己并向社会公众报告自己的问题，形成了“花钱买人找茬的监督悖论”，影响了审计独立性，也就必然影响了二者的严格区分。1.3.4 审计人员职业道德建设喻婷在注册会计师审计责任的界定与规范研究一文中指出，我国注册会计师职业道德建设相对比较落后，我国现行的职业道德规范只有中国注册会计师职业道德基本准则，但准则只是职业道德准则体系的总纲，是关于注册会计师职业品德、职业纪律、执业能力和职业责任的一般要求和基本规范，缺乏具体的操作规范。目前，我国注册会计师和其他审计人员业务水平不均匀，整体素质不高，专业技能不足，实务经验和风险意识欠缺，这使得其难以作出恰当的专业判断，从而不能够很好的把握审计风险。银广夏就是一个典型的审计人员丧失基本职业道德，为上市公司制造发布虚假信息提供了方便的案例。审计人员在执行过程中没有严格遵循执业准则，未尽应有的职业谨慎与关注义务，主观上故意或过失地出具与事实不符的审计报告，尤其是现阶段我国会计师事务所主要从事审计为主的传统业务，竞争比较激烈，风险比较高，会造成有些事务所不惜采取一些不正当的手段争揽业务，为了保持适当利润，在执业过程中可能会减少一些程序而降低审计成本或是勾结被审计单位。这也是造成会计责任与审计责任难以清晰界定的又一主要原因。1.3.5 审计能力的局限性张乃峰在分析会计责任与审计责任时，认为：由于现代审计自身能力及制度安排等原因造成了会计责任与审计责任的混淆与界定不清。在审计技术方面，传统审计基于企业规模小、业务少而进行详细审计，现代企业规模逐步变大，业务复杂繁多，且公司普遍都建立起内部控制制度以防弊查错，现代审计是以测试内部控制为基础的抽象审计。内部控制可能因企业相关人员上下串通、内外勾结，导致内部牵制机制失效；抽样技术有其科学基础，但样本数量不等于总体数量，样本特征与总体特征可能存在偏差造成审计意见的不当。在审计人员方面，注册会计师要不断面对完全陌生的环境、人员、业务，以及层出不穷、精心设计、不断创新的舞弊和操作手段；在审计过程中，要随时运用专业判断，保持高度职业怀疑态度。这一过程没有清晰的衡量标准难免会出现失误与差错，也就造成了会计责任与审计责任的模糊。审计过程中也要严格控制审计成本与审计时间。基于成本效益原则也就决定了审计范围、审计人员的安排，这将会影响到审计质量。审计时间的限制也是一大影响因素，财务报表必须及时提供决定审计报告必须在限定时间内出具，时间紧迫涉及审计程序的安排。1.3.6 各方认识理解上的分析总结张乃峰、郑明亮、张玉平等人的观点：学术界、企业界、注册会计师大多都不愿意承担责任，处于自身职业或利益有意无意地相互推卸责任，很好的诠释了责任是一把“双刃剑”。而且对于这二者责任，企业、会计执业界（注册会计师职业界）和法律界三方在理解上存在分歧。首先是企业与会计师事务所的分歧。会计界认为：审计之后的会计资料就是真实、合法、完整的；既然会计资料的真实、合法、完整已由被审计单位保证，那么还要审计干什么呢?审计界认为：注册会计师的审计意见旨在提高财务报表的可信赖程度，合理保证被审计单位财务报表整体不存在重大错弊和合法公允。其次是会计执业界（注册会计师职业界）的分歧。职业界坚持“程序真实说”，认为在审计过程中，只要严格遵守了审计准则，即使审计报告失实，也不承担法律责任；法律界坚持“结果真实说”，认为审计报告只要与事实有出入，就属于虚假。实际上，法律界相对于高度知识密集的现代审计来说，是非专业人士，他们的认识比较直观，不论审计报告失真的原因是什么，对于他们都没有意义，他们并不关注，也没有能力关注注册会计师审计、鉴证的过程，往往以结果为判断标准。在此情况下，作为部门规章的注册会计师审计准则的权威性受到了质疑。审计责任的局限性多为法律界所诟病，法律界的理由是：审计的局限大多是主观原因造成的，不具有客观性，是可以消除的，是审计界试图推卸责任的借口；审计界认为，审计局限是实际存在的，是现阶段的审计理论和实务无法消除和回避的，强调“合理保证”，而非“绝对保证”。1.3.7 法律上的不完善阅读了大量的文献，总结王卉、张玉平等人的观点：造成会计责任与审计责任混同的又一主要原因在于法律的不完善。首先，会计准则对许多交易及事项采用可选择的会计方法，这种选择性以及准则外业务的会计处理，是诱发会计与审计责任不清的动因。会计准则具有不确定性。其次，我国现行准则中，对审计人员责任对象无明确规定，也没有相关的法律对企业管理当局的会计责任对象明文规定。最后是职业判断无明确依据，审计过程经常运用注册会计师的职业判断，在区分会计责任与审计责任时具有较强的主观性。2 合并财务报表的研究2.1 理论的产生合并财务报表的使用最早出现于美国。在19世纪末，由于美国严重的经济危机导致了美国企业的资产大重组，产生了美国企业第一次并购浪潮，其最直接的结果就是诞生了一些左右美国经济的巨型公司，从而孕育了合并财务报表的产生与运用。1901年在新泽西州成立的美国钢铁公司编制的合并报表，则正式确立了合并报表的模式，使合并报表在美国得到广泛的应用。20世纪初在美国出现的合并浪潮不是由个别独立的公司所进行的，而是涉及到许多集团公司，它影响了整个商业和产业活动。而在英国，合并财务报表和控股公司出现得比美国迟，合并财务报表最早出现于1910年，控股公司则直至第二次合并浪潮时才成为公司组织的一种重要形式。1929年英国对公司法进行全面修订时，并未将合并报表列为正式的法律条文。尽管伦敦证券交易所在1939年规定发行新股必须披露合并报表，但合并报表仍未普及。直到1947年第二次世界大战后，才正式以法律的形式规定了集团报表（通常要求编制合并财务报表），合并报表第一次以立法形式出现在英国。此后，前会计准则委员会（ASC）在1985年4月发布的第23号标准会计实务公告（SSAP23）购买合并和兼并的会计，以及1985年、1989年公司法和1992年7月由会计准则理事会（ASB）公布的第2号财务报告准则对子公司的会计处理，共同规范了合并会计报表的要求。 合并财务报表在欧洲大陆的起步更晚，西德是在1965年，法国直至1985年才出现。在20世纪90年代，随着欧盟第七号指令的贯彻实施，欧洲大陆国家的合并报表才比较普遍发展和应用。日本于1976年颁布了编制合并财务报表的规定。而在其他的一些国家，合并理论刚刚起步，甚至还不存在。2.2 理论研究的发展合并理论的发展与不断创新的合并形式紧密结合。当合并形式难以用原有的规范进行合并财务报表编制或者是采用原有的规范已反映不了在新的合并形式下经济实质，满足不了使用者的需求时，客观上要求对原有的合并财务报表的编制方法进行调整或变革。尽管合并会计报表在西方国家发展的时间也不算很长，但通过理论界与实务界的共同努力，在长期探索和解决复杂的理论课题与操作方法的过程中，逐步形成了较为成熟的理论框架和方法体系。目前国际上通用的合并理论有：所有权理论、主体理论、母公司理论。所有权理论是通用合并理论中最早出现的，伴随着企业的合并而产生。在赵治纲编著的书中指出，所有权理论认为：会计主体与其终极所有者是一个完整且不可分割的整体。所有者是会计问题关注的中心，它从所有者的立场来观察企业，强调所有者在经济实体中的权益。所有权理论在具体合并项目的处理上采用比例合并法，属于极端化的所有权理论，在合并方法上，合并报表只揭示母公司和子公司中被母公司控股的份额，而子公司中非母公司的控股部分均不予反映，是早期合并财务报表的合并方法。在美国20世纪二三十年代，不少控股公司都采用这一方法编制合并财务报表。主体理论产生于19世纪下半叶，是为了弥补所有权理论在公司组织形式的会计问题的缺陷而提出的。美国著名会计学家William Paton是该理论的支持者。美国的Moonitz教授在1944年合并财务报表主体理论一文中对此观点进行了阐述，认为：会计主体与其终极所有者是相互分离、独立存在的个体，合并财务报表是企业集团各成员企业构成的经济联合体的财务报表，编制合并报表是为整个经济整体服务的。合并财务报表应采用全面合并法，而少数股东权益与母公司股东权益一样均应列入股东权益。主体理论长期成为企业主流的编制合并财务报告的指导方法。母公司理论是主体理论和所有权理论的融合，将主体理论和所有权理论一则，与所有权理论相同，它认为合并报表应为母公司股东服务；二则，与主体理论相同，它强调的是企业集团中既存的控制权而非所有权。美国财务会计准则委员会（FASB）提出：“母公司概念注重母公司股东的权益。”因此，母公司理论的合并观，是将合并财务报告视为母公司本身的财务报告反映范围的扩大来看待，从母公司角度考虑合并财务报表的合并范围和合并方法等问题。2.3 现阶段主流理论及观点随着经济的发展，合并财务报表得到了广泛的应用。然而合并报表理论和实务的发展在各国是不平衡的，美国和英国是发展比较快的国家，在理论研究和实务上走在前列。很多发展中国家在这方面相对落后，一般没有明确的规定，需要合并报表的一些集团往往按一些发达国家的做法编制。国际会计准则也是参照了美英国家的情况进行编制的。 合并报表理论在20世纪末以来也得到深入发展，各个理论及相互之间都不断得到进一步研究。目前，世界上除了极少数的国家如法国还采用所有权编制合并财务报表，绝大多数国家控股公司在编制控股集团合并财务报表时已经禁止使用这一方法。而母公司理论则是世界上各国广泛使用的合并理论，但关于公司控制交易方面的西方研究为主体理论提供了较为有力的支持，母公司理论与主体理论的融合具有不可逆转的国际趋势。从比较发达的美国和英国以及国际会计准则在合并报表方面的规定，都能分析出这一点。拿国际会计准则的改进来看：国际会计准则委员会所制定的改进后的于2003年12月颁布的第27号国际会计准则（IAS 27）和2004年3月发布的第3号国际财务报告准则（IFRS 3）的主要基础是母公司理论，但结合采用了主体理论和母公司延伸理论。2.4 合并财务报表的编制与审计2.4.1 合并财务报表的编制合并财务报表的编制主要分为：合并日合并报表的编制与合并日后合并报表的编制。参考阅读了大量文献后，发现：现阶段的较多研究针对的是集团企业合并日后合并报表的编制，其涉及企业内部赊销业务的往来与债权债务的转换。合并财务报表的编制重点在于完成合并工作底稿，它是合并财务报表编制的基础。在合并工作底稿中，要对母公司和子公司的个别财务报表各项目的金额进行汇总和抵消处理并最终计算出合并财务报表各项目的合并金额。合并报表编制的关键和主要内容是编制抵消分录，进行抵消处理，将内部交易对合并财务报表有关项目的影响相互抵消。合并工作底稿要做好调整分录与抵消分录的详细记载。母公司编制合并报表时要注意以母公司和其子公司的财务报告为基础，根据其他有关资料，按照权益法调整对子公司的长期股权投资后进行编制，而且要注意统一子公司所采用的会计政策与会计期间。子公司则应向母公司提供其财务报表，提供会计政策和会计期间不统一造成的影响说明与调整并提供与母公司、其他子公司之间发生的所有内部交易相关资料及其他相关资料。母公司编制合并财务报表，进行抵消处理的主要依据在于子公司相关内部交易资料。2.4.2 合并财务报表的审计合并财务报表是反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表，因此，注册会计师在审计中应当充分关注合并报表的列报，运用检查、重新执行等程序确定合并财务报表的合并范围是否正确、完整，合并基础是否正确，完整，合并结果是否正确，合并财务报表及附注各项目的披露是否恰当。审核合并财务报表的合并基础时要注意：纳入合并范围的个别财务报表是否经过审计，如果是其他事务所注册会计师审计，应按利用其他注册会计师工作准则规定办理；个别财务报表如为非标准审计意见，则要考虑其对合并财务报表整体的影响；个别财务报表的会计期间、会计政策是否与母公司一致，如不一致要做相应调整；长期投资是否按权益法核算等。合并财务报表的审计重点在于企业、集团内部抵消处理的得当与否与关联方交易的抵消处理，这不仅是编制合并报表的关键也是审核合并报表的关键。所以，审核合并财务报表列示数据的结果的正确性，主要是通过对合并财务报表工作底稿的复核，确定资本项目、关联内部交易、为实现利润是否抵销，相关调整、抵消数据计算是否正确。3 会计责任、审计责任与财务报表三者的联系3.1 会计责任与财务报表的联系正如前面在论述会计责任理论时对会计责任的描述：会计责任是会计作为管理活动应承担的，与会计目标相对，而会计活动应承担的责任是保证会计目标的实现。随着现代企业的发展，对市场的监管机制与投资市场得到空前的发展，企业提供年度或阶段性财务报表成了大势所趋，对外提供投资者、债权人及社会公众等企业财务状况与经营成果，对内提供管理者企业财务状况与经营成果的分析及预测和有效管理。因此，势必产生会计责任与财务报表的联系，针对财务报表列示的相关财务信息的真实与正确，企业财务人员和企业管理者承担会计责任。会计责任与财务报表的联系可以从之前对会计责任与审计责任两责任混同原因的分析研究中得到充分的说明。从会计责任与财务报表联系的公司内部因素角度看，主要的会计责任源于企业财务人员的业务操作水平与职业素质，避免或减少会计操作的错弊，能够保证财务报表数据的正确、真实与完整。其次，会计责任源于企业管理层领导对经营业绩目标的制定与完成情况、绩效评估，没有管理层会计造假动机和压力，能够较好的控制财务报告的高层或集体造假与舞弊。总体来说，财务报表错弊、信息的失真所追究的会计责任源于企业内部相关财务人员与企业管理层。3.2 审计责任与财务报表的联系审计责任与财务报表的联系主要通过会计师事务所出具的审计报告进行联系。正如前面对会计责任与审计责任两责任混同原因的分析中指出的财务报告与审计报告的经济后果造成了经审计后的财务报表舞弊与信息失真财务报表对外提供的所需者追究其审计责任。总体来说，经审计后仍然存在财务报表错弊、信息的失真所追究的审计责任源于企业外部审计单位审计人员。3.3 会计责任、审计责任与财务报表三者的联系财务报表编制与财务报表审计是财务信息生存链上的两个不同环节，由此产生的会计责任与审计责任是不能相互取代的，必须各司其职。按照审计准则1101号财务报表审计的目标和一般原则第三条规定，在被审计单位治理层的监督下，按照适用的会计准则和相应会计制度的规定编制财务报表时被审单位管理层的责任；对财务报表发表审计意见是审计人员的责任。作为被审单位的企业，编制财务报告一般是管理层的责任，其具体工作由管理层领导下的财务会计部门承担。财务报表审计不能减轻被审单位管理层和治理层的责任。法律法规要求管理层和治理层对编制财务报表承担责任，有利于从源头上保证财务信息质量。同时，在某些方面，审计人员与管理层和治理层之间本身就存在信息不对称。管理层和治理层作为内部人员，对企业的情况更为了解，更能做出合适企业特点的会计处理决策好判断，因此，被审计单位管理层和治理层应对编制财务报表承担完全责任。如果财务报表存在重大错报，而审计人员通过审计没有能够发现，也不能因为财务报表已经审计人员审计这一事实而减轻管理层和治理层对财务报表的责任。合并财务报表的编制与审计亦如此，尤其针对关联企业，母子公司之间复杂繁琐的投资业务往来等。现今的会计责任与审计责任主要是针对财务报表的编制与审核这一媒介展开讨论的。4 总结通过阅读文献与整理归纳，目前对会计责任与审计责任的研究落脚于合并财务报表的编制与审计来具体研究会计责任与审计责任的认定，将这两者相联系与结合的研究还比较少，未进入较具体的研究论证阶段，所以将会计责任与审计责任的认定研究课题依附于实习单位的具体情况，以此单位的合并财务报表的编制与审计为依托进行课题的研究，用以作为此类课题研究的补充，提供一些理论参考。文献翻译标题为黑体，三号加粗，居中。四、文献翻译注意：每个学生必须提交15000个以上印刷符号、与课题研究密切相关的外文文献的中文翻译文章或者读书报告。（可增页）会计的责任在艺术领域，主动犯错比起被动犯错来还不算太糟，但如果在本应持有谨慎的情况下，如同在具备优势的情况下，却去主动犯错，这就比较糟糕了。亚里士多德，伦理一书第六册，第五章经常有人指出，会计实务是一门艺术而不是科学。这很可能是真的。将任一原则应用于现实生活都是艺术。正如在医学领域，医生将他们的专业知识实践应用于病人，在会计领域，会计人员将他们的专业知识应用于一些财务事项来编制或评价财务报表。但成为杰出的艺术家并不意味着成为有职业道德的艺术家，这一点非常清楚，比如聪明的小偷却并不道德。我们可以称赞小偷娴熟的技巧和他们的聪明，但会意识到小偷所做的偷盗行为是不道德的。如果不评价安迪法斯托的所作所为，我们倒应该佩服他的经济头脑。亚里士多德在尼格马克伦理学这部著作中通过主动犯错与被动犯错的比较指出了艺术与道德伦理的不同。在艺术上，不管你对你的艺术做什么，你可以将其做好或做差的关键在于你是否做得恰当或不恰当。在道德伦理上，我们判断你所做的是否遵守道德伦理是判断艺术的最终目的。中世纪时期，卓著的评论员托马斯阿奎那提出这样的问题：艺术制作与道德行为的结果与前因之间的联系是不同的。在艺术上，一定的前因直接导致特定的结果，即结果是由前因决定的；而在道德问题上，前因形成的则是人类的普遍规范。既然道德上的缺失是脱离了普遍的规范，以及艺术上的失败是脱离了特定性结果，那么在艺术上，失败可能以两种形式出现。一种就是艺术家脱离了设定的特定性结果：例如艺术家创作本意是创作一幅好作品，结果却并不好，或者本来并没想到那么好，结果却很好，这对艺术来说是正常的。另一种则是脱离了人类生活的普遍规范。但这种失败对于艺术家作为一名艺术家而言是不恰当的，对于艺术家作为一个人却是恰当的。因此，前者的失败，艺术家被作为一名艺术家遭到指责，而后者的失败是被作为一个人的指责。在道德方面，在我们考虑人类普遍规范形成因素的次序时，道德的缺失经常被归因于脱离了人类普遍的规范。这意味着，会计师要成为一名优秀的会计师要做到两点。首先，必须锻炼自己的业务操作技巧，这样他可以很好的处理好业务数据。但一名优秀的会计师却可以在处理业务数据时运用这种娴熟技巧来错报收入以掩盖公司账簿上的众多问题，并且钻法律的空子免受责罚。因此，有道德的会计师的概念与优秀的会计师的概念是不一样的。要成为一名有道德的会计师必须做的不仅仅只是巧妙地运用会计原理或审计原理，还要有崇高的价值目标。这个被阿奎那称之为“人类的共同目标”或在亚里士多德一著作中尼格马克伦理学中曾提及到此情况，他称之为“良好的生活”。这些讨论为我们评价会计师的道德责任提供了框架。事实上，当我们审视这两个会计师要遵守的原则时，美国通用会计准则或是其他道德准则都认为会计原则反映了这种双重性。如果你够聪明，那么你可以游戏会计准则，违反道德责任。鉴于这种情况，我们如何确定哪些是道德责任？一般原则是：一个有道德的人要有履行自己的作用和所担任的角色的责任，只要这一角色或作用与人类生活可接受的目标相一致。所谓的人类生活可接受的目标是指，社会财产能合理的分配，以使得尽可能多的人过着有质量的生活，即能满足自我实现的需要，生活物资丰富，生活蒸蒸日上。如果我们的经济体制有将这种社会作为一个适当的目标，并帮助实现这一目标（见亚当斯密及一些关于自由市场资本主义的善行参数的评论），并且该体制已经制定了一系列必要的任务以实现这种社会，那么，当一个人定下目标后，他就有责任尽其所能去演好这个角色。1 会计师事务所的责任究竟会计师/审计人员和会计师事务所的主要责任是什么？他们应该怎样履行职能以促进的方式将有利于个人和社会的经济制度向前推进？在经济领域中，他们的目的是什么？鉴于金融市场的方式和经济体制的发展，社会孕育出会计师和独立审计人员这一角色，这一角色的产生对经济制度的有效运作起着绝对重要的作用。我们在集中关注社会审计的重要作用的同时，也应该将我们所说的应用于内部审计和管理会计。如果说会计是一门商务语言，那么审计人员的工作就是审核这种语言与之相关的数据材料是否运用得当。在该系统中，独立审计人员这一角色被视作为一个监督机构，“在所能获得的任何证据的基础上判断一家公司的估计所依据的会计原则是否合理，以及选择的会计原则是否满足一贯性。”先锋集团的创始人约翰博格尔简明地提出这几点：金融市场的完整性（市场的活跃、流动和清正廉洁与参与者充分和公正地通报）绝对是任何一个民主资本主义制度良好运作的核心。投资者只有对他们所收到的财务信息的完整性有绝对的信心才能使得投资需求得到满足，并且资本成本最低。探听证券市场需要良好的财务信息。它解释起来如此简单，投资者要求，并有权利要求，所有信息必须安全、完整、公平及真实地代表了每一项重大事项，而且这些数据信息必须能够评价公司的价值。这不仅要求精确，而且更重要的是大量的信息，这些信息可以提供任何适当的数据，以满足一个谨慎的、精明的职业投资者在决定购买、持有或者出售一种证券时的信息需求。这些都是金融系统的口号，其贡献是有助于丰富我们的（经济）增长，进步和繁荣。这是无可争辩的，我认为，财务资料的独立监督是至关重要的披露制度。事实上，独立是完整的核心目标。而且，一个多世纪以来，对公司财务报表的独立监督的责任已经下降到公众审计范畴。只有经过审计贴上已审计的标签的财务报表才能得到投资者的认可，才有效并有价值。只有当审计人员的工作是全面的，充分的，严格的，持应有的怀疑态度的，那么我们才能够确信财务报告的真实与可靠。伯格尔认为，审计人员的作用和责任并不是新提出的。这只不过是大法官伯格1984年在处理具有里程碑意义的年轻人亚瑟的案件时指出的对审计责任的经典申明的重复。企业财务报表提供的信息是指导公众投资决定的主要信息来源之一。为了在证券市场有效地控制提供给投资者的财务信息的准确性，由美国证券交易委员会制定的联邦证券法的各项规定要求上市公司公开他们的财务报表。委员会条例规定，这些财务报告必须由为社会普遍认可的注册会计师实施独立审计准则进行审计。通过检查该公司的账簿和凭证，注册会计师对被审单位的财务报表编制是否已经按照一般公认的会计准则下结论，并将被审单位目前的财务状况同相关期间该公司的财务状况做比较，从一个整体出发，发表审计意见。按照伯格所说，审计人员的审计责任很明确，即对财务报告是否公允的反映了公司的财务状况发表审计意见。承担这种责任要求审计人员拥有必要的正直和诚实的品质。此外，为确保提交的报表数据是当前的，保证必要的数据具有诚信，而不受存在的不当影响和利益冲突，这意味着审计人员必须保持超然的独立性。总之，如果市场是有效运作的，那些需要对公司事务进行决策的决策者必须能够信任会计师的审计报告，以使他们能够以尽可能准确可靠的数据信息为基础做出决策。显然，如果存在利益冲突，那么这种信任就被削弱了，尤其在金融市场，这种感知尤为现实。 审计人员这个角色并不是没有它的问题。它创建了一种对公众的特殊责任，这种责任是对会计师特有的责任。而且它使得会计人员与雇主之间的关系不同于其他职业的人员与雇主之间的关系，这是大法官伯格对审计责任的经典声明。审计人员并不像私人律师所扮演的秘密参事和倡导者、忠实代表的角色，其职责是为当前的客户争取最有利于客户的立场与情况一样，审计人员并没有与客户始终保持一种相同的关系。独立审计的注册会计师扮演着不同的角色起着不同的作用。通过审核公司对外提供的反映其整体财务状况财务报表，审计人员不受客户雇佣关系的影响，独立审计承担社会公众责任。注册会计师履行独立审计这一特殊责任最后效忠于公司的债权人和股东以及公众投资者，向他们提供审计报告。这种“公众监督”作用要求审计人员与客户（被审单位）始终保持超然的独立性和对社会公众信任的完全忠诚。为了和披露的信息无关，审计师对于客户财务报表的解释必须从一个承担公共受托责任的无利害关系分析人角度出发，忽略会计这个角色的作用。巴克和海斯注意到，“这非正常的安排构成了审计人员的道德困境。”巴克和海斯指出，客户（被审单位）通常期望他们的审计人员提供有利于企业的专业服务，但审计人员却不得不为从审计师与客户的审计合同中受益的第三方服务。正如我们所看见的，这种期望是错误的，正如大法官伯格所说，计人员的责任是保证财务报表使用者的合法权益而不是维护企业的需要。这造成了一个问题：被审计单位承担审计服务的费用，那么审计人员的主要责任不着眼于被审单位的利益，而是着眼于第三方利益即公众利益。审计人员在这种情况下，不得不产生利益冲突和道德难题。审计人员的信息来源和收入都依赖于支付费用的被审单位，但其主要责任是面对使用审计报告的社会公众。总之，审计人员是专业人士，因此应该有其专业的职业道德，不像其他专业人士，他们在提供客户服务的同时必须对客户的财务工作进行评价并对外作出公开客观的评价。作为“社会监督”排除联系密切的公司的影响是非常困难的。众所周知，在安然事件中，安达信会计师事务所因其咨询业务同其客户关系密切相互依赖，带来