管理会计课件第6章_短期经营决策.ppt

第六章 短期经营决策,第一节 经营决策概述 第二节 短期经营决策的相关概念 第三节 短期经营决策的一般方法 第四节 生产决策（1）是否生产的决策 第五节 生产决策（2）生产什么的决策 第六节 生产决策（3）怎样生产的决策 第七节 定价决策,第一节 经营决策概述,经营决策的涵义 决策分析的原则 决策分析的分类 决策分析的程序,decision-making 是对备选方案进行分析比较，权衡利害得失，从中选择最优方案的过程。,2019/4/18,4,一、经营决策的含义,二、决策分析的原则： 合法性政策性原则 责任性原则 民主性原则 合理性原则 科学性原则 效益性原则,三、决策分析的分类： 按决策的重要程度分类 按决策条件的肯定程度分类 按决策规划时期的长短分类 按决策解决的问题内容分类,决策分析不是瞬间的决定,1.调研经营形势，明确经营问题； 2.确定决策分析目标; 3.设计各种备选方案; 4.评价方案的可行性; 5.选择未来行动的方案； 6.组织决策方案的实施，跟踪反馈。,2019/4/18,6,四、决策分析的程序,生产决策 定价决策,第二节 短期经营决策的相关概念,短期经营决策的内容,包括是否生产、生产什么、怎样生产等问题,单一方案 多方案 组合方案 互斥方案 排队方案,决策方案,生产经营能力 相关信息,短期经营决策必须考虑的重要因素,相关业务量 相关收入 相关成本,什么是相关信息?,相关信息的两个判断标准:,1. 相关信息必须是可以预计的收入、成本.,2. 相关信息在被选方案中必须是有差异的.,1、相关收入(relevant revenue),相关收入是指与特定决策方案相联系的、在不同的决策方案中其预期值并不相同的收入。,2、相关成本(relevant cost),相关成本包括: 增量成本 边际成本 机会成本 估算成本 重置成本 付现成本 专属成本 加工成本 可分成本 可延缓成本 可避免成本,相关成本是 指与特定决策方 案相联系的、在 不同决策方案中 其预期值并不相 同的成本。,3、相关成本的对立概念无关成本,无关成本包括： 沉没成本 共同成本 联合成本 不可延缓成本 可避免成本,无关成本是指与决策结果无关，已经发生或注定要发生的成本。,生产决策坚持相关性原则，凡相关的收 入、成本、业务量就考虑，无关的就不考虑。,注意,贝尔熊正准备从温州出发去看望他在杭州的同学，他可以选择自驾车或乘坐长途汽车的方式去杭州（400公里），他收集了以下的信息:,例: 分辨相关收入与成本,例: 分辨相关收入与成本,站在财务角度进行决策，贝尔熊应该选择乘坐长途汽车，但其他的一些非财务因素仍然会左右他的决定。,第三节 生产决策（1） 是否生产的决策,是否接受特殊订单的决策 是否继续生产亏损产品的决策 是否增产的决策 自制或是外购原材料的决策,一、是否接受追加订单的决策,例：A企业产品单位变动成本20元件，现有产销量1万件，固定成本10万元，问： 1、产品的单位成本是多少？ 2、假设B企业下订单40元/件，你是否接受？ 3、假设B企业下订单30元/件，你是否接受？ 4、假设B企业下订单23元/件，你是否接受？ 5、假设B企业下订单15元/件，你是否接受？,直接判断法,订单的单价 VC 接受 订单的单价 VC 拒绝 订单的单价= VC ?,考虑的因素,A企业的最大生产能力和剩余生产能力 A企业的剩余生产能力的利用 是否冲击正常生产 B企业是否是潜在的大客户,A企业是否愿意让利等,直接判断法的应用条件,追加订货量剩余生产能力 企业绝对剩余生产能力无法转移 无需追加投入专属成本,情况一: 企业存在剩余生产能力，且剩余生产能力无法转移,【例611】 【例612】,练习：设某公司生产乙产品，年设计生产能力为10 000件，单位售价100元，其正常单位成本构成如下： 直接材料 30 直接人工 21 变动制造费用 12 固定制造费用 15 合计 78 该企业还有30%的剩余生产能力未被充分利用。现有一客户要求订购3000件乙产品，每件只出价70元。要求：作出是否接受该项追加订货的决策分析。,贡献边际总额法,方案一贡献边际总额 方案二贡献边际总额 选择大的那个方案,情况二: 企业的剩余生产能力可以转移，要考虑出现的机会成本。 【例613】,机会成本,在决策过程中，由于选择了最优方案，而必须放弃另一次优方案可能会带来的收益，通常我们把这种潜在的收益看做因选择最优方案而付出的代价，称之为机会成本。,希尔顿酒店公司在全世界经营多家旅馆，此时它位于芝加哥的一家旅馆正面临着剧烈的市场竞争。 为解决飞行人员的住宿问题，美国航空公司向希尔顿公司开出一份订单：在来年一年内以每房每晚50美元的价格至少包购50套房间。此合同可以保证，即使某些房间闲置，希尔顿公司至少可以销售50套房间。 希尔顿公司的经理对该合同抱有很复杂的心理，因为同样一套房间在一年中的某些高峰期可以100美元的价格售出。,例题：希尔顿酒店,要求：希尔顿公司的经理在考虑是否该签订这个合同。假设10月20日零售商召开大会时，附近的旅店都将被住满，此时这50间套房的机会成本是多少?12月28日，预计这50套房中仅有10套可以平均价90美元出租时，机会成本又是多少?全年的机会成本又是多少？,练习：设某公司生产乙产品，其正常单位成本构成如下： 直接材料 30 直接人工 21 变动制造费用 12 固定制造费用 15 合计 78 该企业年设计生产能力为10 000件，其中固定订单7 000件，单位售价100元，剩余3 000件产能替别人做来料加工，收取每件8元的加工费，人工费每件2元。现有一客户要求订购3000件乙产品，每件出价70元。要求：作出是否接受该项追加订货的决策分析。,情况三 如果追加订货冲击正常任务，此时存在减少正常任务的机会成本。 如果因为被冲击的正常任务无法正常履行合同，需要支付违约金，应视为追加订货的专属成本。,【例614】,情况四 如果订货企业有特殊要求，在这种情况 下，存在追加订货的专属成本。,【例615】,练习： 某公司专门生产甲产品，年设计生产能力为7 500件，销售单价为300元，正常产销量6 000件，有关成本资料如下： 直接材料 120元 直接人工 75元 变动制造费用 15元 固定制造费用 30元 单位制造成本 240元 现有某客户要求订购甲产品1 500件，客户只愿出价225元。,要求： （1）是否接受该项订货的决策。 （2）特殊订货的甲产品款式上有些特殊要求，需租用一台专用设备，租金总额为750元。问是否接受该项订货。 （3）在（2）的基础上，客户要订货1 700件，企业若接受订货，将减少正常销量200件，问应否接受该项订货。 （4）在（2）的基础上，客户要订货1 700件，企业若接受订货，将减少正常销量200件，若不接受追加订货，剩余生产能力可以转移，对外出租可获得租金收入7 000元，问应否接受该项订货。,二、是否继续生产亏损产品的决策,例题： 某公司专门生产甲产品，目前该产品的月产销量1万件，销售单价为25元，有关单位成本资料如下： 直接材料 15元 直接人工 5元 固定成本 10元 单位制造成本 30元 假设如果我们停止生产甲产品，单位固定成本会减少元，问是否该停止甲产品的生产。,短期经营决策是继续生产,相对剩余生产经营能力无法转移的情况 相对剩余生产经营能力可以转移的情况 考虑机会成本,【例61】,【例62】,建设小学是温州的知名小学，除了正规课程外，本学期开始推出“四点钟学校”方便部分家长接送孩子的后顾之忧，即从下午4点到6点提供课后看护服务，目前有60个小学生接受这项服务，每生每月收取130元管理费。平均每月财务结果如下：,思考题,建设小学的校长正在考虑放弃该业务，因为校长决策该业务是赔钱的；他认为，放弃这一项目每月可以节约400元。 要求： 1、分析放弃课后看护项目对温州建设小学的财务影响。 2、列举三个影响决策的因素。,1）TCM=7800-（5000+800） =20000 接受,要求：做出 B 产品是否要停产或转产的决策分析,案例：亏损产品是否停产或转产的决策分析,某公司本年产销A、B、C三种产品， A 产品净利 5000元， B 产品净亏 2000元， C 产品净利 1000元， 全公司净利合计为4000元。三种产品的销售量、销售单价及成本资料如图：,B 产品全年净亏2000元，表面看来为了减少亏损，增加盈利，应该停产 B 产品。但运用贡献边际分析法，结论则不同。 1、贡献边际及净利计算表,2、A、B、C三种产品都为公司提供了贡献毛益。 而B产品所以亏损是因为它需分担固定成本总额的1/2， 即 9000元， 而它的贡献毛益总额只有 7000元， 所以净亏 2000元。 但A、B、C三种产品的贡献毛益总额合计为 22,000元， 抵补全公司的固定成本总额 18,000元后， 全公司尚有净利 4000元。 3、全公司的固定成本总额 18,000元， 不论B产品停产与否总是要发生的，属于无关成本。 若B停产则全公司的贡献毛益总额就少了 7000元， 而B产品原分担的固定成本则需转嫁给A、C承担， 其结果反而造成整个公司的全面亏损，共亏 3000元。,B 产品停产后的贡献毛益与净利计算表 4、结论：只要亏损产品能提供贡献毛益就不应停产。由于B产品能提供贡献毛益总额7000元，所以不应停产。,注意： 对于亏损产品是否要转产的决策分析， 主要看转产的产品确实是利用了亏损产品 停产后腾出来的生产能力，而不占用其他 产品的生产能力。 同时转产产品所提供的贡献毛益总额要大 于原亏损产品所提供的贡 献毛益总额， 则转产方案可行。,三、是否增产的决策,情况一：企业具备增产的能力，能力无法转移 情况二：企业具备增产的能力，能力可以转移 情况三：企业不具备增产的能力,例题： 某公司专门生产甲产品，目前该产品月产销量1万件，销售单价为25元，有关单位成本资料如下： 直接材料 15元 直接人工 5元 固定成本 10元 单位制造成本 30元 假设公司具备增产30%的能力，固定成本不变，如果我们停止生产甲产品，单位固定成本会减少元，问是否该停止甲产品的生产或增加甲产品的生产？,第五节 生产决策（2） 生产什么的决策,新产品开发的品种决策 半成品是否深加工的决策 联产品是否深加工的决策,例题：锋新公司现有的生产能力可用于生产A产品或B产品，有关资料如表5-1所示： （金额单位：元）,当有关决策方案的相关收入均不为零，相 关成本全部为变动成本时，可以将贡献边际总额 作为决策评价指标。 指标大为优。,差别损益P =差别收入-差别成本= R- C 其中： 差别收入等于两方案相关收入之差，即R = RA RB 差别成本等于两方案相关成本之差，即C = CA - CB,若差别损益P大于零，则A方案优于B方案 若差别损益P等于零，则A方案与B方案的效益相同 若差别损益P小于零，则B方案优于A方案。,以上计算结果表明，该公司生产B产品要比生产A产品更为有利，获取的收益要比A产品多60 000元。 注意：上面的计算中，两种产品的固定成本相同，为共同固定成本，在计算差量成本时，这类固定成本可不必计算在内。,2019/4/18,51,要求：根据上述数据作出开发哪种产品较为 有利的决策。,例题：假定某公司生产能力为10 000机器小时,实际开工率只有原生产能力的70%,现准备将剩余生产能力用来生产A、B或C产品。,剩余生产能力=10 000（1-70%）=3000 （机器小时） A最大产量=3 00090=33（件） B最大产量=3 00060=50（件） C最大产量=3 00050=60（件） A的TCM=（85-75）33=330（元） B的TCM=（105-85）50=1 000（元） C的TCM=（93-75）60=1 080（元） 开发C产品的方案最优,当企业生产只受到某一项资源的约束，未知业务量的条件下，可采用单位资源贡献边际法进行决策。,单位资源贡献边际分析法,判断标准：哪个方案的该项指标大，哪个方案为优。,此类新产品决策还可用单位资源贡献边际法来进行决策，即通过比较单位资源可提供的边际贡献作出评价.,生产C产品在一个小时内比生产B产品多创造0.026 67元，该企业可利用的工时有3 000小时，所以总共可以创造80元（0.026 673 000）。,半成品是否深加工的决策，是对那种既可以直接出售，又可以经过深加工变成产成品之后再出售的半成品的决策。,二、半成品是否深加工的决策,无论何种情况下的决策，半成品成本均属于 沉没成本，决策中不予考虑。 只有追加的加工成本才属于决策的相关成本。,例题,要求：根据上述数据作出开发哪种产品较为 有利的决策。,例题：克里特公司目前销售甲商品，它正在考虑是否将现有的甲产品加工成乙产品进行销售，有关资料如图所示。,比较各备选方案安全边际率大小，从而判断企业生产经营安全程度的方法。,安全边际率分析法,计算甲、乙商品保本点销售量 甲商品的保本销售量2500件 乙商品的保本销售量3000件 计算甲、乙商品安全边际率 甲商品的安全边际率 (5000-2500)/5000*100%=50% 乙商品的安全边际率 (5000-3000)/5000*100%=40%,联产品是指通过对同一种原料按照同一工 艺过程加工，所产出的性质相近、价值相差 不多的多种产品的统称。,三、联产品是否深加工的决策,联合成本为无关成本，不予考虑 可分成本为相关成本，必须考虑,联产品,联产品 投入,共同的生 产过程,分离点,石油,汽油,化学制品,特殊 工艺,特殊 工艺,深加工 后销售,深加工 后销售,销售,可分成本,联产品 投入,共同的 生产过程,分离点,联合成本,石油,汽油,化学制品,一家石化厂生产两种产品：A和B，他们是某加工工序的联产品，两种产品都可出售，作为其他化学产品的原料。 在分离点每升A产品售价025元，每升B产品可售030元。当月数据如下： 联合加工成本 1 600 000元 产销量(单位：升) A 4 000 000 B 2 500 000,例题,假设当月2 500 000升B产品可继续加工成“B+”，增加的成本为225 000元。“B+”产品每升售价为0.38元，A产品可在分离点后任何时间销售。 问： 当月是否应将产品B继续加工成“B+”销售?,结果表明：不应将B产品加工为“B+”产品,某公司在同一生产过程中可同时生产出甲、乙、丙、丁四种联产品，其中甲、乙两种联产品可在分离后立即出售，亦可继续加工后再行出售。其有关产量、售价及成本的资料如下，要求： 做出甲、乙两种联产品是否需要进一步加工的决策分析。,结论： 1、甲联产品分离后继续加工再行出售可 获得较多盈利（5000元）； 2、而乙联产品则以分离后立即出售的方案 较佳，因为若继续加工再出售反而 要损失 5000元。,零部件自制或外购的决策 工艺选择的决策,第六节 生产决策（3） 怎样生产的决策,情况一： 如果企业已经有能力自制零部件，则与自制能力有关的固定生产成本属于沉没成本，决策中不考虑，可采用相关成本法决策。,一、零部件自制或外购的决策,决策标准： 哪个方案的相关成本最低，哪个方案 最优。,相关成本分析法,只计算相关成本,要求：根据上述资料作出自制或是外购的决策。,例题：企业常年需要甲零件万件。该零件既可以自制，又可以外购。目前企业已具备自制能力，自制甲零件的单位完全生产成本元，其中直接材料元，直接人工元，变动性制造费用元，固定性制造费用元。假定甲零件的外购单价元，自制生产能力无法转移。,情况二： 如果企业尚不具备自制能力，且零部件 的全年需用量不确定的情况下，可采用成 本无差别点法进行决策。,要求：根据上述资料作出自制或是外购的决策。,例题：企业需用的某部件可以从市场上买到，市价为元件；如果安排自制，每年将发生相关的固定成本万元，单位变动成本元件。,成本无差别点业务量是指能使两方 案总成本相等的业务量，记作x0。,成本无差别点法,依据成本无差别点业务量进行决策,若业务量XX0时，则a1对应的方案为最优方案 当业务量XX0时，则a2对应的方案为最优方案 若业务量X=X0时，则两方案的成本相等，二者均可,决策标准,假设a1a2,b1b2,例题：某公司每年约需要甲零件4 000个，如从市场购买，每个进货价包括运杂费为30元；若该公司目前有剩余生产能力可以生产这种零件，预计每个零件的成本数据如下： 直接材料 15元 直接人工 6元 变动制造费用 4元 固定制造费用 7元 单位零件成本 32元 1）若该公司的车间生产设备如果不自制甲零件，可出租给外厂使用，每月可收取租金1 800元。 2）若该公司的车间自制甲零件时，每年需增加专属成本15 000元。,2019/4/18,（一）相关成本分析法 自制成本=（15+6+4）4000+180012+15000 = 136 600（元） 外购成本=30 4 000 =120 000（元） 外购方案比自制方案节约成本16 600元，采用外购较佳。,2019/4/18,80,（二）成本无差别点分析法 设自制成本与外购成本相同的零件数为x， 25x+180012+15 000=30x 5x=36 600 x=7 320 当零件数大于7 320件时，外购成本大于自制成本，应该自制； 当零件数小于7 320件时，外购成本小于自制成本，应该外购。 本例中零件数为4 000件，外购成本小于自制成本，应外购该零件。,当产量加大时，采用先进工艺有利； 产量较小时，采用较为落后的工艺较为经济。 因此，不同工艺方案的选择，必须同产品加工批量的大小 联系起来分析。即采用本量利分析法，确定其成本分界点 注意：分析时 只需考虑各个备选方案 不同的单位变动成本和不同的固定成本 无须考虑各个备选方案 相同的单位变动成本和相同的固定成本,二、工艺选择的决策,例题： 假定某厂在生产某种型号齿轮时，可用普通铣床加工，也可用数控铣床加工。所需成本不同： 类型 变动成本 固定成本 普通铣床 1.80元 20元 数控铣床 1.00元 100元 要求：做出在什么批量范围内选用不同类型铣床进行加工的决策分析。,回答： 、设普通铣床和数控铣床的成本分界点为 x 个，则： 普通铣床预期成本y1=a1+b1x= 20+1.80x 数控铣床预期成本y2=a2+b2x=100+1.00x 、求成本平衡点 x 的值 令 y1=y2，即 0.80x-80=0 得 x = 100个 、结论： 若x=100， 则两方案均可行 若x大于100， 则采用数控铣床较优 若x小于100， 则采用普通铣床较优,补充：最优生产批量法的意义及其应用案例,最优生产批量：在成批生产的企业里，每批生产多 少，全年分几批生产最为经济的问题。 应考虑两个成本因素：调整准备成本和储存成本。 制造产品的直接材料、直接人工等生产成本与决策 无关，不必考虑。,调整准备成本：在每批投产前，要进行调整准备工作而发生的成本。与每批数量的多少无直接联系，但与生产批数有关，T1=每批调整准备成本*批次=s*n。 储存成本：单位产品在储存过程中发生的仓储费、搬运费、保险费、占用资金支付的利息等（相当于变动成本），以及折旧费、维修费等（相当于固定成本）。 最优生产批量法就是在决策分析过程中确定一个适当的生产批量，使其全年的调整准备成本与全年的平均储存成本之和为最低。,案例：单一产品的最优生产批量的决策分析,例： 假定某厂全年需要甲零件 36,000个 专门生产甲零件的设备每天能生产 150个 每天一般领用 120个 每批调整准备成本为 300元 单位零件全年的平均储存成本为 2元 要求：为该厂作出最优生产批量的决策分析。,建立数学模型： 基本原理最优生产批量是全年调整准备成本与全年平 均储存成本相等处的业务量， 即全年总成本曲线上对生产批量的微分函数 为零的业务量。 设：全年总成本 ， 甲零件的全年需要量为 =3,6000个， 甲零件每批产量 甲零件每天产量为 =150 个， 甲零件每天领用量为 =120个， 生产每批甲零件的调整准备成本为 =300元， 每个甲零件的全年平均储存成本为 =2元。,公式 全年批数 ,全年总成本（T）全年调整准备成本全年平均储存成本 S C (1- ),用微分法求：全优生产批量的全年总成本为极小 值时的值： 求的一阶导数：, 最优生产 批量,（1）,最优生产批数 A/Q 也可 根据最优生产批量的数学公式推导：, 最优生产批数,（2）,最优生产批量的全年总成本 也可以由数学公式推导：, 最优生产批量的全年总成本,（3）,第七节 定价决策,以成本为导向的定价决策方法 以市场需求为导向的定价决策方法 以特殊要求为导向的定价决策方法 定价策略,、边际分析法下定价决策基本原理 ）销售函数：e x：销售量 f ：常数,表示基础产销量 e ：产销量的弹性指数,表示产销量对价格变化的反映程 p ：价格,） 销售收入函数 ）总成本函数 ）边际贡献函数,例题：某公司预计销售量函数x4004p，总成本为y=2000+20x，问：如何使企业利润最大化。,利润最大化的价格p=(400+20*4)/