审计学期末复习资料(第2版)(21世纪普通高等教育规划教材系列).doc

一有关保证概念风险概念 合理保证的鉴定业务的目标是注册会计师将鉴定业务风险降至该业务坏境下可接受的低水平，以此作为以积极方式提出结论的基础。 有限保证的鉴证业务的目标是注册会计师将鉴定业务风险降至该业务坏境下可接受的水平，以此作为以消极方式提出结论的基础。 鉴证业务风险是指在鉴证对象信息存在重大报错的情况下，注册会计师提出不恰当结论的可能性。二注册会计师执业准则体系及文字说明执业准则体系：1.鉴证业务准则：审计准则(41条)核心；审阅准则；其他鉴证业务准则 2.相关服务准则3.质量控制准则 鉴证业务准则按照鉴证业务提供的保证程度和鉴证对象不同，分为中国注册会计师审计准则，中国注册会计师审阅准则和中国注册会计师其他鉴证业务准则。其中，审计准则是整个执业准则体系的核心。 审计准则用以规范注会执行历史财务信息的审计业务。提供审计服务时，注会对所审计信息是否不存在重大错报提供合理保证，并以积极方式提出结论。 审阅准则用以规范注册会计师执行历史性财务信息的审阅业务。提供审计服务时，注会对所审计信息是否不存在重大错报提供有限保证，并以消极方式提出结论。 其他鉴证业务准则用以规范注册会计师执行历史性财务信息审计或审阅以外的其他鉴证业务，根据鉴证业务的性质和业务约定的要求，提供有限保证或合理保证。 相关服务准则用以规范注册会计师待编财务信息，执行商定程序，提供管理咨询等其他服务。在提供相关服务时，注册会计师不提供任何程度的保证。 质量控制准则用以规范会计事务所在执行各类各类业务时应当遵守的质量控制政策和程序，是对注册会计师质量控制提出的制度要求。3 审计的分类a.按执行主体不同：政府审计，注册会计师审计，内部审计。 政府特点：强制性和无偿性 注会特点（民间审计，社会审计，独立审计）：独立性，受托性和有偿性。 内部特点：能够比外部审计更经常，更及时，更有针对性地进行审计活动，能从本单位的根本利益出发主动实施审计活动，做出审计判断，提出审计意见和建议，从而能更有效的帮助本单位实现目标，增加价值。b.按客体不同：财政财务审计（经常性），财经法纪审计，经济效益等其他审计c.按目的不同：真实性审计，合法性审计，效益性审计和责任性审计4 注册会计师执业职业道德规范（品德，纪律，素质） 注册会计师职业道德，是注册会计师职业品德，职业纪律，专业胜任能力及职业责任等的总称。5 管理层认定（确定具体目标的直接依据）/具体目标 被审计单位管理层对财务报表各组成要素的确认，计量，列报做出的明确或隐含的表达。1. 占各类交易和事项相关的审计目标：发生，完整性，准确性，截止，分类2. 与期末账户余额相关的审计目标：存在，权利和义务，完整性，计价和分摊3. 与列报相关的审计目标：发生及权利和义务，完整性，分类和可理解性，准确性和计价6 财务报表审计的总目标：C20初以前：查错纠弊；C20-30：对历史财务信息进行鉴证T30后：判定被审计单位一定时期内的财务报表是否公允地反映其财务状况和经营成果及现金流量，并出具审计报告。 财务报表审计的总目标是审计人员通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见：1.财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制2.财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况，经营成果和现金流量。六财务报表审计工作循环：1. 准备阶段：a接受业务委托（与被审计单位签订审计业务约定书是财务报表审计工作循环的起点）b计划审计工作2. 实施阶段：a实施风险评估程序（指审计人员实施的了解被审计单位及其环境并识别和评估财务报表重大错报风险的程序）与审计人员无关，审计前错报，发现错报是审计人员责任。-必要程序b进一步审计程序实施控制测试（对被审计单位内部控制的执行是否一贯有效进行审查）和实质性程序-必要程序审计循环中最基本的工作，其规模由风险评估程序和控制测试确定3. 报告阶段：完成审计工作和编制审计报告7 会计师事务所的组织形式及特点A. 独资会计事务所:注册会计师执业资格的个人独立开业，承担无限责任。优点：设立容易，执业灵活，风险易控。缺点：无力承办大型业务，不易发展壮大。适合从事代理记账，代理纳税等小型业务。（我国不允许独资）B.普通合伙制会计师事务所：无限连带责任。优点：风险共担，利益共享，利于提高规避风险能力。缺点：增加新的合伙人比较困难，不利于事务所的快递发展壮大，对守法执业的合伙人明显不公平。（西方主要形式）C.有限责任制（有限责任）优点：可通过公司制迅速集资和吸纳人才，有利于事务所快速做大做强和承办大型业务。缺点：不利于形成强有力的风险公担机制。（我国多采用此类）D.有限责任合伙制（有限责任）有过失或舞弊行为的注册会计师则要以其财产对事务所承担无限责任。综合了普通合伙制和有限责任制会计师事务所的优点（世界主要组织形式）8 内部控制的目标 合理保证企业经营管理合法合规，资产安全，财务报告及相关信息真实完整，提高经管效率和效果，促进企业实现发展战略。9 重大错报风险的评估与应对 1.重大错报风险包括1.认定层次的重大错报风险2.财务报表整体层次的重大错报风险。审计风险=重大错报风险*检查风险（报表本身错报的可能性）审计风险的两个构成要素不是孤立存在的，而是相互联系，相互作用的，具体体现在：1.审计风险的两个要素排列是有序的，它们发生的顺序是重大错报风险检查风险。2.审计风险是由各个构成要素共同作用的结果。3.审计风险各要素与审计人员的关系不同，审计人员只能评估而不能控制重大错报风险，通过对重大错报风险的评估而控制检查风险。4.在特定的审计风险水平下，重大错报风险与检查风险呈反向关系。计划检查风险=期望审计风险/重大错报风险十影响审计证据可靠性的因素 越是多方面证据，可靠性越高。为这个认定取得的证据不能替代其他认定。空间离得越近越可靠，报表与明细总账而非凭证。1. 影响审计证据可靠性的因素：1疏远度：一是时间上的疏远度即证据离经济交易发生的时间越近，越具有可靠性。二是在空间上的疏远度，证据的证明力随着空间的疏远程度的增加而下降。2.来源，证据的可靠性和证据力与审计客户对证据的支配力呈反向变化，而与证据提供人的独立性呈同向变化。提供者越独立，其提供证据的可靠性程度越高。3.客观程度。证据的主观性低，客观性强，其可靠程度则高；反之，则可靠程度低。4.证据提供者的素质。证据的可靠程度与证据力及证据提供者的素质呈同向变化。5.相互印证。6.风险水平。在被审计单位内部控制健全，有效的情况下，审计风险水平相对较低，审计证据的可靠程度和证据力就会相应得到提高。审计工作底稿的复核：审计助理经验，能力欠缺，需要复核。1.内容：标准是否可靠适用，证据是否充分适当，判断是否有理有据，结论是否恰当明确。2.形式：一级复核（详细复核）项目负责人，复核；二级复核（一般复核）：部门负责人复核；三级复核（重点复核）机构负责人复核。11 抽样风险与非抽样风险（样本规模越大，抽样风险低） 风险（判断的情况比实际好）：控制测试时，审计人员推断的控制有效性高于其实际有效性的风险（也称信赖过度风险）；实施细节测试时，审计人员推断某一重大错报不存在而实际上存在的风险（也称误受风险）风险（判断比实际差）审计人员推断的控制有效性低于其实有效性的风险（也称信赖不足风险）；或在实施细节测试时，审计人员推断某一重大错报存在而实际上不存在的风险（也称误拒风险）此风险影响审计的效率，审计人员也应当尽量加以控制。非抽样风险：指由于某些与样本规模无关的因素而导致审计人员得出错误结论的可能性。原因：第一，审计人员选择的总体不合适与测试目标；第二，审计人员未能适当地定义控制偏差或错报，导致其未能发现样本中存在的偏差或错报；第三，审计人员选择了不适于实现特定目标的审计程序。第四，审计人员未能使当地评价审计发现的情况。第五，其他原因。审计抽样技术在控制测试中的运用：抽取样本检查控制运行的有效性。抽样步骤：第一步，定义抽样目标，样本单位，总体，误差（属性）第二步，设置参数。第三步，确定样本规模。第四步，随机抽取样本。第五步，检查样本的误差。第六步，评价抽样结果。第七步，设计实质性测试方案。第八步，制定实质性测试的抽样方案。12 抽样方式：1.统计，非统计同时适用：随机，分层随机，按可能性比例，系统2.非统计：任意性，分批抽样（均是某一特定日期，星期，月份形成的）判断13 样本量关系：1.正向关系：总体项目数量，标准离差置信水平（可信赖）2.反向关系：可接受抽样风险，重要性水平，精确限度（重要性水平和可接受的，风险）与样本规模a关系：1.正向：预计误差率，总体变异性2.反向：可容忍误差率，可接受的抽样风险。14 鉴证业务的分类：1.基于责任方认定的业务，即为责任方的认定，该财务报表可为预期使用者获取注册会计师对财务报表出具审计报告。2直接报告业务，该认定无法为预期使用者获取，注册会计师直接对内部控制的有效性进行评价并出具鉴证报告得出结论，预期使用者只能通过阅读该鉴定报告获得内部控制有效性的信息。基于责任方认定的业务和直接报告业务的区别主要表现在以下四个方面：1.预期使用者获得鉴证对象的信息不同2.注册会计师提出结论的对象不同3.责任方的责任不同4.鉴证报告的内容和格式不同16 注册会计师服务范围：1.保证服务：鉴证业务：审计业务，审阅业务，其他鉴证业务；其他保证业务，2.非保证服务17 函证分类：1积极的函证方式（肯定式函证）：当审计人员向债务人员出询证函时，要求被询证者在所有情况下必须回函。2.消极的函证方式（否定式）：只有在与询证函列示的信息不相符的情况下才予以回函，若与函证信息相符则无需回函。 18 预测性财务信息的审核最佳估计假设：对未来事项和采取的行动作出假设，未来事项和行动会发生。推测性假设：对未来事项和采取的行动作出假设，未来事项和行动未发生。预测性财务信息是在一系列假设前列性作出的对于“预测性财务信息是否根据合理假设恰当编制”应提供合理保证；对于“假设是否合理”这个问题给出意见，提供有限保证。（2） 审阅范围和保险程度1. 提供合理保证的事项2. 提供有限保证的事项19 非标准审计报告1. 带强调事项段的无保留意见的审计报告属于无保留意见（增加对重大事项的强调段落）2. 保留意见的审计报告：a报表整体是公正的，但局部有点问题，个别项目没有遵循会计准则b（对公原因）审计范围受到限制但不至于非常广泛严重的影响报表的公正性3. 无法表示意见的审计报告：审计范围受到限制，对报表的影响非常重大和广泛（项目在总项目中比重）4. 否定意见审计报告：没有遵循会计准则（会计政策不恰当，会计估计不合理）对报表影响非常重大和广泛（权益法或成本法）案例1. 审计人员有责任按照审计准则的规定实施审计工作，获取财务报表整体上不存在重大错报的证据2.财务报表产生的重大舞弊，审计人员应当考虑风险因素，并保证予以发现。3.如果在完成审计工作后仍发现有舞弊导致的重大错报。特别是串通舞弊或伪造文件记录导致的重大错报，审计人员是否要负责任，主要看审计人员是否严格按照审计准则的规定实施了审计程序，是否获得了充分，适当的审计证据，以及是否根据证据评价结果出具了恰当的审计报告。如果是遵守这些，获取充分审计证据，审计人员不负责任（最多过失责任）如果不是，审计人员就应该负责任，所以政府审计机关做法不正当。2. （1）合适（2）不合适，管理层为审计人员提供必要的工作条件和协助，提供食宿和交通便利不是必要的工作条件。（3）合适（4）不合适，执行审计工作安排，包括出具审计报告的时间要求，不必出具内部控制审计报告。3. 审计人员在终结审计时，对被审计单位的财务报表汇总尚未调整的错报，审计计划阶段确定的财务报表层次的重要性水平为1000万元，未发现进一步的证据需要修改的重要性水平，如汇总数为400万元，2000万元或950万元时分别应该如何处理：1. 汇总数为400万元。错报汇报总数大大低于重要性水平1000万元 A若错报性质不重要，则审计人员可以认定会计报表总体是公允的，发表无保留意见。 B若错报性质重要，都是不容忍错报。 汇总数2000万元，大于重要性水平，不容忍错报。应考虑增加样本，实施扩大审计程度进一步验证。要求被审计单位调整报价。a若被审计单位纠正很多错报，使错报重要性水平低于重要性水平。出具无保留意见。b若管理层拒绝调整，并且扩大审计程序范围的结果仍不能使审计人员认为尚未更正错报的汇总数不重大出具非无保留意见。汇报总数为950万元。错报汇总数接近于重要性水平，审计人员应当考虑尚未检查出的错报连同累计尚未更正错报额是否可能超过重要性水平，并考虑追加审计程序，并要求管理层调整报表。低于重要性水平，出具无保留意见。计划检查风险：期望审计风险、重大错报风险情况一、=4%/100%=0.04 情况二、=4%/40%=0.1 情况三、=2%/100%=0.02 情况四、=2%/40%=0.05从审计风险模型可知，期望审计风险与计划检查存在正相关关系，而期望审计风险与计划审计证据存在反相关关系，所以，从期望审计的比较来看，情况三、四需要获取更多的审计证据，但重要性水平也与审计证据呈反相关关系，所以情况三的计划检查风险低，所以情况三比情况四更需要审计需要。3政府审计机关.是否适当？为什么？ 我认为政府审计机关的做法不适当，因为法律规定被审计单位对编制财务报表需承担完全责任，只要财务报表存在重大错报，被审计单位就要承担责任，如果财务报表才在