项目竣工决算中尾工的管理及会计处理.docx

项目竣工决算中尾工的管理及会计处理 谭剑锋 李艳茹（中广核风电有限公司 北京 100070）摘要：本文针对目前项目建设中出现的尾工增多，缺乏有效的管理和正确的会计处理等问题进行探讨，提出一些可行的会计实务操作方法，以期为建设单位解决尾工问题提供参考。关键词：竣工决算 尾工管理 会计处理建设单位项目管理涵盖了整个项目的开发、建设、竣工决算的全过程。竣工财务决算全面反映项目建设全过程的财务状况，是正确核定新增资产价值、总结竣工项目建设成果的核心文件，也是办理资产交付使用手续的重要依据。在竣工决算中，建设项目基本符合竣工验收标准，但有部分零星工程和少数尾工未按设计规定的内容全部建成，但并不影响正常生产和使用，也应对其组织竣工验收。该部分尾工不但影响企业的资产价值，也将对工程成本的核算产生巨大影响。因此，如何正确地对尾工进行管理，会计上如何规范尾工的处理就显得至关重要。一、尾工的定义国家相关法规中并未对尾工进行明确的定义，但针对其管理做出了一定的要求，财政部发布的关于解释基本建设财务管理规定执行中有关问题的通知规定，建设项目收尾工程的确定，可根据项目投资总概算5%掌握，尾工工程超过项目投资总概算5%的情况，不能编制项目竣工财务决算。能源部电力发、送、变电工程基本建设项目竣工决算报告编制规程中又规定，如尚有零星未完收尾工程和费用，可以预计纳入竣工决算，并按概算项目编报未完收尾工程明细表，同时进行相应账务处理。但预计未完工程的工作量，不得超过总概算的5%。应在资金上留足投资，由基建移交生产单位包干使用。二、目前尾工管理存在的主要问题很多建设单位都存在着尾工数量大且管理不到位的情况，严重影响项目竣工决算工作。这一问题具体表现为以下四种情况：（1）公司人员对尾工重视不够。项目一旦进入收尾阶段，容易使组织人心涣散，一些重要岗位上的人员急于到其他新建项目上去，给收尾项目造成大量的信息遗漏和人员缺失，以至工程竣工结算无法顺利进行。尤其是项目经理的更换对项目的经营管理的影响最大，很多事件被搁置甚至被激化为矛盾，由此带来的负面影响及损失无法估量。（2）竣工验收尚处在使用定性标准阶段，仅有尾工的整改计划和事后跟踪，而缺少尾工竣工再验收制度以及未按期整改的处罚措施等。（3）个别项目尾工金额超批复概算的5%。（4）尾工账务处理不规范，存在着虚列尾工、虚增固定资产的情况，不符合会计谨慎性原则。 三、尾工的管理措施（一）合同中专门对尾工的处理进行约定大多数承包商都对项目的开工、施工高峰期给予高度的重视，所投入的人力、物力也非常强大，而对工程尾工中的合同管理工作重视不够，导致工程项目的前期及后期遗留的合同问题得不到圆满的解决，直接影响企业的效益。因此应规范合同管理，为以后审计提供更多的相关资料。根据合同内容，有针对性地对尾工进行约定。按照付款计划，预留质量保证金，等到工程完工时视为项目的尾工给予解决，防止承包商工程尚未完工，工程款已全额支付的不利局面；根据施工质量、完成期限等对施工方提出质疑，以减少工程款。（二）加强对尾工的重视程度尾工的核算影响着整个工程计价，因此应尽快组织实施尾工工程及相关收尾工作。员工方面要求有专门的负责人对整个项目跟进。（三）严格控制尾工金额比例验收具备竣工条件的工程项目，原则上不得留有尾工。预计未完工程的工程量和工作量不得超过概算的5%。尾工工程超过项目投资总概算5%，不能编制项目竣工决算。（四）明确会计核算方法尾工的会计处理应严格遵守会计准则，既不高估资产和收入，也不低估负债和费用。企业会计准则第4号固定资产第九条规定，自行建造的固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。新增固定资产价值范围一共包括三个内容，即交付使用的建安工程造价、达到固定资产标准的设备及工器具的费用和其他费用，其中其他费用包括土地征用及迁移费，即通过划拨方式取得无限期土地使用权而支付的土地补偿费、附着物和青苗补偿费、安置补助费、迁移费、联合试运费、勘察设计费、项目可行性研究费、施工机构迁移费、报废工程损失费和建设单位管理费中达到固定资产标准的办公设备、生活家具、用具和交通工具等的购置费。基本建设财务管理规定（财建2002394号）第三十六条规定：基本建设项目竣工财务决算是正确核定新增固定资产价值，反映竣工项目建设成果的文件，是办理固定资产交付使用手续的依据。基本建设项目竣工财务决算报表填制说明第一条第4点规定尾工工程指建设项目竣工验收后还遗留的少量尾工，这部分工程的实际成本可根据具体情况进行估算并作说明，完工以后不再编制竣工财务决算。财政部关于解释基本建设财务管理规定执行中有关问题的通知（财建2003724号）第十八条规定：建设项目收尾工程的确定，可根据项目投资总概算5%掌握，尾工工程超过项目投资总概算5%，不能编制项目竣工财务决算。会计核算时应严格遵守以上会计制度和财务管理规定，审核尾工能否计入进行竣工决算，计入新增固定资产价值。四、尾工的会计实务操作探讨建设项目尾工在没有超过投资总概预算5%的情况下，需要在财务上进行一些会计处理，以保证财务竣工决算的正常进行。具体地说，工程尾工可以分两类。（一）概算已经计列但尚未实施或正在施工尚未完成的项目会计上对尚未施工的情况不做处理，在将来完工后将其转入“固定资产”科目；对正在施工的情况，应将其记入“在建工程”科目，在将来完工后转入固定资产。对于正在施工且尚未完成的如建造厂区围墙等在建项目，在办理竣工决算时需预留费用，目的一方面在于解决因不留尾工而虚增概算节约金额的问题，使决算和概算口径可比；另一方面在于实际发生时拥有资金来源和费用列支渠道。预留部分应单独计入尾工，在账务处理方面应借记“在建工程尾工厂区围墙”科目，贷记“其他应付款”科目；待工程实际完工后编制资产交付明细表，将在建工程转为固定资产，将实际尾工开支冲减其他应付款，即借记“固定资产厂区围墙”科目，贷记“在建工程尾工厂区围墙” 科目；同时借记“其他应付款”科目，贷记“银行存款”科目。预留的尾工费用与实际尾工开支之间往往存在差额，对差额较小的情况，应当将其归为合理的会计估计变更，为简化起见可直接计入损益处理，不再对已经经过决算的固定资产原值进行调整。对差异较大的情况，应查明原因，确定当初的决算是否存在差错。通过根据当初编制决算时可获取的信息判断该决算是否合理；是否存在对可获取的信息因故意或疏忽原因导致的忽略或滥用。如果存在差错则应作为差错更正处理；如果决算不存在差错，该差异由于其后新出现且无法合理预见的原因导致，可以调整固定资产原值，但不作追溯调整，也不重新计提折旧。需要注意的是，对于超支较大的情况，应关注是否存在资产损失等不应计入资产原值的损失的问题。尾工工程及预留费用若有节余，应冲减工程投资。若作为资产组的一部分尚未完工，但不影响资产组的正常使用，也应组织竣工决算，对未完工部分预留费用应进行处理，借记“在建工程尾工后期支出”科目，贷记“其他应付款”科目。待竣工完成后，将实际发生的费用分摊到各项资产中，实际支出与预留差额同单个资产尾工的处理方法。（二）概算未计列但预计以后将要发生的项目或其他费用会计上对预计以后要发生的项目不做处理，待完工后转入“固定资产”科目；将预计以后要发生的费用记入“在建工程”科目并作为待摊支出，在决算时分摊计入固定资产价值。以上两类中，概算已经计列但尚未施工的项目以及概算未计列但预计以后将要发生的项目，在会计上均不做账务处