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对电子商务征税的分析 摘 要 近年来，“互联网+”概念的提出并在具体落实中得到鼓励，电子商务实现蓬勃发展。本文关注电子商务发展中的征税问题，认为对电子商务征税能有利维护税收公平、维护网络安全、促进经济稳定发展，并以国外经验和本国税法依据论述电子商务中征税的可操作性，提出电子商务征税在实际操作中，可以借鉴国际做法，加强立法，借助第三方平台，加强国民纳税意识，实现电子商务税收管理的有效运作。 下载 关键词 电子商务；网络购物；C2C；税收 doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2017. 13. 056 中图分类号 F724.6；F812.42 文献标识码 A 文章编号 1673 - 0194（2017）13- 0131- 03 1 对电子商务征税的必要性分析 1.1 我国电子商务迅猛发展 根据中国互联网信息中心的统计，2016年，我国网民规模持续增长，达到7.31亿，互联网普及率达53.2%；随着“互联网+”理念的落实，互联网对企业的影响力不断提升。其中，新增网民使用手机上网的群体达80.7%，互联网向全年龄渗透；开展互联网营销的企业使用移动互联网营销的比例达到83.3%，较2015年增长将近一倍。根据预期，在较短的时间，移动互联网推广比例继续提升，市场规模快速增长；企业对互联网的预期越来越高。截至2016年12月，我国互联网上市公司91家，总市值5.4万亿人民币，电子商务的发展随之如火如荼。 报告指出，2016年商务交易类应用持续增长，网购市场更趋多元化、规范化，多种形式带动网购娱乐化、体验化、内容化，线上线下呈现出融合趋势，网络支付促进出门“无钱包”时代的来临。2016年，4.75?|的用户使用网上支付，较去年增长14%；4.67亿的用户参与了网络购物，较去年增长12.9%；最明显的增长发生于网上外卖领域，全年增长83.7%。电子商务设计的领域越来越宽广，涉及居民生活衣食住行的方方面面。 随着电子商务的迅猛发展，相关征税问题逐渐显现。据统计，尽管用户网购索要发票的比例在上升，但依然较低，高达32.1%的用户表示自己从来不要发票，25.2%的用户索要发票的概率为5%以内，两项合计已超过总调查用户数的50%；加上索要发票概率为5%-20%的占比为12.7%，将近70%的网购人群没有索要发票习惯，这给电商偷逃税提供了可乘之机。 1.2 对电子商务征税的重要性 第一，对电子商务征税，体现了税收的公平性原则。 电子商务，尤其是C2C模式，个体税收收入不高，然而征税的监管成本不轻，相较B2B、B2C模式，税收漏洞更大，现在基本出于免税状态。然而在互联网交易中，数量庞大的个体经营者形成显著的长尾效应，这在实际上对税收公平提出了挑战；由于税负不公平，个人网店盈亏平衡点上价格更低，具有更大降价优势，进一步挤压实体零售业，损公利私。因此对电子商务征税，有利于提升产品和服务质量，形成优质的盈利能力；有利于维护线上线下零售企业的公平、合理、有序竞争秩序，推进电子商务行业规范化发展；有利于巩固市场经济的决定性地位，促进国民经济健康、稳定的运行。 第二，有利于供需双方权利与义务的实现，促进网络环境安全、公开、透明，对网络诈骗等安全问题形成有效抵制。 第三，对越来越庞大的电商实行征税，有利于增加国家收入，保障国家财政安全，有坚实的经济基础，有利于调节市场经济中的市场失灵情况。 2 对电子商务征税的操作性分析 2.1 国外相关领域的借鉴 区域内贸易一体化程度极高的欧盟在波恩部长会议（Bonn Ministerial Conference）上提出电商税应该维持税收中性特征，不应对此额外征收任何其他税目。但随着电子商务发展，各国意识到，电商免税带来的损失不可忽视，而各国无论采用何种税收体系，都难免面对C2C模式的冲击。欧美一度对电商结合了产地与销地征税。最终美国司法做出解释：即使货物销入本州，各州无权对实体非本州厂商征消费税。欧盟则以产品目的地征收商品税，对偏远的、尤其是非欧盟厂商缴税进行约束。日本和澳大利亚的个人网店主要依据收入申报：日本年收益高于100万日元的店主自觉报税；澳大利亚要求交易额超过1 000澳元的店主缴纳个人所得税。 由此可见，国外在电子商务征税方面的规定在税种税目等方面都各有不同，纳税体系反映了国情要求。 2.2 我国税法的支持性规定 首先，按照我国税法，单位或个人销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口行为中实现的增值部分，都应缴纳增值税。增值税作为我国最大的税种和最主要税种之一，涉及广大的征收范围，电子商务领域也概莫能外。同时，我国境内生产、委托加工、零售和进口行为还会发生消费税。数量最为庞大的电商即为零售电商，并且无论是企业还是个人，都是消费税纳税人。其次，电子商务的形式还给跨境交易拓宽了渠道。一旦涉及跨境业务，那势必还会发生关税问题。关税还关系到相对敏感的国家权利问题，对电子商务中与关税有关部分的严格与规范，不仅具有法律意义，还具有重要的国家意义和社会意义。 除此之外，电子商务中还涉及个人所得税、企业所得税等等。 从某种角度来说，网购、电子商务和实体零售的本质相同，只是因为形式发生变化，使交易打破时间和空间限制，革新了零售业态的生存发展方法。因此它绝不是法律的例外，依然应该遵照税法规定的各种要求进行缴税。然而因为电子商务发展时间短、速度快，是较为新兴的生产方式，对其征税的规定还不够细化，征税难度和成本也更高，因而我国目前针对电子商务的征税还有很大的漏洞亟待弥补。 3 对电子商务征税实际操作的设想 3.1 完善法律法规，提供相关征税细则 财务部认定，我国C2C电子商务处于发展期。因为网络创业等行为能有效减轻社会就业压力，当前对C2C等个体经营网络店铺采取的是扶持态度，给予税收上的优惠和减免。但从立法角度讲，规则的发布需要多方考察认证，应及早规划电子商务大发展时的征税问题。 网络信息传输的特性给予网店实体店铺所不可企及的发展土壤，进而达到惊人的销售规模。C2C网店创业成功，转型B2C或者寻求合作、代理等，能达到相当规模的体量。然而，电子商务征税存在着现实问题，如税收管辖权模糊，具体税种税目的适用，税务登记制度的难以施展，课税凭证管理不易等。因此，对网店、电商企业的规模认证应该有更细致、更专业的管理办法；全面评估对网店实施税务征收的可行措施，提供可参考的细则规定。从实际出发，对税种、税率、起征点等合理区分，明确征税主体，是加强电子商务税收征管立法的重要举措，有利于维护税收的中性。 3.2 与第三方平台合作实施征收 电子商务税收征管的“资金流”思路因其简便、高效、中性更加受到认可。因而可以从支付系统角度实施税收管理。电子商务发展多年，许多国内外交易平台如淘宝、京东、亚马逊等都各有所长、日臻成熟；应运而生的如支付宝、微信等支付平台也逐步打开市场，用户规模庞大；?c远程购物配套发展的还有物流运输业，为跨地交易的实现提供保障。电子商务产业链不断成熟，交易、支付、物流一条线联动发展，收缩税收环节尤其是涉及跨境业务、国际税收问题的漏洞，为征税查税提供了可靠的依据。税务方面除了依赖银行，还可以与这些第三方平台进行合作，筛选诚实守法、信誉度高的平台代为征收。与此同时，按照国家相关规定，电信产业实名制迅速推进与落实，有利于进行信息调用和追踪，一边满足电子商务的隐私性要求，一边保留记录以备查证需要。 3.3 加强国民自觉报税纳税意识 发达国家主要实行自行申报纳税，许多国内研究者对此认为，除了肯定国民素质和社会文化的影响外，认识到这得益于税务征收和监管体系与激励机制的完善。要切实加强国民自觉报税纳税的意识，不仅应在宣传方面投入人财物力，还应在鼓励自觉纳税方面提出鼓励性的举措。如很多网店并不进行工商注册，以此实施税收逃避；对此应更明确商家和消费者权利和义务，在发生纠纷时提供公平的保护，发挥工商业协会的作用，给个体户进行注册、依法纳税施加行业保护方面的动力。 3.4 建设政务信息化，打造一体化的服务平台 公民未能依法进行纳税的原因并非完全在于金钱计较，不愿交税，也有纳税知识欠缺，缺乏对主动报税纳税的途径认识。因此，政务的信息化建设可以有效弥补这一缺失。除了建设政府网，还可以开发一体化的政务服务软件（APP），与其他政府部门共同入驻，协同宣传，齐力开发与维护平台发展，真正做到便民惠民，简化居民纳税流程，促进电子商务征税活动顺利进行，做到“线上生产，线上销售，线上纳税”。 主要参考文献 Jinghuai She， Xuedan Li.A Survey of Electronic Commerce Tax Collection and Management 6. David R Agrawal，William F x and Public Finance，2