软件企业増值税即征即退专题培训.ppt

软件产品增值税“即征即退” 业务专题培训,厦门国税,一、培训目的： 1、帮助企业正确理解和掌握软件产品“超税负返还”的相关政策和管理办法，更好地贯彻落实国家的税收扶持政策。 2、加快退税审核、审批进度，及时兑现税收优惠政策，缓解企业资金困难。 3、解决企业在申报退税过程中出现的一些问题，规范财务核算和纳（退）税申报。,二、政策演变： 1、根据国发200018号文精神，三部、局、署联合制定和发布了财政部、国税总局、海关总署关于鼓励软件产业和集成电路产业发展有关税收政策问题的通知（财税200025号）。 2、厦门市国家税务局关于加强软件生产企业增值税优惠政策管理的通知（厦国税函20075号）明确了具体操作办法 3、2011年元月12日，国务院常务会议研究部署进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展的政策措施，其中提到“实施税收优惠，继续实行对软件产品的增值税优惠政策，对符合条件的企业分别给予营业税和所得税优惠。” 4、2011年10月财政部、国家税务总局以财政部、国家税务总局关于加强软件产品增值税优惠政策问题的通知（财税字2011100号）明确自2011年1月起继续执行原优惠政策。 5、2011年11月厦门国税以厦门市国家税务局关于加强软件产品增值税优惠政策管理的通知（厦国税函2011173号）重新修订了具体操作办法。-以上文件均可在厦门国税网站查询,企业所得税优惠的主要内容：（财税201227号）附讲内容 （1）符合条件的软件企业，经认定后，在2017年12月31日前自获利年度起计算优惠期，第一年至第二年免征企业所得税，第三年至第五年按照25%的法定税率减半征收企业所得税，并享受至期满为止。 （2）国家规划布局内的重点软件企业，如当年未享受免税优惠的，可减按10%的税率征收企业所得税。 （3）符合条件的软件企业按照财政部 国家税务总局关于软件产品增值税政策的通知（财税2011100号）规定取得的即征即退增值税款，由企业专项用于软件产品研发和扩大再生产并单独进行核算，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。 （4）符合条件软件企业的职工培训费用，应单独进行核算并按实际发生额在计算应纳税所得额时扣除。 （5）企业外购的软件，凡符合固定资产或无形资产确认条件的，可以按照固定资产或无形资产进行核算，其折旧或摊销年限可以适当缩短，最短可为2年（含）。 （6）软件企业同时又被认定为高新技术企业的，可享受高新技术企业15%的优惠税率。 （7）软件企业发生的研发费用，可按企业研究开发费用税前扣除管理办法（国税发2008116号）的规定进行加计扣除。,三、软件产品“即征即退”优惠政策的主要内容： 1、优惠期限：2011年1月起继续执行。(原执行期：2000.6.242010年底) 2、享受对象（主体）：具有“软件企业资格”的增值税一般纳税人（小规模纳税人不适用）。 3、优惠范围（客体）：软件产品的销售收入。（包括随同销售一并收取的软件安装费、维护费、培训费等混合销售收入（“营改增”后为兼营，分别适用17%和6%的税率）。软件产品交付使用后，按期或分次收取的上述收入应交营业税（增值税），不属享受范围-财税字2005165号） 4、优惠方式及内容：超税负“即征即退”。即一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品，按17%法定税率征收增值税后，对其增值税实际税负（应纳税额/销售额）超过3%的部分实行即征即退。 -财政部、国家税务总局关于加强软件产品增值税优惠政策问题的通知（财税字2011100号）,解读： （1）软件产品是指自行开发生产的，以是否拥有著作权证（取得方式为：原始取得）和软件产品登记证为判定标准。 （2）软件产品增值税“实际税负”=软件产品的应纳税额（当期销项当期进项）/软件产品的销售额。 “即征即退”额=当期软件产品应纳税额-软件产品销售额*3% (3)增值税一般纳税人在销售软件产品的同时销售其他货物或者应税劳务的，对于无法划分的进项税额，应按照实际成本或销售收入比例确定软件产品应分摊的进项税额；对专用于软件产品开发生产设备及工具的进项税额，不得进行分摊。纳税人应将选定的分摊方式报主管税务机关备案，并自备案之日起一年内不得变更。 （4）软件产品不包括嵌入式软件。-财税字2005165号（嵌入式软件是指在生产过程中已经嵌入在计算机、机器设备中并随同一并销售、构成计算机、机器设备组成部分并不能单独准确核算软件成本的软件产品。）-财税 2006174号 但财税字200892号文通知，嵌入式软件如能与计算机、机器设备分别核算销售额的，仍可按照财税字1999273号文规定享受即征即退。（除财务分别核算外，可结合发票及合同上分别注明的硬、软件价款确定硬件部分的销售额）。,计算机硬件、机器设备销售额按下列顺序确定： A、按纳税人最近同期同类货物的平均销售价格确定。 B、按其他纳税人最近同期同类货物的平均销售价格确定。 C、按计算机硬件、机器设备组成计税价格确定。 嵌入式软件销售额=嵌入式软件与计算机硬件、机器设备销售额合计-计算机硬件、机器设备成本（1+成本利润率） 纳税人一并销售的计算机硬件与机器设备的实际成本利润率高于10%的，按实际成本利润率确定，低于10%的，按10%确定。 5、不准退税的销售行为：企业自营出口或委托销售给出口企业出口的软件产品不适用即征即退办法。（实行免税办法）,四、管理办法（具体操作办法）： -原为关于加强软件企业增值税优惠管理的通知（厦国税函20075号），现为厦门市国家税务局关于加强软件产品增值税优惠政策管理的通知（厦国税函2011173号） 1、退税条件： A、财务上要求分别核算（主要是销售额、成本、销项、进项单独核算）、纳税上分别申报（填报在纳税申报表的“即征即退”列） B、同时持有有效的软件企业认定证书、相关产品的著作权登记证书和软件产品登记证书等“三证”。 C、取得省级软件主管理部门认可的软件检测机构出具的检测证明材料。 2、退税的计算期间（所属期）：实行按季申报审批退税。 3、退税申请办理时间：每季末的次月底之前（厦国税流200034号），办理时应统一到办税大厅柜台受理。年度终了后3个月内申请办理上年度尚未办理的软件退税（厦国税函2011173号）。 4、审批期限：一般为受理后20个工作日内。,5、申请退税时应提供的资料： （1）书面申请报告（内容：企业基本情况、退税事实、依据、退税金额）。 （2）计算机软件产品享受税收优惠申请审批表（一式五份）。 （3）一般纳税人资格证书或认定结果通知书（或加盖一般纳税人戳记的税务登记证付本）。（复印件，并注明与原件一致） （4）本期要求退税的相关软件产品证明，即软件企业证书、计算机软件著作权登记证书或软件产品登记证书。（复印件） （5）省级软件产主管理部门认可的软件检测机构出具的检测证明。（复印件） （6）申请退税所属期的计算机软件产品的增值税纳税申报表。（复印件） （7）增值税完税凭证（电子缴税单）（复印件） （8）申请退税计算表和纳税情况表 （9）本期要求退税的软件产品销售发票。（复印件） （10）软件产品销售明细帐（属嵌入式软件的，还需提供成本明细帐）。（复印件） （11）其他需要说明的材料。 _以上资料除申请审批表外均为一式一份,5、后续管理：“先评估后退税”改为“先退税后评估”。 依据国税函2009432号关于增值税即征即退实施先评估后退税有关问题的通知规定：税务机关受理享受增值税即征即退优惠政策的纳税人的退税申请后，应对其销售额变动率和税负率开展纳税评估，其目的是为了防范虚开专用发票和骗税等违法行为。销售额变动率（包括环比和同比）指标在30%以上（厦国税函2009118号），税负率指标在7.3%以上的为异常，须经约谈和实地调查排除疑点后方能退税，疑点无法排除的应移送稽查。 依据国税总局2011年第60号公告关于调整增值税即征即退优惠政策管理措施有关问题的公告规定：自2011年12月起，增值税即征即退优惠政策管理措施由“先评估后退税”改为“先退税后评估”。 厦国税函2011173号规定：年度终了后6个月内对享受增值税超税负返还的软件企业的退税情况开展纳税评估。,五、日常审核中发现的主要问题 近两年来的软件退税管理，从企业财务核算、纳税申报和退税资料的报送情况来看，总体上是比较规范的。但也存在一些问题： 1、未按规定分别财务核算或分别纳税申报（省局文件明文规定不许退税）。如一般货物和即征即退货物的销售额及进项错列填报。 2、未按纳税义务发生时间开具发票，造成违反发票管理规定和难以审核计算退税。 3、取得一般纳税人资格认定之前发生的销售额申请退税。（新办企业因一般纳税人资格从审批当月1日算起，当月的软件销售额全部可以计算退税，老企业因一般纳税人资格从审批次月1日算起，次月起的软件销售额方可计算退税） 4、申请退税的软件产品销售额不在软件产品登记证书有效期内（没有有效期的以证书上的发证日期为准，有效期满的不允许再申请退税）。 5、销售合同、销售发票上的产品名称与证书上产品名称不一致、不规范。（如不一致难以准确判别是否就是该产品）,6、未提供软件产品销售明细帐或错用销售明细表替代。 7、软件产品与其他产品及营业税项目的共同进项（如水、电、办公物耗等间接费用的进项）未按规定分摊，造成软件产品实际税负不准确。（应在每月纳税申报时按月以销售额或成本比例计算分摊，营业税项目分摊部分不得申报抵扣） 8、嵌入式软件退税中的硬件部分销售额划分偏低，造成多退税。 9、退税申请不及时。 10、软件企业申请退税计算表、软件企业纳税情况表填报不正确，与增值税纳税申报表、