综合费用的归集和分配.ppt

第3章 费用在各种产品以及期间费用之间的归集和分配,1.待摊费用与预提费用的归集与分配； 2.辅助生产费用的归集与分配； 3.制造费用的归集与分配； 4.生产损失的归集与分配； 5.期间费用的核算,综合费用的归集和分配,3.2待摊费用和预提费用的归集和分配,3.2.1待摊费用的核算 （一）待摊费用及其摊销原则 1、定义 2、摊销原则：权责发生制原则、配比原则 3、摊销特点：支付在前、摊配在后 （二）待摊费用的发生和摊销 1、发生： 借：待摊费用（长期待摊费用） 贷：银行存款（等） 2、分摊： 借：制造费用/辅助生产成本/管理费用（等） 贷：待摊费用,3.2.2预提费用的核算 （一）预提费用及其特点 1、定义 2、特点：预提在前、支付在后 （二）预提费用的预提和支付 1、发生 ： 借：制造费用 贷：预提费用 2、支付： 借：预提费用 贷：银行存款,3.3辅助生产费用的归集和分配,辅助生产是指为基本生产车间、企业行政管理部门等单位服务而进行的产品生产和劳务供应。提供劳务的如修理、供电、供水、供风、运输等；生产产品的如工具、模具、修理用备件的制造等。辅助生产车间的类型包括： a、只生产一种产品或只提供一种劳务，如供电、供水、供气、供风等辅助生产车间。 b、生产多种产品或提供多种劳务，如从事工具、模具、修理用备件的制造及机器设备修理等的辅助生产车间。,3.3.1辅助生产费用的归集 一、辅助生产费用归集的程序,二、账务处理,1、主要依据： （1）材料费用分配表 （2）工资及福利费分配表 （3）折旧费用分配表 （4）外购动力费分配表 （5）其他费用分配表,2、辅助生产费用的归集P50 辅助生产车间为生产产品或提供劳务而发生的原材料费用、动力费用、工资及福利费、制造费用，被称之为辅助生产费用。 辅助生产费用的归集，是将辅助生产车间发生的各种费用，根据有关的付款凭证、转账凭证和各种费用分配表记入“辅助生产成本”账户的借方，通过登记，把所发生的费用都归集起来，从“辅助生产成本”的对应科目来看，应贷记“原材料”、“应付职工薪酬”、“累计折旧”、“预提费用”、“银行存款”等科目；同时并按费用的项目，分别记入辅助生产成本明细账。 辅助车间的直接费用在发生时计入“辅助生产成本”账户。,！辅助车间发生的间接费用有两种核算方法,辅助生产不对外提供商品产品，且车间规模很小、制造费用很少，为简化核算，其制造费用可不通过“制造费用”账户单独归集，而是直接记入辅助生产成本明细账（“辅助生产成本”明细账按费用项目设专栏。,辅助生产车间对外提供商品产品且其制造费用数额较大的情况下,则其制造费用先通过“制造费用”账户单独归集，月末再将其转入相应的辅助生产成本明细账（辅助生产成本明细账按成本项目设专栏）。,辅助生产费用的归集,辅助生产成本明细帐 单位：机修车间,三、辅助生产费用的分配,a、辅助生产所生产的产品，如工具、模具、修理用备件等，完工时，从“辅助生产成本”账户的贷方，分别转入“原材料”、“低值易耗品”帐户的借方。 等到被领用时，根据所领用的部门和用途，从“原材料”、“低值易耗品”的贷方转入“基本生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“在建工程”等账户。,b、辅助生产提供的劳务作业，如供水、供电、修理和运输等，其发生的辅助生产费用通常于月末在各受益单位之间按一定的标准和方法进行分配后，从“辅助生产成本”账户的贷方转入“基本生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“销售费用”、“在建工程”等账户的借方。,（一）辅助生产费用分配的特点 各辅助生产车间主要为外部门（基本生产车间、管理部门）提供劳务，但各辅助生产车间之间也有互相提供劳务的情况。在分配辅助生产费用时，一般应在辅助生产车间之间进行费用的交互分配。,（二）分配方法 辅助生产费用的分配是通过编制辅助生产费用分配表进行的，辅助生产费用的分配方法通常有：直接分配法、顺序分配法、交互分配法、代数分配法和计划成本分配法。,1、直接分配法 （1）概念及特点 将各辅助生产成本明细账中归集的费用总额，直接分配给辅助生产车间以外的受益单位，而不考虑各辅助生产车间之间提供的劳务 （2）优缺点及适用范围 计算简便，但分配结果含有较大误差，适用于辅助生产车间之间相互不提供产品(劳务），或提供的产品（劳务）不多的情况下。,（3）具体的计算公式,【例】某企业有机修和供电两个辅助生产车间，机修车间本月发生费用52000元，供电车间本月发生费用76560元。采用直接分配法分配辅助生产费用，各辅助生产车间提供的劳务数量如下表。,辅助生产车间提供劳务数量汇总表,第1步：求交互分配率 机修车间费用分配率 52000/(2600100)20.8（元/工时） 供电车间费用分配率 76560/(870007000)0.957（元/度）,第2步：求各受益单位应分配的金额 车间应承担的修理费210020.843680（元） 行政部门应承担的修理费40020.88320（元） 甲产品应承担的电费260000.95724882（元） 车间应承担的电费350000.95733495（元） 行政部门应承担的电费190000.95718183（元）,辅助生产费用分配表 200年月 单位：元,借：基本生产成本甲产品 24882 制造费用 77175 管理费用 26503 贷：辅助生产成本机修车间 52000 供电车间 76560,【练习】某企业有供电、机修两个辅助车间，本月发生的费用分别为14000元和18000元。各受益单位耗用数量如下表。,机修车间费用分配率18000/(4500500)4.5 供电车间费用分配率14000/(28000-3000)0.56 借：基本生产成本甲产品 10080 制造费用 14500 管理费用 7420 贷：辅助生产成本机修车间 18000 供电车间 14000,2、顺序分配法 （1）概念 又称梯形分配法，是指各辅助生产车间按收益多少的顺序依次排列，收益少的排在前面，先将费用分配出去（将其费用分配给排在其后面的辅助生产车间、部门），收益多的排在后面，后将费用分配出去的一种方法。,（2）特点： 辅助车间按受益多少的顺序排列，受益少的在前，受益多的在后； 分配时从排列在最前的辅助车间开始，向后依次分配费用,前者分配给后者，后者不再分配给前者。前者进行分配计算分配率时，应以本身发生的辅助生产费用除以提供给包括其他辅助生产车间在内的所有受益对象的总劳务量计算得到；而后者计算相应分配率时，则以本身发生的辅助生产费用加上从前者分来的费用之和除以提供给除前者以外的其他受益对象的劳务量总数计算得到。,（3）优缺点及适用范围 采用顺序分配法，各辅助生产车间之间不进行交互分配，各辅助生产费用只分配一次，既分配给辅助生产以外的受益单位，又分配给排列在后面的其他辅助生产车间或部门，计算也较为简单。 比直接分配法准确一些，但这种方法毕竟未全面考虑到各辅助生产部门之间交互服务的关系，因此计算不够准确。 辅助生产部门之间受益多少的顺序往往难以确定，从而分配的先后顺序带有一定的主观性。 所以，这种分配方法只适合在各辅助生产车间或部门之间相互受益程度有明显顺序的情况下采用。,（4）步骤 第1步：将各辅助生产车间按受益多少（从少到多）进行排列 第2步：将排列在前的辅助生产车间的费用在各受益单位之间进行分配 第3步：将排列在后的辅助生产车间的费用加上排列在前的辅助生产费用分配转入数，在除排列在前的辅助生产车间以外的其他受益单位之间进行分配。,第1步：排序 机修车间费用分配率52000/260020（元/工时） 供电车间费用分配率76560/870000.88（元/工时） 机修车间为供电车间提供劳务100202000（元） 供电车间为机修车间提供劳务70000.886160（元） 根据顺序分配法的原理，供电车间排在前，供电车间排在后。先分配供电车间的费用。,第2步：分配供电车间的费用 机修车间应承担的电费70000.886160（元） 甲产品应承担的电费260000.8822880（元） 车间应承担的电费350000.8830800（元） 行政部门应承担的电费190000.8816720（元） 借：辅助生产成本机修车间 6160 基本生产成本甲产品 22880 制造费用 30800 管理费用 16720 贷：辅助生产成本供电车间 76560,第3步：分配机修车间的费用 机修车间应对外分配的费用总额52000616058160（元） 机修车间对外分配率58160/(2600100)23.264（元/工时） 车间应承担的修理费210023.26448854.4（元） 行政部门应承担的修理费40023.2649305.6（元） 借：制造费用 48854.40 管理费用 9305.60 贷：辅助生产成本机修车间 58160.00,3、一次交互分配法 简称交互分配法，是指先按各辅助车间提供的劳务总量在各辅助车间之间相互分配费用，再将交互分配以后的全部应分配费用进行对外分配的一种方法。 适用于各辅助生产车间之间提供产品或劳务较多，而提供的数量不平衡的企业。,第1步：交互分配 辅助生产费用在各辅助生产车间之间进行分配,某辅助生产车间交互分配率 = 该辅助车间费用总额该车间劳务总量 某辅助车间分配给另一辅助车间的费用 =该辅助车间给另一辅助车间提供的劳务量该辅助车间交互分配率,第2步：对外分配 根据交互分配后重新调整的辅助生产费用总额，在辅助生产车间以外的受益单位之间进行分配,例1 第1步：交互分配 机修车间费用分配率52000/260020（元/工时） 供电车间费用分配率76560/870000.88（元/度） 机修车间耗用电费70000.886160（元） 供电车间耗用修理费100202000（元）,交互分配的账务处理 借：辅助生产成本机修车间 6160 供电车间 2000 贷：辅助生产成本机修车间 2000 供电车间 6160,第2步：对外分配 机修车间交互分配后的实际费用520006160200056160（元） 供电车间交互分配后的实际费用765602000616072400（元） 机修车间费用分配率56160/(2600100)22.464（元/工时） 供电车间费用分配率72400/(87000-7000)0.905（元/度）,车间应承担的修理费210022.46447174.40（元） 行政部门应承担的修理费40022.4648985.60（元） 甲产品应承担的电费260000.90523530（元） 车间应承担的电费350000.90531675（元） 行政部门应承担的电费190000.90517195（元）,对外分配的账务处理 借：基本生产成本甲产品 23530.00 制造费用 78849.40 管理费用 26180.60 贷：辅助生产成本机修车 56160.00 供电车间 72400.00,4 代数分配法 （1）概念 代数分配法是运用代数中的多元联立方程式计算辅助生产劳务的单位成本,然后再根据受益单位耗用劳务的数量分配辅助生产费用的方法。 (2)缺点 代数分配法的缺点是如果辅助生产车间较多，未知散也较多，在手工环境下，计算工作量就会大大增加，计算也较复杂，因而这种分配方法适宜在辅助生产车间不多或计算工作已经实现电箅化的企业采用。但它的分配结果最为精确，最能体现受益原则，而且在实现会计信息化后，无论车间多少、未知数多少，代数分配法比其他任何一种分配方法更为简洁。,（3）步骤 设未知数，并根据辅助生产车问之间交互服务关系建立多元一次方程组。 某辅助生产车间的侍分配费用总额+该辅助生产车间分配转入的其他辅助生产费用=该辅助生产车间为各受益对象(含辅助生产车间)分配的全部辅助生产费用。 解方程组，箅出各种产品或劳务的单位成本。 用各单位成本乘以各受益部门的耗用量，求出各受益部门应分配计入的辅助生产费用。,设机修车间修理单位成本为x（元/工时），供电车间单位成本为y（元/度），建立如下方程组：,例：某企业设供汽和机修两个辅助生产车间，本月供汽车间归集入帐的费用合计为8600元，机修车间已归集入帐的费用合计为2400元。本月辅助生产车间提供给基本生产车间和行政管理部门的劳务数量如下表：,假定某工业企业设有供电和供水两个车间。2006年6月供电车间26000供电度，全月发生的生产费用为15600元，每度电计划成本为0.68元，供水车间3600供水吨，全月发生的生产费用为35000元，每吨水的计划成本为12元，水电费均为一般消耗用。其有关受益单位和受益数量如下表：,5 计划成本分配法 （1）概念 计划成本分配法是指按照计划单位成本计算和分配辅助生产费用一种方法。 （2）特点 资料容易取得，简化了工作 便于考核分析各受益部门的经济责任 但是要求辅助生产费用实际成本比较稳定，计划成本比较准确,（2）步骤 第1步：按计划单位成本分配辅助生产成本 某受益单位应负担的(产品)劳务成本=该耗用(产品)劳务的数量该(产品)劳务计划单位成本 第2步：将辅助生产车间实际费用（本月发生的费用按计划成本分配转入的费用）与按计划成本分配转出的费用（提供的劳务总量计划单位成本）相比，求出辅助生产车间成本差异 某辅助生产车间的成本差异=该辅助生产车间实际总费用-该辅助生产车间计划总成本 第3步：将差异分配到辅助生产车间以外的受益单位，或直接增加或冲减管理费用（超支用蓝字，节约用红字）,例1中，机修车间计划单位成本为21元/工时；供电车间计划单位成本为0.92元/度。,1 按计划单位成本分配费用 供电车间应承担的修理费100212100 车间应承担的修理费21002144100 行政部门应承担的修理费400218400 机修车间应承担的电费70000.926440 甲产品应承担的电费260000.9223920 车间应承担的电费350000.9232200 行政部门应承担的电费190000.9217480,借：辅助生产成本机修车间 6440 供电车间 2100 基本生产成本甲产品 23920 制造费用 76300 管理费用 25880 贷：辅助生产成本机修车间 54600 供电车间 80040,2 求辅助生产成本差异 机修车间实际费用52000644058440 机修车间成本差异58440546003840 供电车间实际费用76560210078660 供电车间成本差异7866080040-1380,3（1）直接记入“管理费用” 借：管理费用 3840 贷：辅助生产成本机修车间 3840 借：管理费用 1380 贷：辅助生产成本供电车间 1380,（2）成本差异在辅助生产车间以外的受益单位之间进行分配 机修车间成本差异分配率3840/25001.536 制造费用应分配的差异21001.5363225.60 管理费用应分配的差异4001.536614.40 供电车间成本差异分配率-1380/80000-0.01725 甲产品应分配的差异26000(-0.01725)-448.50 制造费用应分配的差异35000(-0.01725)-603.75 管理费用应分配的差异19000(-0.01725)-327.75,借：制造费用 3225.60 管理费用 614.40 贷：辅助生产成本机修车间 3840.00 借：基本生产成本甲产品 448.50 制造费用 603.75 管理费用 327.75 贷：辅助生产成本供电车间 1380.00,小结：辅助生产费用的五种分配方法中，直接分配法不需在辅助生产车间之间分配辅助生产费用，是最简单的一种分配方法；其他四种方法都要在辅助生产车间之间分配辅助生产费用(即要进行交互分配)，其中一次交互分配法和顺序分配法是难点，应着重掌握一次交互分配法。,3.4 制造费用的归集和分配,3.4.1制造费用的归集 1制造费用的概念 企业各生产单位（分厂、车间为组织和管理生产而发生的各项费用。 2制造费用的内容 制造费用包括生产单位管理人员工资及福利费，房屋建筑物、机器设备等的折旧费、租赁费、修理费，机物料消耗，低值易耗品摊销，取暖费，水电费，办公费，差旅费，运输费，保险费，劳动保护费，设计制图费，试验检验费，季节性停工和修理期间停工损失，在产品盘亏、毁损和报废损失等。 3制造费用核算的账户 “制造费用”账户一般按生产车间设置明细账，账内按费用项目设专栏进行明细核算。,3.4.1制造费用的归集 辅助车间的制造费用在上一节已讲，本节学习的是基本生产车间制造费用的归集，其归集是通过“制造费用”账户进行的，归集程序如下：,应付职工薪酬,原材料,制造费用-某车间,银行存款,累计折旧,制造费用-某车间,包装物,3.4.2制造费用的分配 主要内容： 1、生产工时比例法 制造费用 2、机器工时比例法 实际分 分配方法 3、直接材料成本比例法 配率法 4、直接人工成本比例法 5、计划费用分配率法,1 实际分配率法 根据实际发生额，按分配标准分配,生产工人工时（机械化程度相仿） 生产工人工资（机械化程度相仿且与工资联系紧密） 直接材料 机器工时（机械化、自动化程度较高）,（1）生产工时比例法 分配标准：产品生产工时，可以是实际工时，也可以是定额工时。适用于各产品生产工艺过程机械化程度大致相同的情况。制造费用应按生产单位分别分配。分配公式： 分配率=制造费用总额各种产品生产工时之和 某产品应分配的制造费用=该产品生产工时分配率 制造费用总额即为制造费用明细账归集的费用合计数。,例：红星工厂一车间生产A、B两种产品，2月份该车间发生制造费用23080元，两种产品的生产工时分别为15000小时、13850小时，按生产工时比例分配法分配制造费用。 1）编制分配表 制造费用分配表 * 年 2 月 单位:元,注:最后分配的产品一般采用倒挤的方法,即以制造费用总额减去前面产品已经分配的制造费用。 2）据分配表编制会计分录 借：基本生产成本A产品 12000 B产品 11080 贷：制造费用一车间 23080,（2）机器工时比例法,分配标准：机器工时 分配公式： 分配率=制造费用总额各种产品机器工时之和 某产品应分配的制造费用=该产品机器工时分配率,（3）直接材料成本分配法,直接材料成本分配法是以各种产品本期发生的直接材料为标准来分配制造费用的方法。 例金星工厂二车间生产A、B两种产品，该车间制造费用总额为72000元，A、B产品直接材料费用分别为120000元和48000元，直接人工费用分别为60000元和16800元。,分配率=制造费用总额各产品直接材料成本之和 某产品应分配的制造费用=该产品直接材料成本分配率 制造费用分配表 年 月,（4）生产工人工资比例法 分配率=制造费用总额各产品直接人工费之和 某产品应分配的制造费用=该产品直接人工费分配率 依上例： 制造费用分配表,【例】某企业基本生产车间生产甲、乙、丙三种产品。本月已归集在“制造费用基本生产车间”账户借方的制造费用合计为21670元。甲产品生产工时为3260小时，乙产品生产工时为2750小时，丙产品生产工时为2658小时。 要求:按生产工人工时比例分配制造费用。,制造费用分配率 21670（326027502658）2.5（元/小时） 甲产品应负担的制造费用32602.5=8150 乙产品应负担的制造费用27502.56785 丙产品应负担的制造费用26582.56645,借：基本生产成本甲产品 8150 乙产品 6785 丙产品 6645 贷：制造费用 21670,2、计划分配率法 按计划分配率分配制造费用,差异处理：此时，各月末“制造费用”账户可能出现余额，各月末不必调整，待年末再进行调整。 1、并入12月发生额，然后采用实际分配法分配12月制造费用 2、全年的差异按已分配制造费用的比例进行调整，转入或冲转12月的生产成本。 调整方法：已分配金额比例法 调整分配率=制造费用余额（1-12月累计分配制造费用） 某产品应冲回或追加分配的制造费用 =该产品累计分配的制造费用调整分配率,【例】某基本生产车间全年制造费用计划发生额为400000元；全年各种产品的计划产量为：甲产品2500件，乙产品1000件。单件产品工时定额为：甲产品6小时，乙产品5小时。11月实际产量为：甲产品200件，乙产品80件；本月实际发生制造费用为33000元，“制造费用”账户本月期初余额为借方1000元。,甲产品年度计划产量的定额工时2500615000 乙产品年度计划产量的定额工时100055000 年度计划分配率=400000（150005000）20 本月甲产品应分配的制造费用20062024000 本月乙产品应分配的制造费用805208000 合计 32000 “制造费用”的期末余额为借方2000元,假设12月发生制造费用30000元，甲、乙产品实际生产工时分别为1100小时和500小时。 分配率(300002000)/(1100500)20 本月甲产品应分配的制造费用11002022000 本月乙产品应分配的制造费用5002010000,假设全年差异为借方2100元，按计划分配的制造费用A、B产品分别为280000元和140000元 差异分配率2100/(280000140000)0.005 A产品应分配的差异2800000.0051400 B产品应分配的差异1400000.005700 借：生产成本基本生产成本甲产品 1400 乙产品 700 贷：制造费用 2100,单选,计划成本分配法分配辅助生产费用时，辅助生产的成本差异应全部计入（ ）。 A.管理费用 B.生产成本 C.制造费用 D.基本生产成本 采用一次交互分配法分配辅助生产费用，对外分配的费用总额是（ ） A.交互分配前的费用 B.交互分配前的费用加上交互分配转入的费用 C.交互分配前的费用加上交互分配转出的费用 D.交互分配前的费用加上交互分配转入的费用，减去交互分配转出的费用,采用按计划成本分配法分配辅助生产费用，辅助生产的实际成本是（ ）。 A.按计划成本分配前的实际费用 B.按计划成本分配前的实际费用加上按计划成本分配转入的费用 C.按计划成本分配前的实际费用减去按计划成本分配转入的费用 D.按计划成本分配前的实际费用加上按计划成本分配转入的费用，减去按计划成本分配转出的费用 “生产成本辅助生产成本”账户月末（ ） A.一定没有余额 B.如果有余额，余额一定在借方 C.如果有余额，一定在贷方 D.可能有借方或贷方余额,基本生产车间耗用的机物料费用应借记（ ）科目。 A.生产成本 B.辅助生产成本 C.基本生产成本 D.制造费用 制造费用科目应按（ ）设置明细账。 A.车间、部门 B.费用项目 C.产品品种 D.车间负责人,制造费用（ ）用于产品生产的费用。 A.大部分是间接 B.大部门是直接 C.完全是间接 D.完全是直接 基本生产车间发生的费用中，专设成本项目的费用，应借记（ ）科目，不是专设成本项目的费用，应借记（ ）科目。 A.基本生产成本；制造费用 B.制造费用；基本生产成本 C.基本生产成本；辅助生产成本 D.制造费用；辅助生产成本,制造费用分配以后，“制造费用”科目一般应无余额，如有余额则是在（ ）。 A.定额资料比较准确的产品 B.自动化程序较高的生产车间 C.机械化程度较高的生产车 D.季节性生产的车间 按计划成本分配法分配辅助生产费用时，辅助生产的成本差异应全部计入（ ）。 A.管理费用 B.生产成本 C.制造费用 D.基本生产成本,多项选择题,辅助生产费用的分配方法，通常有（ ）等。 A.直接分配法 B.一次交互分配法 C.计划成本分配法 D.约当产量法 企业进行辅助生产费用分配时，可能借记的账户有（ ） A.生产成本基本生产成本 B.制造费用 B.在建工程 D.销售费用,某企业采用代数分配辅助生产费用。某月份供电车间的待分配费用为13500元，供电总量为30000度，其中供水车间耗用5000度；供水车间的待分配费用为8000元，供水总量为10000吨，其中代电车间耗用1000吨，根据上述资料，应设立的方程式有（ ） A.13500+5000X=30000Y B.8000+5000X=10000Y C.13500+1000Y=30000X D.80000+1000Y=10000X,采用按计划成本分配法分配辅助生产费用时所产生的成本差异（ ） A.超支用蓝字补加 B.超支用红字冲减 C.节约用红字冲减 D.节约用蓝字补加 按年度计划分配率分配法分配制造费用后，“制造费用”科目月末（ ）。 A.有借方余额 B.只有借方余额 C.有贷方余额 D.只有贷方余额 E.无余额,判断题,辅助生产发生的制造费用，必须通过“制造费用”账户核算 采用按计划成本分配法分配辅助生产费用时，不论成本差异是超支差异还是节约差异，科目对应关系均相同（ ） 采用交互分配法，由于辅助生产内部相互提供的劳务全部进行了交互分配，因而分配结果是十分精确的。（ ） 辅助生产费用分配的直接分配法适用于只有一个辅助生产车间的情况。（ ） 采用计划成本分配法分配辅助生产费用，不必在辅助生产车间之间进行交互分配。（ ）,制造费用大部分是间接用于产品生产的费用，也有一部分直接用于产品生产，但管理上不要求单独核算，因而没有专设成本项目的费用。 制造费用不包括车间用于组织和管理生产的费用。 为简化核算工作，应将各车间的制造费用汇总起来，在整个企业范围内统一分配。 制造费用所采用的所有分配方法，分配结果“制造费用”科目期末都没有余额。 工业企业辅助生产车间发生的制造费用，不能通过“制造费用”科目核算。,“制造费用”科目期末若有余额，只能在借方。 机器工时比例分配法适用于季节性生产企业制造费用的分配。 按年度计划分配率分配法仅适用于机械化程度高的车间。 在各种产品生产的机械化程度相差不多的情况下，采用生产工人工资比例法分配制造费用比较适宜。 如果生产工人工资是按照生产工时比例分配计入各种产品成本的，那么，按照生产工人工资比例分配制造费用，实际上也就是按照生产工时比例分配制造费用。,3.5废品损失和停工损失的核算,3.5.1 废品损失的归集和分配 （一）废品及废品损失的概念 1、废品的概念 指不符合规定的技术标准，不能按照原定用途使用，或者需要加工修理才能使用的在产品、半成品或产成品。 包括： (1)可修复废品 指技术上可以修复而且所花费的修复费用在经济上合算的废品。 (2)不可修复废品 指技术上不可修复或技术上能修复但所花费的修复费用在经济上不合算的废品。,2、废品损失的概念 由于生产原因而造成的废品所形成的损失称为废品损失。 3、废品损失的内容 (1)不可修复废品的报废损失：指不可修复废品生产成本扣除回收残料价值和赔款后的净损失。 (2)可修复废品的修复费用：指可修复废品在返修过程中所发生的修理费用（耗用的材料、人工等）。,需要指出： (1)经过质量检验部门鉴定不需要返修、可以降价出售的不合格品(即次品)，不应作为废品损失处理； (2)产成品入库后，由于保管不善等原因而损坏变质的损失，作为管理费用处理，也不作为废品损失处理； (3)实行包退、包修、包换“三包”的企业，在产品出售后发现的废品所发生的一切损失，作为管理费用处理，不包括在废品损失内。 4、废品损失核算的原始凭证： 经过审核的废品通知单、废品损失计算表,（二）废品损失账户设置 (1) 设“废品损失”账户，按车间和产品设置明细账，账内按成本项目设置专栏，同时在“生产成本-基本生产成本”明细账中增设“废品损失”成本项目。“废品损失”账户的结构及核算程序如下表 说明: 分配直接材料、直接人工、制造费用 分配结转可修复废品的修复费用 分配结转不可修复废品的已耗成本 结转废品净损失,原材料 应付职工薪酬 制造费用等,借方 废品损失 贷方,原材料 其他应收款,生产成本-基本生产成本,可修复废品的 修复费用,废品残值 责任人赔款 结转废品净损失,不可修复废品 的生产成本,直接材料 直接人工 制造费用 废品损失,(2) 不设“废品损失”账户，在“生产成本-基本生产成本”明细账中也不设“废品损失”成本项目，产品的废品损失直接包含在合格品的生产成本中，即不单独核算废品损失。 通常情况下，期末在产品不负担损失。,（三）废品损失的计算及账务处理 1、可修复废品修复费用的计算及账务处理 可修复废品修复费用的计算包括修复过程中耗用的直接材料、直接人工和制造费用，与合格品的料、工、费完全一样，都是根据修复过程中填制的领料单、工时记录等编制的有关费用分配表进行如下账务处理： 发生修复费用时: 借：废品损失某产品 贷：原材料 应付职工薪酬 银行存款,回收残料价值和应收的赔款: 借：原材料 其他应收款 贷：废品损失 结转废品净损失: 借：基本生产成本*产品废品损失 贷：废品损失 不单独核算废品损失的企业，回收残料时: 借：原材料 贷：基本生产成本*产品,2、不可修复废品生产成本的计算及账务处理 根据不可修复废品成本表，结转废品生产成本: 借：废品损失*产品 贷：基本生产成本*产品-直接材料 基本生产成本*产品-直接人工 基本生产成本*产品-制造费用 回收废品残料价值: 借：原材料 贷：废品损失*产品,应收过失者赔款: 借：其他应收款 贷：废品损失*产品 将废品净损失分配计入同种合格品的成本: 借：基本生产成本*产品废品损失 贷：废品损失*产品,（1）按计划成本或定额成本计算 例设A产品单位定额成本为880元，其中直接材料成本600元，直接人工成本120元，制造费用160元。本月发现不可修复废品5件，材料在生产开始时全部投入，完工程度为60%。则不可修复废品的成本计算如下表：,具体计算： （1）按所耗定额费用计算 （2）按所耗实际费用计算,不可修复废品生产成本计算表,据上表做会计分录如下： 借：废品损失 A产品 3840 贷：基本生产成本-A产品-直接材料 3000 -直接人工 360 -制造费用 480,（2）按实际成本计算 产品成本明细帐所归集的生产费用在废品与合格品之间采用适当的方法进行分配。计算公式如下： + + 上述公式中的前半部分为费用分配率 折合数量也称为约当产量：是指折合成相当于完工产品的数量即: 废品折合数量=废品数量废品完工程度,实际发生的某项生产费用,不可修复废品折合数量,合格品 数量,可修复废品折合数量,不可修复废品应 分配的某项费用,不可修复废品折合数量,例某工业企业某车间生产甲产品100件，生产过程中发现1件为不可修复废品。甲产品成本明细账归集的生产费用为：直接材料125000元，直接人工4875元，制造费用24375元，合计154250元。原材料于生产开始时一次投入。废品回收的残料计价300元。另外，甲产品生产过程中发现2件可修复废品，进行修复时耗用原材料200元、工人工资40元。此外，应向过失人索赔100元。要求： 1、编制不可修复废品成本计算表； 2、编制废品损失归集与结转的会计分录； 3、登记废品损失明细帐； 4、登记甲产品成本明细帐。,解答 1、计算转出不可修复废品的生产成本，编制不可修复废品成本计算表。 不可修复废品成本计算表,2、会计分录： （1）不可修复废品的生产成本 借：废品损失甲产品 1542.5 贷：基本生产成本甲产品 1542.5 （2）回收废品残料价值 借：原材料 300 贷：废品损失甲产品 300,（3）可修复废品发生的修复费用 借：废品损失甲产品 240 贷：原材料 200 应付职工薪酬 40 （4）应向过失人索赔 借：其他应收款- 100 贷：废品损失甲产品 100 （5）结转废品净损失 借：基本生产成本甲产品 1382.5 贷：废品损失甲产品 1382.5,3、 废品损失明细账 产品：甲产品 单位：元,4、 基本生产成本明细账 产品：甲产品 单位：元,3.5.2 停工损失的核算 （一）停工损失的概念 生产车间在停工期间发生的各项费用，包括停工期间发生的原材料费用、工资及福利费和制造费用等。 （二）停工损失的核算方法 1、 账户设置： “停工损失” 账户：按车间设置明细帐，账内按成本项目设置专栏进行明细核算；产品成本明细账内应单设“停工损失”成本项目，以反映产品成本中包含的停工损失。,2、账务处