长投内部未实现损益.ppt

权益法的账务处理 未实现内部交易损益的抵销与调整,（一）未实现内部交易损益抵销与调整的处理原则 1. 投资企业在确认对联营企业及合营企业的投资损益时，应当抵销投资企业与其联营及合营企业之间发生的未实现内部交易收益按照持股比例计算归属于投资企业的部分，并在此基础上确认投资损益；投资企业与其联营及合营企业之间发生的未实现内部交易损失，按照资产减值准则的规定属于资产减值损失的，应当全额确认（即不予抵销）。 2. 投资企业对于纳入其合并范围的子公司与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益，也应当按照上述原则进行抵销，并在此基础上确认投资损益。,3. 投资企业与其联营及合营企业之间发生的未实现内部交易损益，应当分别投资企业个别财务报表和合并财务报表处理： 投资企业如需要编制合并财务报表的，投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益，在合并财务报表中也应当进行调整。,4. 投资企业与其联营及合营企业之间发生的未实现内部交易损益的抵销和母公司与子公司之间发生的未实现内部交易损益的抵销有所不同： 母子公司之间发生的未实现内部交易损益，应当在编制合并财务报表时予以全额抵销；而投资企业与其联营及合营企业之间发生的未实现内部交易损益的抵销，仅仅是投资企业或是纳入投资企业合并财务报表范围的子公司应享有联营企业及合营企业的权益份额。,2019/5/20,5,5. 投资企业与其联营及合营企业之间发生的内部交易包括顺流交易和逆流交易。其中：顺流交易是指投资企业向其联营企业或合营企业出售资产的交易，逆流交易是指联营企业或合营企业向投资企业出售资产的交易。 顺流交易 逆流交易 当该未实现内部交易损益体现在投资企业或其联营企业、合营企业持有的资产账面价值中时，相关的损益在投资企业计算确认投资损益时应予抵销。,投资 企业,联营企业或 合营企业,逆流交易： 站在投资企业的投资收益的角度进行会计处理，如果投资企业不调减对联营企业和合营企业的投资收益，就会增加投资企业在个别财务报表中的净利润，投资企业就可通过增加投资收益来虚增净利润（从合并财务报表的角度看，长期股权投资项目应当保持不变）； 顺流交易: 站在投资企业的营业收入与营业成本的角度进行会计处理，如不调减投资企业的营业收入与营业成本，就会增加投资企业的营业利润，从而增加投资企业在个别财务报表中的净利润，投资企业就可通过增加营业利润来虚增净利润（从合并财务报表的角度看，投资收益项目应当保持不变）。,逆流交易的抵销与调整（以存货为例） 1. 逆流交易发生当期且形成未实现内部交易收益的处理 投资企业在个别财务报表中的处理投资企业在编制个别财务报表时，应当按照抵销未实现内部交易收益后的被投资单位净利润确认投资损益，同时调整长期股权投资的账面价值 对于联营或合营企业向投资企业出售资产的逆流交易, 在该交易存在未实现内部交易收益的情况下(即有关资产未实现对外部独立第三方出售），投资企业在采用权益法计算确认应享有联营或合营企业的投资损益时，投资企业不应确认联营或合营企业因该交易产生的收益中应由本企业享有的部分（即应当予以抵销），只能确认联营或合营企业在该交易产生的收益中归属于被投资单位其他投资者的份额。,投资企业在合并财务报表中的处理投资企业在编制合并财务报表时，应当对长期股权投资与存货等持有资产进行重分类调整，即按照归属于投资企业的未实现内部交易收益调增长期股权投资账面价值和调减存货等持有资产账面价值 因逆流交易产生的未实现内部交易收益，在未对外部独立第三方出售之前，体现在投资企业存货等持有资产的账面价值之中。投资企业对外编制合并财务报表的,应当在合并财务报表中对长期股权投资和包含未实现内部交易收益的资产账面价值进行调整，抵销有关资产账面价值中包含的未实现内部交易收益，并相应调整对联营企业或合营企业的长期股权投资。,合并财务报表中编制如下调整分录： 借：长期股权投资损益调整 贷：存货等 从合并财务报表的角度看，逆流交易影响的报表项目应当是投资企业的投资收益和存货等持有资产项目，而长期股权投资项目应当保持不变。,2. 逆流交易在以后期间的处理 投资企业在个别财务报表中的处理投资企业在编制个别财务报表时，应将原抵销的未实现内部交易收益再确认为投资损益 以后年度，投资企业对因逆流交易而形成的资产实现对外部独立第三方出售后，表明该部分内部交易收益已经实现，因此投资企业在采用权益法计算确认应享有联营或合营企业的投资损益时，应将原未确认的该部分内部交易收益计入投资损益，即应当确认联营企业或合营企业因该交易产生的收益中应由本企业享有的部分。 投资企业在合并财务报表中的处理无需编制调整分录,顺流交易的抵销与调整： 1.顺流交易发生当期形成未实现内部交易收益的处理 投资企业在个别财务报表中的处理 对于投资企业向联营或合营企业出售资产的顺流交易, 在该交易存在未实现内部交易收益的情况下(即有关资产未实现对外部独立第三方出售），投资企业在采用权益法计算确认应享有联营或合营企业的投资损益时，一方面应当调整对联营或合营企业的长期股权投资账面价值；另一方面投资企业因出售资产而应确认的损益仅限于与联营或合营企业其他投资者交易的部分，而不能确认投资企业在出售资产给其联营或合营企业产生的未实现内部交易收益中按照持股比例计算确定的归属于本企业的部分（应当予以抵销）。,投资企业在合并财务报表中的处理 因顺流交易而产生的未实现内部交易收益，在未对外部独立第三方出售之前，投资企业对外编制合并财务报表的，应当在合并财务报表中抵销投资企业产生的内部交易收益中归属于本企业的部分，同时调增对联营企业或合营企业的投资收益。 借：营业收入（营业收入总额持股比例） 贷：营业成本（营业成本总额持股比例） 投资收益（未实现内部交易损益持股比例） 即对该未实现内部交易收益应当在个别财务报表已确认投资损益的基础上进行重分类调整，在营业收入、营业成本与投资收益之间进行调整。,从合并财务报表的角度看，顺流交易影响的报表项目应当是投资企业的长期股权投资、营业收入和营业成本（或营业外收入）项目，而投资收益项目应当保持不变。,2. 顺流交易在以后期间的处理 投资企业在个别财务报表中的处理 以后年度，投资企业对因顺流交易而产生的内部交易收益中归属于本企业的部分，同时调增对联营企业或合营企业的长期股权投资账面价值和投资收益。 投资企业在合并财务报表中的处理无需编制调整分录,未实现内部交易损失的处理: 投资企业与联营及合营企业之间发生的无论是顺流交易还是逆流交易产生的未实现内部交易损失，属于所转让资产发生减值损失的，有关的未实现内部交易损失应当全额确认（即不应予以抵销）。 例: 甲公司持有乙公司40%有表决权股份，能够对乙生产经营决策施加重大影响。2009年3月，甲公司将账面价值为600万元的某商品以500万元的价格出售给乙公司。截止2009年12月31日，乙公司尚未将该批商品对外部独立第三方出售 。假定乙公司2009年度实现净利润为800万元。假定不考虑所得税因素的影响。,甲公司在2009年度个别财务报表中的处理 甲公司在确认应享有乙公司09年度净损益时，如有证据表明交易价格 500万元与甲公司该批商品账面价值 600万元之间的差额是该项资产发生了减值损失,在确认投资损益时不应予以抵销（即无需抵销）。 借：长期股权投资损益调整 320 贷：投资收益（80040%） 320 甲公司在2009年度合并财务报表中的处理在合并财务报表中不予调整（即无需调整）。,注：投资企业投入合营企业的各项非货币性资产产生损益的处理： 当该非货币性资产所有权相关的重大风险和报酬已转移，相关利得和损失能可靠计量、投资交易具有商业实质时，在个别报表上与内部交易处理相同。 例：甲与A、B共同出资设立乙公司，注册资本为1亿，甲持有乙注册资本的40%，A、B各持有30%，甲以其设备出资，该设备原价2000万，累计折旧800万，公允价值为1800万，假设不考虑其他相关税费的影响。,（1）确认投资成本： 借：长期股权投资成本 1800 贷：固定资产清理 1800 （2）确定固定资产清理利得 借：固定资产清