现金流量表的编制与分析(I).doc

现金流量表的编制与分析第一节 现金流量表的编制一、现金流量表的概念现金流量表就是现金流量表是以现金为基础编制的财务状况变动表。它是在资产负债表和利润表已经反映了企业财务状况和经营成果信息的基础上进一步提供企业现金流量信息，即财务状况变动信息。 二、作用1提供企业会计期间内的现金流入与现金流出信息，以现金基础反映企业的经营活动、投资活动和融资活动;2帮助人们辨析会计收益与现金流量之间的关系;3提供有关收益品质方面的信息;4增强财务报告信息的可比性;5评价企业的流动性及财务适应性;6预测未来现金流量。三、现金流量表的编制基础现金流量表是以现金为基础编制的。1.库存现金2.银行存款：可随时支取3.其他货币资金4.现金等价物：通常指购买在3个月或者更短时间即到期或者即可转换为现金的投资。条件：实施变现时间短、变现金额已知确定四、现金流量的分类1.经营活动产生的现金流量企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。2.投资活动产生的现金流量企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动3.筹资活动产生的现金流量导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。五、现金流量表的格式现金流量分为两部分，第一部分为正表，第二部分为补充资料。1正表正表有五项：一是经营活动产生的现金流量；二是投资活动产生的现金流量；三是筹资活动产生现金流量；四是汇率变动对现金的影响；五是现金及现金等价物净增加额。其中，经营活动产生的现金流量是按直接法编制的。 2补充资料补充资料有三项：一是将净利润调整为经营活动产生的现金流量，也就是说，要在补充资料中采用间接法报告经营活动产生的现金流量信息；二是不涉及现金收支的投资和筹资活动；三是现金及现金等价物净增加额。3.勾稽关系正表第一项经营活动产生的现金净流量，与补充资料第一项经营活动产生的现金净流量，应当核对相符；正表中的第五项、与补充资料中第三项存在勾稽关系，即金额应当一致；正表中的数字是流入与流出的差额。补充资料中的数字是期末数与期初数的差额，计算依据不同，但结果应当一致，两者应当核对相符。六、现金流量表的编制（一）经营活动产生的现金流量的编制方法1.直接法（1）销售商品、提供劳务收到的现金：（含收取的销项税）指企业主营业务、其他业务收取的现金，包括：本期收入中收现的部分；前期赊销收入本期收现的部分；本期预收的现金。 其中：=主营业务收入净额+销项税额+其他业务收入-应收款项的增加数-预收帐款的减少数=（经营性）应收款项减少数-坏帐注销的应收帐款-应收票据的贴现息+前期注销应收帐款本期收回-折扣；=预收帐款的增加数； 由于：期末余额-期初余额=增加数-减少数将相加，该现金流量=主营业务收入净额+销项税额+其他业务收入-应收款项的（期末-期初）数+前期注销应收帐款本期收回-折扣+预收帐款的（期末-期初）数-坏帐注销的应收帐款-贴现息*应收款项指应收帐款、应收票据等 （2）收到的税费返还：返还的各种税费，主要包括出口退税等；（3）收到的其他与经营活动有关的现金：主要包括罚款收入、流动资产损失的个人赔偿款等。 （4）购买商品、接受劳务支付的现金：（含支付的进项税额）：购买各种存货、接受劳务支付的现金。本期采购支付的现金；前期赊购本期偿付的现金；预付的款项支付的现金。 因为：本期增加=期末存货+本期减少-期初存货存货本期增加=购入的存货+生产工人工资费用+生产用固定资产折旧+其它制造费用存货本期减少=主营业务成本+其他减少所以=本期购入的存货+进项税额-应付款项的增加数-预付帐款的减少数=主营业务成本+其他减少+（期末存货-期初存货）-生产工人工资费用-生产用固定资产折旧-其它制造费用+进项税额-应付款项的增加数-预付帐款的减少数=（经营性）应付款项的减少数=预付帐款增加数 相加，该现金流量=主营业务成本+其他减少+（期末存货-期初存货）-生产工人工资费用-生产用固定资产折旧-其它制造费用-应付款项（期末-期初）+预付帐款的（期末-期初）+进项税额*应付款项之应付帐款、应付票据等 （5）支付给职工以及为职工支付的现金：指为企业职工支付的工资、补贴，以及各种养老、失业等保险，住房公积金、各种福利费用等。注意：按照实际付出现金的数额填列；职工中，不包括工程人员、离退休人员；不能根据“应付工资”的净变化填列。 （6）支付的各项税费：实际上缴的增值税、所得税等税费；（7）支付的其他与经营活动有关的现金：主要包括罚款支出、差旅费、业务招待费保险费等。 2.间接法将净利润调整为经营活动现金流量净额可分为三个步骤进行：（1）将净利润调整为经营活动净利润净利润 减：投资活动收益 加：投资活动损失加（或减）：现金项目的汇兑净损失（净收益） 等于：经营活动净利润（2）将经营活动净利润调整为与损益有关的经营活动产生的现金流量净额：经营活动净利润加：不减少现金的经营费用和损失：固定资产折旧等减：不增加现金的经营收入：应收款项增加等等于：与损益有关的经营活动产生的现金流量净额（3）将与损益有关的经营活动产生的现金流量净额调整为经营活动产生的现金流量净额 与损益有关的经营活动产生的现金流量净额 加：非损益的经营活动现金流入，如经营性应收帐款减少 减：非损益的经营活动现金流出，如经营性应付帐款减少 等于：经营活动现金流量净额（二）投资活动产生的现金流量1、收回投资所收到的现金：指企业收回除现金等价物以外的长期投资、短期投资而收到的现金。收回投资时，应以全部的现金收入扣除应收股利、应收利息（或者“长期债券投资应计利息”）后的金额列示。2、取得投资收益所收到的现金：反映企业因为“权益性投资”而从被投资企业及投资变现而收到的现金股利或利润，但是在此列示的只能是企业投资后获得的现金股利，不包括投资时获得的已宣布未领取的股利；在此列示的只能是企业投资后获得的现金利息，不包括投资时获得的已到期未领取的利息而取得的现金流入。3、处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金净额：此项为净额。指处置的现金流入与现金流出的差额，非处置结果；将处置理解为固定资产、无形资产的减少即可，包括损失等，但不包括无形资产使用权转让；以前年度处置固定资产、无形资产的应收款项（非经营性应收款项）本期收现的也在本项目反映；4、收到的其他与投资活动有关的现金：主要指投资时获得的已到期未领取的利息、已宣布未领取的现金股利而在本期取得的现金流入。5、购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金：不包括资本化处理的借款利息；不包括融资租入固定资产而支付的现金；不包括无形资产使用费流出的现金；含工程人员的工资支出、福利、各种补贴等；含前期购建应付款项本期支付的现金；含各种应计入工程成本的税费所流出的现金；分期付款购入的固定资产，首期支付的现金计入本项目，以后支付的现金作为“筹资活动”。6、投资所支付的现金：反映进行权益性、债权性投资所支付的现金；包括对各种下属企业的投资所流出的现金；不包括支付用于购买已宣布未领取股利的那一部分现金；债权投资不包括现金等价物；不包括支付用于购买已到期未领取利息的那一部分现金；7、支付的其他与投资活动有关的现金支付：主要指用于购买已到期未领取利息、已宣布未领取的股利的那一部分现金； （三）筹资活动产生的现金流量1、吸收投资所收到的现金：反映企业收到的投资人投入企业的现金；发行股票时本项目是净额，应从发行收入中扣除应付证券商费用，但不能扣其他的筹资费用；发行债券所收到的现金：反映企业发行债券收到的现金，本项目为净额，应扣除应付证券商的费用，但不能扣其他的筹资费用。2、借款收到的现金：反映企业长期、短期借款收到的本金。由于企业核算时“长期借款”是本息合一的，所不能直接根据帐户变动数填列。3、收到的其他与筹资活动有关的现金:4、偿还债务所支付的现金：反映企业偿还的长期、短期借款，以及债券的本金，不含利息，需要计算填列。5、分配股利或利润、或偿付利息所支付的现金：反映实际支付的现金股利或利润；偿付利息所支付的现金：反映企业本期支付的各种借款、债券利息，无论其是否计入“财务费用”、“在建工程”、“开办费”等。6、支付的其他与筹资活动有关的现金：筹资费用等（四）汇率变动对现金的影响额：现金项目的汇兑损益。（五）不涉及现金收支的投资和筹资活动1.债务转为资本2.一年内到期的可转换公司债券3.融资租入固定资产七、现金流量表的编制方法1.工作底稿法（1）工作底稿纵向分为三段资产负债表项目；利润表项目；现金流量表项目（2）工作底稿横向分为五栏资产负债表部分项目栏；期初数；调整分录借方；调整分录贷方；期末数利润表部分和现金流量表部分项目栏；空置不填；调整分录借方；调整分录贷方；本期数（3）工作底稿法的程序将资产负债表期初数和期末数过入工作底稿的期初数栏和期末数栏对当期业务进行分析并编制调整分录将调整分录过入工作底稿中的相应部分核对调整分录根据工作底稿编制正式的现金流量表调整分录大体有这样几类：第一类涉及利润表中的收入、成本和费用项目以及资产负债表中的资产、负债及所有者权益项目，通过调整，将权责发生制下的收入费用转换为现金基础；第二类是涉及资产负债表和现金流量表中的投资、筹资项目，反映投资和筹资活动的现金流量；第三类是涉及利润表和现金流量表中的投资和筹资项目，目的是将利润表中有关投资和筹资方面的收入和费用列入到现金流量表投资、筹资现金流量中去。此外，还在些调整分录并不涉及现金收支，只是为了核对资产负债表项目的期末数变动。2T形账户法T形账户法是以T形账户为手段，以利润表和资产负债表数据为基础，对每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制出现金流量表。采用T形账户法编制现金流量表的程序如下： 第一步，为所有的非现金项目(包括资产负债表项目和利润表项目)分别开设T形账户，并将各自的期末期初变动数过入各该科目； 第二步，开设一个大的“现金及现金等价物”T形账户，每边分为经营活动、投资活动和筹资活动三个部分，左边记现金流入，右边记现金流出。与其他账户一样，过入期末期初变动数；第三步，以利润表项目为基础，结合资产负债表分析每一个非现金项目的增减变动，并据此编制调整分录；第四步，将调整分录过入各T形账户，并进行核对，该账户借贷相抵后的余额与原先过入的期末期初变动数应当一致；第五步，根据大的“现金及现金等价物”T形账户编制正式现金流量表。第二节 现金流量表分析一、现金流量表分析的意义二、现金流量结构分析现金流量结构评价分析包括现金流入结构、现金流出结构和现金净流量结构评价分析三个方面。1.现金流入结构分析现金流入结构反映了企业在各项业务活动中现金流入的比重，如经营活动、投资活动和筹资活动的现金流入在全部现金流入中所占的比重，以及各项业务活动现金流入中具体项目的构成情况。分析现金流入结构可以明确企业的现金来源。2.现金流出结构分析现金流出结构反映了企业的各项业务活动现金流出的比重，如经营活动、投资活动和筹资活动的现金流出在全部现金流出中的比重，以及各项业务活动现金流出中具体项目的构成情况。分析现金流出结构可以明确企业的现金用于哪些方面3.现金净流量结构分析现金净流量结构是指企业的各项业务，包括经营活动、投资活动和筹资活动等现金净流量占全部现金净流量的百分比。