《固定资产税务》PPT课件.ppt

第七章 固定资产,本节内容要点：固定资产的特征 固定资产的价值构成 固定资产取得的核算 固定资产折旧的核算 固定资产后续支出的核算 固定资产处置的核算 固定资产的期末计价,一、固定资产的概述 （一）固定资产概念及特征 固定资产是指同时具有下列特征的有形资产： 1、为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的； 2、使用寿命超过一个会计年度。 使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。,固定资产具有以下特征： 第一，是为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有； 第二，使用寿命超过一个会计年度； 第三，固定资产为有形资产。 （二）固定资产的确认条件： 1、与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业； 2、该固定资产的成本能够可靠的计量。,（三）固定资产的分类 1）按经济用途分：生产经营用固定资产 非生产经营用固定资产 2）按使用情况分：使用中的固定资产 未使用的固定资产 不需用的固定资产 租出 3）按所有权分：自有固定资产 租入固定资产（包括经营租入和融资租入）,4）按经济用途和使用情况综合分类： 生产经营用固定资产 非生产经营用固定资产 租出固定资产 不需用固定资产 未使用固定资产 融资租入固定资产 土地,第二节 固定资产的初始计量 由于固定资产来源渠道不同，价值构成各异： 1、外购固定资产的成本，包括购买价款以及使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费。 对于超过正常信用条件（付款期在3年以 上）购买固定资产时，应以购买价款的现值入 帐。,2、自行建造固定资产的成本，由建造该项资 产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构 成。包括工程用物资、人工成本、交纳的相关税费、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用。 （1）以自营方式建造固定资产的成本应包 括：直接材料、直接人工、直接机械施工费等。 （2）以出包建造固定资产的成本由建造该项 资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出 构成。其支出由建造承包商核算。,第三节 固定资产取得的会计处理 （一）科目设置： “工程物资” “ 在建工程” “固定资产” “累计折旧” 等。 （二）帐务处理,银行存款 工程物资 在建工程 购入为工程 领用工程 准备的物资 物资的 的成本 成本 库存工程 物资的成本,工程物资 在建工程 固定资产 银行存款 发生的各 达到预定 应付职工薪酬 项工程 可使用 原材料 支出 状态 应交税费等,固定资产 累计折旧 生产成本 固定资产减 期末按规定 制造费用 少时冲销已 折旧方法 管理费用 提折旧 计提折旧 累计已提 折旧 注意：累计折旧帐户是固定资产的备抵调整帐户。,银行存款 固定资产 固定资产清理 在建工程 增加的固定 减少的固定 累计折旧 资产的原值 资产的原值 现有的固定 资产的原值,1、购入不需要安装固定资产： 银行存款 固定资产 应交税费 2、购入需要安装固定资产： 银行存款 在建工程 固定资产 应交税费 原材料 应付职工薪酬 应交税费,3、自行建造固定资产 （1）自营工程 银行存款 工程物资 在建工程 固定资产 原材料 应交税费 应付职工薪酬 生产成本,（2）出包工程： “在建工程”科目成为企业与承包单位的结算科目。 银行存款 在建工程 固定资产 预付账款 结算工程 交付使用 款,4、存在弃置义务的固定资产 的处理 对于特殊行业的特定固定资产，确定其初始入账成本时，还应考虑弃置费用。 （1）用弃置费用的现值： 借：固定资产 贷：预计负债 （2）期末，按实际利率法计提折旧： 借：财务费用 贷：预计负债,课堂练习： 1、 企业购入不需要安装的生产设备一台，取得的增值税专用发票上注明的设备买价为20 000元，增值税额为3 400元，发生的运杂费为1 600元，全部款项已从银行存款户支付，设备已交付使用。 借：固定资产 21 600 应交税费应交增值税（销项税额）3 400 贷：银行存款 25 000,2、企业购入需要安装的动力设备一台，取得的 增值税专用发票上注明的设备买价为60 000 元，增值税额为10 200元，发生的包装费和运 杂费为3 000元，购入后委托外单位安装，发生 安装费用2 000元，全部款项均以银行存款支 付，设备已安装完毕并交付使用。,（1）购入时； 借：在建工程 63 000 应交税费应交增值税（进项税额） 10 200 贷：银行存款 73 200 （2）支付安装费时； 借：在建工程 2 000 贷：银行存款 2 000 （3）安装完毕交付使用时； 借：固定资产 65 000 贷：在建工程 65 000,3、 企业采取自营方式建造仓库一座，购入各种工程物资300 000元，增值税额为51 000元，均以银行存款支付；实际领用工程物资234 000元，另外还领用了企业生产用的原材料一批，实际成本为60 000元，应转出的增值税为10 200元；应付自营施工人员的工资为50 000元，企业辅助生产车间为工程提供有关劳务发生支出7 800元，工程已竣工并交付使用。 将剩余物资117000转为企业原材料入账。,（1）购入工程物资时； 借：工程物资 351 000 贷：银行存款 351 000 （2）领用工程物资时： 借：在建工程 234 000 贷：工程物资 234 000 （3）领用原材料时，作会计分录如下： 借：在建工程 70 200 贷：原材料 60 000 应交税费应交增值税（进项税额转出）10 200,（4）计算出应付自营施工人员工资时： 借：在建工程 50 000 贷：应付职工薪酬 50 000 （5）结转辅助生产车间为工程提供劳务发生的支出时： 借：在建工程 7 800 贷：生产成本辅助生产成本 7 800 （6）工程竣工交付使用时： 借：固定资产 362 000 贷：在建工程 362 000,（7）剩余工程物资转作企业存货 借：原材料 100 000 应交税费应交增值税（进项税额）17 000 贷：工程物资 117 000,第四节 固定资产折旧的核算 （一）折旧的性质 固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。 应计折旧额=固定资产原价-预计净残值-减值准备,固定资产的损耗分为： 有形损耗：物理磨损 机器 日晒雨淋 房屋、建筑物 无形损耗：科技进步 手机、电脑 （二）影响折旧的因素： 固定资产原价 预计净残值 固定资产价值准备 预计使用寿命：生产能力、实物产量、有形损耗、无形损耗、 法律或类似规定限制,（三）计提折旧的范围 除下列情况外，企业应对所有固定资产计提折旧： 1、已提足折旧仍继续使用的固定资产； 2、按规定单独作价作为固定资产入帐的土地。,计提折旧的时间 1、一般应当按月计提折旧； 2、当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧； 3、当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。 四、计提折旧的方法 1、 年限平均法 2、工作量法 3、双倍余额递减法 4、年数总和法,1500元,年限平均法,1500元,2000元,1000元,加速折旧法,（一）年限平均法,月折旧额 = 年折旧额12 年折旧率 = （1预计净残值率）预计使用寿命 年折旧率 = 年折旧额/原值 预计净残值率=预计净残值原值,年折旧额 =,车间设备一台，价值500 000元，预计使用 年限20年，预计净残值率2%。 年折旧率= 12% 20 = 4.9% 月折旧率= 4.9%12 =0.41% 月折旧额= 500 0000.41%=2050(元),例 题,（二）工作量法,每 一 工作量 折旧额,=,某固定资产 月折旧额,=,该项固定资产 每一 工作量 当月工作量 折旧额,某企业一运输车辆原价为60 000元，预计总行驶里程为50万公里，预计残值率为5%，本月行驶4 000公里。该车辆月折旧额为： 单位里程折旧额= =0.114(元/公里) 本月折旧额=4 0000.114=456(元),60 000（15%）,500 000,(三)双倍余额递减法 特点：其折旧率等于在不考虑残值的情况下,直线折旧率的两倍。,年折旧率=2预计使用寿命（年）100% 固定资产年折旧额 =固定资产年初帐面余值年折旧率 最后几年要改用直线法，以防止出现折旧计提过 多或不足,到期前的两年内,年 折 旧 率,=,（四）年数总和法,如可使用5年，则分母为1+2+3+4+5 =15年,某企业A设备原值100,000元,预计净残值 为2,000元,折旧年限为5年，计算各年折旧额。 1)双倍余额递减法 2)年数总和法,例题,双倍余额递减法 年折旧率=25100%=40% 第一年：年折旧额=40%100000=40000 第二年: 年折旧额=40%60000=24000 第三年: 年折旧额=40%36000=14400 第四、五年: 年折旧额 = （1000004000024000144002000）2 = (216002000)2 = 9800,答案,年数总和法: 每年折旧率分别为 5/15、 4/15、 3/15 、 2/15、 1/15 第一年折旧额 = ( 100000-2000) 5/15=32667 第二年折旧额=980004/15 =26133 第三年折旧额=980003/15=19600 第四年折旧额=980002/15=13067 第五年折旧额=980001/15=6533,答案,采用加速折旧法的主要理由是： 第一，企业根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式合理选择折旧方法，符合收入与费用配比的原则； 第二，考虑修理费的因素，使固定资产的使用成本在各会计期间基本保持平衡； 第三，考虑到固定资产的无形损耗； 第四，推迟了企业向政府纳税的时间。,（五）计提折旧的总分类核算 借 : 制造费用（生产车间） * 管理费用（管理部门、非生产部门） * 销售费用（销售机构） 其他业务支出（经营租出和附营业务） 贷 : 累计折旧,五、 固定资产的后续支出 是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。 固定资产的后续支出主要包括： 维护和修理支出，更新改造支出、改、扩建支出，技术改造支出等。,固定资产的后续支出需要解决的问题是： 资本化还是费用化 ？ 判断标准：满足固定资产确认条件的，将其资本化，计入固定资产的帐面价值，如固定资产改良支出；不能满足固定资产确认条件的，将其计入当期费用，如固定资产的维护修理支出。,通常的处理方法是： 1、修理费用 当期费用 （费用化） 2、改良支出 固定资产帐面价值（资本化） 3、如不能区分时，或结合在一起进行 判断其后续支出是否满足固定资产确认条件，满足固定资产确认条件的记入固定资产帐面价值，否则确认为当期费用。 当后续支出费用化时： 借：管理费用 贷：银行存款 应付职工薪酬,当后续支出资本化时： （1）将固定资产净值转入在建工程。 借：在建工程 累计折旧 贷：固定资产 （2）发生后续支出。 借：在建工程 贷：银行存款等 （3）更新改造工程结束。 借：固定资产 贷：在建工程,例题： 企业某月对基本生产车间使用的一台机器设备进行修理，修理过程中领用本企业原材料一批，价值为35000元。为购买该批原材料支付的增值税进项税额为5950元；应支付修理人员的工资为12000元。 借：管理费用 52950 贷：原材料 35000 应交税费 应交增值税（进项税额转 出） 5950 应付职工薪酬 12000,例题： 某企业对一台未使用设备进行技术改造，准备生产新产品，该设备原价为52000元，已提折旧12000元。拆除部分部件变价收入5000元，款项存入银行，支付的清理费用800元，领用工程物资10000元，支付安装人员工资23000元。技改完工交付生产使用。,（1）将设备移交改造工程： 借：在建工程技术改造工程 40000 累计折旧 12000 贷：固定资产未使用固定资产 52000 （2）收到变价收入 借：银行存款 5000 贷：在建工程技术改造工程 5000,（3）领用工程物资，支付工资和清理费用 借：在建工程技术改造工程 33800 贷：工程物资 10000 应付职工薪酬 23000 银行存款 800 技改工程完工后，经验收合格交付使用 借：固定资产生产经营用固定资产 68800 贷：在建工程技术改造工程 68800,六、固定资产清查的核算 根据企业会计准则的规定，企业对固定资产应当定期或者至少每年年末实地盘点一次。对盘盈、盘亏或毁损的固定资产，应当查明原因，写出书面报告，并根据企业的管理权限，经股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准后，在期末结账前处理完毕。 （一）固定资产盘盈 企业在清查中盘盈的固定资产，应作为前期差错处理。,1、盘盈时： 借：固定资产 贷：以前年度损益调整 2、盘亏时： （1）批准前； 借：待处理财产损溢 累计折旧 贷：固定资产 （2）批准后； 借：营业外支出盘亏损失 贷：待处理财产损溢,例题： 1、某公司进行财产清查时，发现短缺设备一台，原价为10 000元，已提折旧7 000元。经批准作为营业外支出处理。 （1）盘亏固定资产时： 借：待处理财产损溢 3 000 累计折旧 7 000 贷：固定资产 10 000 （2）报经批准转销时； 借：营业外支出盘亏损失 3 000 贷：待处理财产损溢 3 000,2、乙公司在清查中，发现一台未入账的设备，按同类或类似市场价格 ，减去估计的价值损耗后的余额为30 000元。假定该公司所得税税率33%，按净利润的10%提取法定盈余公积金。,1、盘盈固定资产： 借：固定资产 30 000 贷：以前年度损益调整 30 000 2、确定应交所得税 ： 借：以前年度损益调整 9 900 贷：应交税费应交所得税 9 900 3、结转为留存收益 ： 借：以前年度损益调整 20 100 贷：盈余公积法定盈余公积 2 010 利润分配未分配利润 18 090,七、固定资产处置的核算 核算内容包括： 固定资产的出售、报废和毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组。,设置“固定资产清理”科目,转入固定资产净值,清理中的费用支出、税金等,清理中的变价收入、出售价款等 收到责任人赔偿款,余额：清理净损失,余额：清理净收益,营业外支出,营业外收入,固定资产处置时，会计处理的步骤： 1、固定资产按账面价值转入清理。 2、发生清理费用。 3、出售收入、残料价值和变价收入等的处理。 4、保险公司或责任人赔偿的处理。 5、结转清理净损益的处理。,企业出售一座建筑物，其原价为100 000元，已提折旧35 000元，实际出售价格为80 000元，已通过银行收回价款。出售时发生清理费4000元，已用银行存款支付。应交营业税的税率5%，假定对该固定资产未计提减值准备。