《长期负债》PPT课件.ppt

第十一章 长期负债,应付公司债 可转换公司债 长期借款 借款费用 长期应付票据 债务重组,第一节 长期负债的特点和分类,一、长期负债的概念和特征 长期负债是指偿还期限在一年或者超过一年的一个营业周期以上的债务。性质上属于非流动负债。 其除了具有负债的共同特点外，还具有以下特点： （1）债务偿还的期限较长； （2）债务的金额较大； （3）可以采用分期偿还的方式，或者分期偿还利息，待一定日期后再偿还本金，或者在债务到期时一次偿还本息。 筹集长期资金的方式主要有两种：一是由投资者投入新的资本（或由股东追加投资，增发新股）；另一种是举借长期负债，即通常所说的“举债经营” 。,二、长期负债的分类,根据筹措方式的不同，长期负债主要分为： 1、长期应付票据 2、长期借款 3、应付公司债 4、其他长期应付款,第二节 应付公司债,一、公司债的发行和种类 公司债是企业出具的一种书面债权债务契约，是企业筹措资金的重要方式。 债券是举债的公司为筹措长期资金，按照法定程序报经核准，向社会大众发行的，约定在一定日期或分期偿还本金，并按期支付利息的一种书面承诺。债券是企业融通长期资金的一种重要方式，债券可以自由转让，它是有价证券的一种。 债券的发行必须以有关的合同等债券契约为依据。 公司债券的基本内容： 1、债券面值 2、债券利率 3、利息支付方式 4、还本期限和方式,债券的发行,公司债券经董事会决定发行。发行时应将所有有关债券的重要事项，如发行方式、担保情况、债务总额、提前还本条件、偿债基金的设置以及其他保障债权人的条款等，在公司债券信托合同中予以规定。 债券的发行方式通有包销、代销及自营三种。,公司债的分类 1、按是否有抵押分类 （1）担保债券 （2）信用债券 2、按是否记名分类 （1）记名债券 （2）无记名债券 3、按本金的偿还方式分类 （1）一次还本债券 （2） 分期还本债券 4、按利息的支付方式分类 （1）普通债券 （2）收益债券 5、按其他方式分类 可转换债券、可赎回债券、商品债券、收入债券,二、公司债发行价格的确定 债券的发行价格主要取决于债券的本息按市场利率折算的现值。 债券的发行价格除受现值的影响外，还受其他因素的影响，如市场条件、债券的供需情况、相对风险、宏观经济状况等，但现值是影响债券价格最主要的因素。 按面值发行、折价发行、溢价发行 例11-1(P344),三、公司债发行、折价和溢价摊销及清偿的会计处理 (一)公司债发行的会计处理 债券的核算可通过“应付债券”帐户进行，在应付债券帐户下应设置“面值”、“利息调整”、“应计利息”三个二级帐户，以分别核算债券的面值、溢折价和一次还本付息债券期末已发生的票面利息等情况。 1、公司债按面值发行的会计处理 例11-2(P345) 2、公司债折价发行的会计处理 由于债券到期时按面值偿还，因此债券的折价或溢价应在债券的期限内进行摊销，以使债券到期日的账面价值等于偿还金额。债券折价或溢价的摊销额实质上是对债券利息费用的调整，故对折价或溢价采用“利息调整”明细科目核算。 例11-3(P345-346),三、公司债发行、折价和溢价摊销及清偿的会计处理 (一)公司债发行的会计处理 3、公司债溢价发行的会计处理 例11-4(P346) 4、付息日之间的债券发行 债券通常一年付息两次，假定债券在付息日发行，则发行公司在下一付息日按面值和票面利率支付全期利息。但实际上，投资者不一定在付息日向发行公司购买债券。若在两个付息日之间购买债券，则投资者所能享受的只能是购买日到下一个付息日这段时间的利息。但由于在下一个付息日时发行公司将支付全期利息给投资者，所以发行公司在两个付息日出售其债券时，要预先向投资者收取从上一个付息日至购买日这段时间的债券利息，也就是说，投资者先垫上这段时间的利息，待下一付息日再收回。 例11-5(P346-347),(二)债券折价、溢价摊销的会计处理 要求按照实际利率法摊销。 1、债券的折价摊销 例11-6(P348) 2、债券的溢价摊销 例11-7(P349) (三)债券清偿的会计处理 1、债券到期一次清偿 例11-8(P350) 2、债券分期分批偿还 例11-9(P350-351) 3、债券提前偿还 例11-10(P351-352) 4、举借新债偿还旧债,四、偿债基金 为了对债券持有人提供足够的保证，有些债券契约要求债券发行公司定期提取一定的资金，作为偿还债券的专用基金，即偿债基金。偿债基金通常是存入选定的一家银行作为信托管理人，由信托管理人利用这笔基金进行各种投资，投资收益则增加偿债基金。由此可见，偿债基金相当于一笔专用基金存款。 五、可转换债券的特征及有关会计处理 可转换债券的售价由两部分组成：一是债券本金与利息按市场利率折算的现值；二是转换权的价值。 借：银行存款 贷：应付债券可转换公司债券（面值） 资本公积其他资本公积 应付债券可转换公司债券（利息调整） 例11-11(P353-354),第三节 长期借款与长期应付票据,一、长期借款的特点和种类 二、长期借款的会计处理 例11-12(P355) 三、借款费用 借款费用是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本，包括借款利息、折价或溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑损益差额等。,（一）借款费用资本化的资产的范围,企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。 符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产 举例： 房地产开发企业开发的用于出售的房地产开发产品 机械制造企业制造的用于对外出售的大型机械设备 建造合同,（二）借款费用资本化期间的确定,1. 开始资本化的时点 2. 暂停资本化的时间 3. 终止资本化的时点,（二）借款费用资本化期间的确定,1. 开始资本化的时点 （1）资产支出已经发生，资产支出包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出； （2） 借款费用已经发生； （3）为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。,（二）借款费用资本化期间的确定,2. 暂停资本化的时间 符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过3 个月的，应当暂停借款费用的资本化。在中断期间发生的借款费用应当确认为费用，计入当期损益，直至资产的购建或者生产活动重新开始。如果中断是所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态必要的程序，借款费用的资本化应当继续进行。 非正常中断通常是由于企业管理决策上的原因或者其他不可预见方面的原因等所导致的中断 正常中断限于该中断是使所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的程序的情况或者事先可预见的不可抗力因素导致的中断的情况,（二）借款费用资本化期间的确定,3. 终止资本化的时点 购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化。在符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后所发生的借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。 购建或者生产的符合资本化条件的资产的各部分分别完工，且每部分在其他部分继续建造过程中可供使用或者可对外销售，且为使该部分资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或者生产活动实质上已经完成的，应当停止与该部分资产相关的借款费用的资本化。 购建或者生产的资产的各部分分别完工，但必须等到整体完工后才可使用或者可对外销售的，应当在该资产整体完工时停止借款费用的资本化。,（三）借款费用资本化金额的确定,专门借款： 专门借款应当有明确的专门用途，即为购建或者生产某项符合资本化条件的资产而专门借入的，并通常应当具有标明该用途的借款合同 在资本化期间按照实际发生的专门借款利息金额计入符合资本化条件的资产成本 应当扣除有关短期投资收益或者存款利息收入 例11-13,一般借款利息费用资本化金额的确定,在借款费用资本化期间内，为购建或者生产符合资本化条件的资产占用了一般借款的，允许将一般借款的利息费用资本化 资本化金额应当以累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以资本化率计算确定： 一般借款利息费用资本化金额累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数所占用一般借款的资本化率。 所占用一般借款的资本化率所占用一般借款加权平均利率 所占用一般借款当期实际发生的利息之和所占用一般借款本金加权平均数 所占用一般借款本金加权平均数（所占用每笔一般借款本金每笔一般借款在当期所占用的天数/当期天数） 例11-14(P358-359),（四）辅助费用,专门借款发生的辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的，应当在发生时根据其发生额予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本；在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后发生的，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。 一般借款发生的辅助费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。,第三节 长期借款与长期应付票据,四、长期应付票据 1、为获得资金而发行的票据 例11-15(P360) 2、为获得资金附带其他权利而发行的票 例11-16(P360-361) 3、为换取劳务、财产可商品而发行的票据 例11-17(P361),第四节 债务重组,一、债务重组的性质和形式 债务重组：指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。 基本特征： 债务人发生财务困难：指因债务人出现资金周转困难或者经营陷入困境等，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务的情况。 债权人作出让步：指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。 债务重组的认定及其处理应当考虑关联方关系的影响,债务重组的方式： 以资产清偿债务：包括现金资产和非现金资产 将债务转为资本 修改其他债务条件 以上三种方式的组合,二、基本处理方法,债务人： 重组债务的账面价值与偿债资产公允价值之间的差额，确认债务重组利得 抵债资产公允价值与账面价值之间的差额，按照资产处置处理 债权人： 重组债权的账面余额与受让资产（或者权益）的公允价值之间的差额，确认债务重组损失，重组债权已计提减值准备的，应当向从中扣减 受让资产按公允价值入账 重组债务的账面价值，一般为债务的面值或本金、原值，如应付账款；如有利息的，还应加上应计未付利息，如长期借款等。,偿债资产公允价值的计量,金融资产（权益性工具）：遵循企业会计准则第22号金融工具确认与计量的有关规定 存在活跃市场的：市价 不存在活跃市场的：估值 其他资产 资产本身存在活跃市场的：市价 资产本身不存在活跃市场，但存在类似资产活跃市场的，在市价基础上适当调整 其他情况,二、基本处理方法,债务人应分清债务重组利得与资产转让损益的界限 债务重组利得是指重组债务的账面价值超过非现金资产(即抵债资产)的公允价值之间的差额 ，应计人营业外收入 ； 资产转让损益，是指抵债的非现金资产的公允价值与其账面价值之间的差额。 非现金资产公允价值与账面价值的差额，应按照准则规定处理： (1)非现金资产为存货的，应当作为销售处理； (2)非现金资产为固定资产的，应视同固定资产处置。 (3)非现金资产为无形资产的，视同无形资产处置。 (4)非现金资产为企业投资的，非现金资产的公允价值扣除投资的账面价值(对投资计提减值准备的，还应将相关的减值准备予以结转)及直接相关费用之后的余额确认为转让资产损益，计人投资收益。